1、毕业论文文献综述会计学基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统构建1、国外研究综述国外研究成果主要通过实例，发现发明作业成本法在各行业的公用。其研究领域一般也局限于实体企业，通过对企业实务各项作业的记录和分析，以及作业成本法和传统成本法的对比分析，来说明作业成本法的优势。现如今，随着中国国力日益强盛，国际声誉越来越高，商业文明也对于国外不逞多让，这让许多国外学者对于中国企业产生了研究的兴趣。作业成本法在中国的应用也在该领域被国内外学者争论，研究。TZONGRULEE和JUISHENGKAO（2001）使用作业成本法和模拟法分析台湾的水产批发市场的经营成本。研究证明，在作业成本法下通过运用模拟结
2、果，分摊资源成本更加准确，不合理分摊被避免。他们认为，作业成本模式与模拟法的联合使用在其他国家也能运用于农业系统。JUHAPEKKAKALLUNKI和HANNASILVOLA（2008）调查在不同的组织生命循环阶段中作业成本法会计系统是否在公司中有不同的运用。以组织生命周期理论为基础，他们确认在公司中运用作业成本法在其成熟和复兴阶段比发展阶段更加平常化，更加广泛。其还通过对芬兰105家各类行业企业的问卷调查进行实证，作业成本法的影响更加明显。WENHSIENTSAI（1996）在ACTIVITYBASEDCOSTINGMODELFORJOINTPRODUCTS一文中简单介绍了作业成本法，并通过
3、对其具体的运用，建立了基于作业成本法下的联产品生产、销售的模式，对本文具有很大借鉴价值。CHARLESTHORNGREN（2005）等在COSTACCOUNTING一书中分出一章对作业成本法进行了详细的介绍，并通过一个制造业公司的两种成本系统SIMPLECOSTINGSYSTEM和ACTIVITYBASEDSYSTEM，的对比和讨论，说明作业成本法的计算方式和优势所在。2、国内研究综述进入二十一世纪以来，随着市场特性由“相对稳定”向“动态多变”转变，企业所面临的竞争环境也在发生急剧的变化，特别是农业企业、农户面对着越来越严峻的市场竞争环境，突破自身局限，寻求另外一种共赢的方法已成为一种绝对趋势
4、。农业虚拟企业的研究成为突破农业定式的一大方法。国内关于这方面的研究不是很多，正处于起步阶段，而关于成本控制方面的研究问题则是国内学术界讨论的热点问题，如何把这两者相结合，是本文的最终目标。从虚拟企业，特别是农业虚拟企业的研究方面来看，陈玉玲、匡远配（2004）的农业虚拟组织促进农民增收的机理分析一文，在国内属于首次提到“农业虚拟组织”这一概念，指出了农业虚拟企业在农民增收、提高资源配置效率和风险重组等方面的作用，认为这种模式能帮助农民树立新的经营理念和竞争意识。邱妘（2010）在农业虚拟企业业绩评价研究一文中首先明确了农业虚拟企业的具体定义，对农业虚拟企业的构建和运行进行了系统的研究。张赟（
5、2009）在农业虚拟企业初探一文中说明农业虚拟企业是虚拟企业的理论在农业领域的具体应用。他从农业虚拟企业的定义入手，阐述了农业虚拟企业的特征及现实意义，并对其在现实中的应用提出几点建议。黄惠琴（2006）在论农产品的虚拟化经营中说道农业是中国的基础产业，在信息时代多变的市场竞争环境中要展现新的生命力，必须借助一些现代的经营方武。其针对农业生产目前存在的问题，认为虚拟化经营是使其走出困境的好方法。王凯涛、张鸿（2010）在基于作业成本法的商业银行支付结算业务成本管理一文中详细介绍了作业成本法对于商业银行支付结算业务成本管理的诸多好处以及积极意义，并运用作业成本法分步分类对商业银行支付结算业务的成
6、本进行计算管理。李宪华（2010）在作业成本法在粮食贸易企业中应用的探讨一文中对传统成本计算方法和作业成本方法做了对比，突出作业成本法的优势。他认为作业成本法由于采取了更加合理的多维度成本动因来分配消耗的间接成本，大大提高了产品成本核算、费用分配的准确性，为管理决策和业绩评价提供更有效的会计信息。他对作业成本法下的粮食贸易企业成本控制进行了应用分析探讨。作业成本法在诸如此类实体企业的成本控制管理方面的运用，对本文有极大借鉴意义。郑毅（2003）在虚拟企业中作业成本法的应用一文中详细介绍了虚拟企业的概念以及作业成本法的定义方法，并把作业成本法融入到虚拟企业的成本控制系统中去，提出了作业成本法在虚
