1、毕业论文文献综述会计学新税法下企业所得税税务筹划实务研究新中华人民共和国企业所得税法（以下简称“新税法”）在2008年1月1日实施以后，在税率、税前扣除标准、税收优惠等方面均较从前的企业所得税法做了重大调整，使企业所得税的筹划更加富于挑战。企业应充分利用税负弹性，寻找新的筹划点，实现经济主体税负最小化、企业价值最大化。因此在新税法下的企业所得税税务筹划的研究和实务应用变得尤为重要，本文旨在通过对相关文献的分析，对现阶段企业所得税税务筹划研究的前沿问题进行探讨，对近年来学者在理论和实务方面的研究做了归纳总结。1国内外对税务筹划定义的论述11国外对税务筹划定义的论述税务筹划在西方国家早已家喻户晓，
2、但是就税务筹划这一概念而言，西方国家的有关资料和书刊所给的解释都不尽一致，以下是几种有代表性的观点荷兰国际财政文献局国际税收辞典中是这样定义的“税务筹划是指纳税人通过财务活动的安排，实现缴纳最低的税收”1。印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中对税务筹划的定义是“纳税人通过财务活动安排，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”2。12国内对税务筹划定义的论述在我国，税务筹划为人们所认识、了解和实践是在20世纪90年代初。我国对税务筹划的概念解释主要有几种代表性的观点。盖地（2006）认为，“入世”后，不论企业还是政府，都应按“规则”行事，而“规则”
3、除了惯例外，主要是法律。企业要实现自己的财务目标，除了从经营活动本身努力外，进行税务筹划也是一项重要内容。税务筹划就是在不违反国家有关法律主要是税法和国际公认准则惯例的前提下，为实现企业财务目标而进行的旨在减轻、减缓税收负担的一种税务谋划或安排。税务筹划是纳税人的基本权利，具有必然性和合理性。张中秀（2009）认为，税务筹划包括两个方面纳税筹划和税收筹划。纳税筹划主1IBFDINTERNATIONALTAXGLOSSALYM1998P462NJGXAWAWWYPERSONALINVESTMENTANDTAXPLANNINGMP49要是站在纳税人的角度而言的，进行纳税筹划的主要目的是通过合法、合
4、理的方式以减轻自身税负；而税务筹划是站在征税人角度而言的，它的目的与纳税筹划的目的正好相反，它主要能够不断完善税法、避免纳税筹划的成功，以多征税。这两者是矛盾的，但在市场经济条件下，这两者统一在税法的旗帜下，因而两者不可分割。纳税筹划越成功，则必将促进税务筹划的改进。通过比较分析与思考，走出企业税务筹划的误区，上述观点可以分为三种一是认为税务筹划专指一种情况即节税筹划，也就是认为节税筹划与税务筹划是相同的范畴；二是将税务筹划向外延伸到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将偷税、逃税、欠税都包括在税务筹划的范畴之内；三是认为税务筹划是关于对各种纳税事务的筹划，是一个全方位的概念，涉及到纳税人纳税
5、事务的各方面，但税务筹划不能违背国家有关的法律、法规。本研究赞同第三种观点，认为税务筹划是企业的一种理财活动，是指纳税人为实现经济利益最大化的目的，在国家法律允许的范围内，对自己的纳税事项进行系统安排，以获得最大的经济利益。2历史发展21国外的发展国外税务筹划已不是新鲜事，特别是西方国家，企业税务筹划已是生产经营的一个重要组成部分。在税务筹划的发展史上为大家公认的税务筹划产生的标志事件是1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言，他说“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同，税务筹
