1、1文献综述企业研发投入的会计核算和税务处理研究企业的发展离不开创新，创新为企业开辟了新的道路，使之迈出了新的步伐。为了鼓励企业创新，促进企业提高经济效益，转变增长方式，推动经济和社会的可持续发展，国家制定了一系列法规和政策来推动企业积极创新，规范化发展，使之与经济和社会相协调。那么，如何利用好这一系列的法规与政策，使企业在前进的道路上更进一步，对企业来说就成了一个重要的课题。1国外对企业研发投入的研究一般认为企业研发费用指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。而国外的一些学者较早地对研发费用进行了研究；他们在研究中发现了研发投入对企业有着重要的影响。HIRSCHE
2、Y和WEYGANDT（1985）发现研究开发的投入对公司的市场价值的提升具有积极的影响，他们以1977年财富杂志五百强企业中的三百九十家为样本，通过研究得出了这个结论，并因此建议这些费用应被资本化。BUBLITZ和ETTREDGE（1989）则发现企业研发投入对企业市场价值的影响是长期的，他们通过对研究开发费用和它普通费用在市场中所引起的变化的不同反应而得出这个结论。在股票市场的运行中DOUKAS和SWITZER（1992）则发现，加大企业的研发投入，可以对股票市场产生积极影响。他们还发现研究开发投入的投资回报率很高。CHAUVIN和HIRSCHEY（1993）发现研究开发投入对投资者预测未来
3、的现金流也有一定的帮助，他们认为在研究开发上的投入也可被视为在无形资产上的投资，因为这两者都对未来现金流有着积极的影响。SOUGIANNIS（1994）发现，研究开发投入直接关系到企业的盈利能力。通过分析，他发现，企业只要在研究开发中投入一块钱，那么这一块钱就会在以后的七年内给企业带来两块钱的盈利。由于这些盈利的增长被投资者认为是永久性的，所以，企业在研究开发上的每一元投入就会使得这个企业的市值增长五元。上述的研究表明，企业应将研究与开发投入资本化。LEV和ZAROWIN（1999）的研究报告指出研究开发强度的增加将对财务报2表价值的相关性的减弱产生影响，将会致使财务信息有用性的恶化，其重要原
4、因之一就是企业对无形资产信息的披露不能充分反映出企业无形资产的真实状况。HALAND和KIND（2004）发现当政府提供更高的研发补贴，并且降低贸易成本的水平时，企业将进入到他最佳的状态，即使是垄断的公司这种促进作用也是很明显的。2国内对企业研发投入的会计处理国内对研发投入的研究起步较晚，而且，在以前我国研发投入会计处理做法一直不被认可。周艳枚（2003）指出我国企业因为构成自创无形资产价值主要部分的研发费用被摒弃在外，使其账面价值严重低于实际价值，使信息失真；管理层为维持较高的净利以获得更多报酬，倾向压缩研发支出，将对企业的长期发展产生不利影响。冯俊彦（2009）在对新会计准则的研究中提出了
5、新会计准则几点不足之处（1）支出资本化实际的操作中具有主观性；（2）在研究阶段与开发阶段的划分的操作性不强；（3）增大了企业操纵利润的空间，能使企业轻松达到操纵业绩，进行盈余管理的目的。3企业研究开发投入费用化与资本化的比较在国内的研究中，一些学者对研发投入的费用化和资本化的处理方式进行了一系列的研究，盛春光（2005）认为，企业研究开发投入资本化的缺点在于1、不符合资产能给企业带来未来经济利益的经济资源的定义。研发支出给企业带来的经济利益的可能性很难确定，即使研究开发成功，是否能给企业带来未来经济利益也很难确定。2、不符合谨慎性原则。若将开发费用资本化会加大企业的所得税费用，增加企业的负担，
6、虚增利润误导投资人和债权人的决策。鲍亮（2007）认为，企业研发投入费用化的优点在于由于遵循了谨慎性原则而使会计信息的可靠性可能更高，也可以让企业最早得到税收优惠，及时收回研究与开发方面的投资；而且，在核算上也相对简单。其缺点是不符合一致性原则，对同一企业来说，来源不同的无形资产的计价方式不同。使会计报表的可比性大打折扣。企业研发投入资本化的优点在于研发费用的资本化处理方式更符合一致性原则和配比原则，也更能够反映企业的内在价值，因而会计信息的相关性更强。34企业研发费用的税务处理在研发费用的税务过程处理中，研发费用的主要纳税依据还是来自于企业对研发投入的会计核算，张黎（2008）在企业纳税申报