7、拟企业实施过程中需要侧重的点，具有广泛的实际意义。同时为农业虚拟企业中的作业成本控制系统的构建打下基础。杨凤鸣、匡钰（2004）在作业成本法在我国的应用一文中说道作业成本法在全国尚处于发展阶段，是会计领域中的新课题，也是管理会计的前沿问题。该文在探讨了作业成本法的先进性后，分析了作业成本法在我国的应用现状及其原因，提出了我国实施作业成本法的建议。周瑞兰（2008）在浅谈作业成本法在现代企业中的应用一文中介绍作业成本核算是一种以“成本驱动因素”理论为依据，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。与传统以数量为基础的成本计算法比较，有适应市场需求，增强企业竞争力的优点
8、被现代企业广泛应用。生艳梅、周永（2010）占在成本动因选择浅析一文中提出了作业成本法的关键和重点成本动因问题。作业成本法的基本观点是“产品消耗作业，作业消耗资源”，核算的四大要素是资源、作业、成本对象和成本动因，其中成本动因是说明成本发生的作业特性，揭示作业执行的原因和作业消耗资源程度的计量指标，如何选择成本动因成为有效实施作业成本法的关键所在。黄炜倩（2010）在基于作业成本法的X公司会计成本管理研究一文中采用规范分析方法对已有作业成本法的成果进行归纳、演绎，形成自己的理论体系；从会计学和经济学的角度出发，对作业成本法的研究既进行了定性的描述和分析，又运用X公司（农业企业）实例分析方法，对
9、作业成本法的应用价值进行了深入研究。孙战文（2008）在浅析供应链在农业产业化中的运用与管理一文中详细分析了农业供应链的总体流程，对农业供应链中的各链中存在的问题提出了解决方案，并肯定了供应链在农业中的巨大作用，对本文通过供应链控制成本提供了借鉴意义。于富生、黎来芳（2009）在成本会计学一书中把作业成本法归于成本会计前沿，反映了作业成本法在国内并不像在国外被广泛应用，而是被当作一种较为新颖的方法来研究。该书通过介绍作业成本法中的作业、作业链、价值链以及成本动因方面来帮助学生了解作业成本法，以一个作业成本法例子来简单的解释说明了该成本法的具体计算和基本程序。由此可得，农业虚拟企业的改革必将从成
10、本控制开始，而成本控制的决定性武器就是作业成本法这种新式成本控制方法。因此，构建基于作业成本法的农业虚拟企业成本控制系统已经势在必行。借鉴国内外的文献和研究成果，做出可行性方案，完成论题。参考文献1邱妘农业虚拟企业业绩评价研究J中国流通经济，2010254572张赟农业虚拟企业初探J科技经济市场200991071083黄惠琴论农产品的虚拟化经营J生产力研究2006741424陈玉玲、匡远配、张银定农业虚拟组织促进农民增收的机理分析J科技和产业,20041113165杨凤鸣，匡钰作业成本法在我国的应用J邵阳学院学报社会科学版2004，3540426周瑞兰浅谈作业成本法在现代企业中的应用J机械管理
11、开发2008，2311151167生艳梅，周永占成本动因选择浅析J财会通讯，201061101118黄炜倩基于作业成本法的X公司会计成本管理研究J会计之友，20101065669李宪华作业成本法在粮食贸易企业中应用的探讨JCOMMERCIALACCOUNTING，2010，11656610孙战文浅析供应链在农业产业化中的运用与管理J山东省农业管理干部学院学报，2008，235586111郑毅虚拟企业中作业成本法的应用J辽宁工程技术大学学报社会科学版，2003，52485012于富生，黎来芳主编成本会计学M北京中国人民大学出版社，200922713TZONGRULEE,JUISHENGKAOAP
12、PLICATIONOFSIMULATIONTECHNIQUETOACTIVITYBASEDCOSTINGOFAGRICULTURALSYSTEMSACASESTUDYJAGRICULTURALSYSTEMS,VOLUME67,ISSUE2,FEBRUARY2001PAGES718214WENHSIENTSAIACTIVITYBASEDCOSTINGMODELFORJOINTPRODUCTSJCOMPUTERSINDUSTRIALENGINEERING,VOLUME31,ISSUES34,DECEMBER1996PAGES72572915JUHAPEKKAKALLUNKIANDHANNASILVOLATHEEFFECTOFORGANIZATIONALLIFECYCLESTAGEONTHEUSEOFACTIVITYBASEDCOSTINGJMANEGEMENTACCOUNTINGRESEARCH,VOLUME19,ISSUE1,MARCH2008PAGES627916CHARLESTHORNGREN，SRIKANTMDATAR，GEORGEFOSTER，MADHAVRAJAN，CHRISTOPHERLTTNERCOSTACCOUNTINGMPEARSONINTERNATIONALEDITION,2005PAGES162205