6、划第一次得到了法律上的认可，成为奠定税务筹划史的基础判例。第二次世界大战之后，西方各国经济的不断发展促使以所得税为核心的税收制度逐渐完善，实践活动领域的拓宽，进一步推动了税务筹划研究向更深的方向发展。近半个世纪以来，国外税务筹划的专业化趋势十分明显。面对社会化大生产和日益扩大的世界市场，以及复杂的国际税制，仅靠纳税人自己进行税务筹划已经显得不够，作为第三产业的税务代理便应运而生了，许多社会中介组织开辟和发展有关税务筹划的咨询业务。22国内的发展在我国税务筹划起步较晚，张荣武，肖典鳌（2009）认为我国的税务筹划起源于20世纪90年代市场取向的经济体制改革和税制改革。税务筹划毕竟属于一个新生事物
7、，在其引入我国的短短十来年间，在企业的运用呈上升趋势，有关税务筹划的研究和专著也层出不穷，但由于种种原因，目前我国对税务筹划的研究还只限于税种、纳税环节、纳税方法、税收优惠等方面的零散研究，而对税务筹划的理论要素及理论结构问题始终没有进行过充分的讨论，也没有形成完整的理论体系。现阶段，虽说税务筹划有一定的发展，但对于企业日常财务管理的税务筹划主要以解决个案为主，以求在合法范围内达到减轻税负，增加收益的目的。至于投资战略的税务筹划，虽然也有一些企业涉及，但还不普遍。税务筹划具有明显的减负节税功能，能在合理合法的前提下为企业获得最大的税后利益，其必将为越来越多的企业所选择和运用。柳哲（2006）从
8、企业税务筹划的必要性阐明了税务筹划对企业对国家的意义，有利于促进企业合理安排其经营理财活动,提高企业的经营管理水平，有利于实现企业利润最大化目标，使企业避开“税收陷阱”,尽可能地减轻税收负担，实现国家宏观调控。3新税法下企业所得税税务筹划研究现状31新企业所得税法的主要变化及影响王慧娟（2008）总结了新企业所得税法的主要变化有六个方面明确了企业所得税纳税人概念；收入的定义发生了变化；统一了内外资企业所得税税率；统一了税前扣除比例；统一了税收优惠政策；增加了反避税条款。企业可以针对这些变化开展税务筹划，具有导向作用。张威（2009）认为新企业所得税在纳税人主体、税率、税前扣除标准、税收优惠制度
9、、反避税制度、税收征管制度方面做出了较大的调整相对于旧的企业所得税。徐元玲（2010）指出新的企业所得税法在纳税义务人、税率、收入和扣除的范围、税收优惠、反避税条款等方面都有较大变化，主要变化可以概括为“四个统一”，同时，对老企业规定一个五年的过渡期。朱胜声（2009）指出新税法在很多方面限制了避税空间，使得企业可以进行税务筹划的幅度减小了，但其投资领域的进一步扩大，经济环境国际化程度的提高，整体更利于企业的公平竞争和发展，对内外资企业来说是不仅是一种新的机遇，更是一项挑战。同时阐述了其对企业四个方面的影响。宋靖（2010）也从四个方面更加具体的阐述了新企业所得税对税务筹划途径影响缩小利用税收
10、优惠政策进行税务筹划空间；统一税前收入、扣除办法与标准是税务筹划“双刃剑”；国际税务筹划途径渐成焦点；转让定价与资本弱化税务筹划途径要慎行。32企业所得税的税务筹划方法文孟婵（2007）分别从企业组织形式选择、税率、成本费用、投资方式选择、税收优惠五个筹划点开展税务筹划，减少企业税负成本。钟雷（2007）从坏账损失处理方法、固定资产折旧方法、税前利润弥补以前年度亏损、纳税申报办法等多方面进行企业所得税税务筹划。蒙强（2008）从六个方面指出纳税人要充分考虑和利用新法特点开展企业所得税税务筹划。利用企业的组织形式、税收优惠政策、折旧方法、存货计价方法、收入确认时间、费用扣除标准开展税务筹划。雷殷