7、的过程研究中发现，将技术开发费用的抵扣与企业其他项目的合理安排，实行“先补亏、后捐赠、再加扣、最后抵免”可以使企业的增加利益。索赫（2008）在对技术开发费用加计扣除的研究中指出，企业应重视加计抵扣带来的节税效应,尽早申请立项,部门间加大合作力度，可以使申报更有效率，使企业尽快享受到优惠。吴寿仁（2009）对企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（以下简称办法）的研究显示高新技术企业可以同时享受高新技术企业的优惠政策和加计扣除。王学军（2009）也在对办法，发现研发费用扣除以专账管理为前提。合作开发和委托开发具有特殊要求。企业集团可按照合理的方法在受益的集团成员公司之间进行分摊。章建良（20
8、10）在研发投入的税务处理研究中总结了研发投入实务中一些常见的问题1、将非研发费用加计扣除；2、研究开发费用仍未实行专账管理；3、研究开发费用未按八大类要求严格归集；4、委托外单位开发处理不符合要求；5、准备阶段的支出提前归集到研究开发费中。5总结在对文献与资料的阅读与思考过程中，笔者发现，大多数学者对于研发投入的研究一般局限于会计核算或者税务申报、处理单方面；而将企业研发投入的会计核算与税务处理两者相结合研究的方式较少，这就给研发投入的研究提供了空间。但是，在研发投入的核算与税务处理应该注意以下几个方面（1）要建立一个完善的会计管理核算体系，良好的体系，科学的管理是企业运行的重要基础，在合理
9、，完善的体系下运行的会计处理程序才是最有效的。（2）对研发的项目以及研发产生的费用等要有一个科学、详细的管理与审核的流程。这样才能对企业的研发投入进行最科学有效的管理与核算。（3）企业对国家的会计，税务的法规政策要有一个正确的解读与执行的程序，这样能使企业在第一时间规范自身，并且合理，有效地利用政策与法规所带来的便捷之处。以上几方面的改善，能使企业更好的处理研发创新所带来的一系列问题，是研发创新更好地为企业服务，推动企业发展。4参考文献1鲍亮关于研发费用资本化与费用化的思考J会计之友，2007（1）2冯俊彦无形资产研发费用资本化与费用化的思考N山西财经大学学报，2009（11）3梁浩浅议技术开
10、发费会计核算与涉税处理J财会通讯综合，2008（12）4盛春光我国企业研究与开发费用会计处理的研究D哈尔滨东北林业大学，20055索赫技术开发费加计抵扣政策研究J内蒙古科技与经济，2008（22）6吴寿仁解读企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）J华东科技，2009（1）7王小宁高新技术企业认定办法对企业研发费用的影响J会计之友，2009（7）8王学军解读企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）J财务与会计理财版，2009（3）9张黎同时申报“补亏、捐赠、加扣、投资抵免”纳税处理例解J财会通讯综合，2008（12）10张敏企业技术开发费优惠政策执行中的问题及对策J财务与会计综合版，2009（
11、1）11章建良企业研究开发费加计扣除的税务处理N中国税务报，201042012周艳枚研发费用处理的国际比较及启示J电子财会，2003（4）13BUBLITZ,ETTREDGETHEINFORMATIONINDISCRETIONARYOUTLAYSADVERTISING,RESEARCH,ANDDEVELOPMENTTHEACCOUNTINGREVIEW,19896414CHAUVINANDHIRSCHEYADVERTISING,RDEXPENDITURESANDTHEMARKETVALUEOFTHEFIRMFINANCIALMANAGEMENT,19932215HALANDANDKIND,RD
12、POLICIES,TRADEANDPROCESSINNOVATIONCEPRDISCUSSIONPAPER,20042216HIRSCHEY,MAIK,WEYGANDT,JEERY,J,AMORTIZATIONPOLICYFORADVERTISINGANDRESEARCHANDDEVELOPMENTEXPENDITURES,JOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,SPRING,19852317LEVANDZAROWINTHEBOUNDARIESOFFINANCIALREPORTINGANDHOWTOEXTENDTHEMJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,19993718DOUKASANDSWITZERTHESTOCKMARKETSVALUATIONOFRDSPENDINGANDMARKETCONCENTRATIONJOURNALOFECONOMICSANDBUSINESS,19924419SOUGIANNISTHEACCOUNTINGBASEDVALUATIONOFCORPORATERDACCOUNTINGREVIEW,199469