11、（2009）论述了企业在设立、筹资、营运三个阶段中企业税务筹划的具体思路。33企业税务筹划风险由于税务筹划所处的内外环境以及税务筹划行为自身的特点，决定了税务筹划活动存在许多的不确定性，并由此产生了税务筹划风险。张秋艳（2007）认为除了税务筹划自身的风险，现阶段导致企业税务筹划风险的因素主要有以下几个方面税收筹划基础不稳、税收政策变化、税务筹划目的不明确、税务行政执法不规范，同时也提出了风险规避措施。RASKOLNIKOVALEX（2008）认为基于风险的规则在税务系统中主要针对税务筹划的。他们通常授予利益给接受市场价格变动风险（市场风险）或商业机会（商业风险）的纳税人。在税务筹划中不可避免
12、的接受不确定性，有着市场风险、商业风险喝交易对手风险。苏鲁（2008）认为税务筹划是一种风险行为，在税务筹划过程中要求纳税人时刻关注财政税收政策变化、综合筹划、全面衡量，加强与税务机构的沟通，降低税务筹划风险。贾圣武，金浩（2010）从筹划方案自身缺陷、税务筹划方案执行中偏差、法制环境影响三个方面论述了税务筹划风险产生的原因，并提出了税务筹划风险控制对策。4评述和启示从上述文献可以看出国外的企业税务筹划研究起步早，发展快，并且已经形成了一套成熟的理论和操作方法，专业化趋势也越来越明显。而我国税务筹划还处于探索阶段，对税务筹划的研究还只限于税种、纳税环节、纳税方法、税收优惠等方面的零散研究，对税
13、务筹划的理论要素及理论结构问题始终没有进行过充分的讨论，也没有形成完整的理论体系，在实务中主要以解决个案为主，以求在合法范围内达到减轻税负，增加收益的目的，因此我国在税务筹划上还有很长的路要走。企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的一个重要税种，具有税源广泛、税负弹性大等特点，贯穿于财务决策的始终，是企业开展税务筹划的重点。我国新企业所得税自2008年1月1日实施，在纳税人身份认定、税前扣除项目、税收优惠政策等方面进行了修订，使企业所得税的筹划更加富于挑战。面对新的税法环境，纳税人要明确新旧企业所得税法的主要变化，充分里利用新的有利的筹划点，配合不同的筹划方法，谨记收益与风险并存，防范税务筹
14、划的风险，实现经济主体税负最小化，为企业带来可观的经济效益，提升企业价值，必将作为企业财务管理的一个重要组成部分。参考文献1盖地税务筹划M北京高等教育出版社,20062张中秀税务筹划教程M北京中国人民大学出版社,20093张荣武,肖典鳌税务筹划思想研究缘起与发展J财会通讯综合版）,2009（12）1291304柳哲企业税务筹划概论J财会通讯理财版）,2006959605王慧娟新企业所得税法下的税务筹划探析J财会通讯理财版）,20088986张威从我国新企业所得税法的实施谈企业税务筹划J中国商界,20091016177徐元玲,兰庆莲企业所得税的纳税筹划研究J会计之友上旬刊,2010591928朱
15、胜声新旧税法变更对企业所得税筹划的影响J财会通讯综合版）,200961191209宋靖新企业所得税法下税务筹划途径分析J财会通讯综合版）,2010915215310文孟婵新企业所得税法对企业纳税筹划的影响J审计月刊,200712444511钟雷企业所得税税务筹划方法探讨J财会通讯理财版）,200888212蒙强企业所得税税务筹划的途径与思考J会计之友,200812394113雷殷,解佳,龙马颖新税法下的企业税务筹划J财会通讯综合版）,2009812612714张秋艳浅析企业税务筹划的风险及防范J会计之友,20077848515RASKOLNIKOVALEXRELATIONALTAXPLANNINGUNDERRISKBASEDRULESJUNIVERSITYOFPENNSYLVANIALAWREVIEW,200851181126216苏鲁基于企业所得税法的企业税务筹划初探J财会研究,20086293017贾圣武,金浩企业税务筹划风险及控制研究J财会通讯综合版）,20105138139
