1、1文献综述全面预算执行控制的探讨当企业预算的编制完成以后，就开始进入了执行阶段，执行阶段的重点就转为控制。预算的执行必须以预算为标准进行严格的控制。预算控制的标准就是预算编制产生的各级各类预算指标，预算的执行与控制是整个预算管理工作的核心环节。预算执行控制系统主要包括申报制度，审批制度，考核制度和激励制度。以预算组织体系为主体的预算管理系统要想得以顺利的运行，必须有运作良好的运行机制作保障。预算控制是通过预算与实际结果的定期比较如按月来实现的。预算执行过程中的控制是预算控制的关键，是预算目标实现的重要保证。1全面预算执行过程中的控制分析11全面预算控制有效实施的前提条件1完善的现代企业制度和清
2、晰的法人治理结构。2培育企业文化。3规范、严密的财务管理包括企业管理基础工作和体系。4预算监控机构应具有一套完整和灵活的程序。5详细的岗位职责描述及对职工的合理培训工作量化人员岗位的合理安排；明确工作目标；明确工作职责。12全面预算控制的程度李国忠（2005）在企业集团预算控制模式及其选择一书中指出在程度问题，对于在预算控制中是严一点还是宽一点，不同的人有不同的看法。那些主张控制宜宽的人认为，这样做能激发员工的积极性和主人翁精神，更具灵活性。从严控制的做法可能更适合当前多数公司的情况。该做法认为，人都是存在程度不等的懒散现象只有对他施以激励，并对其任务不断加以强调他们工作的效率才会提高。一个公
3、司到底是控制松一点还是严一点都要从该公司的实际情况出发。13全面预算控制方法2131反馈式控制方法反馈式控制方法是根据对同一目标进行二次控制的原理，建立的一种预算控制方法。如建立支出先审批后使用的制度，就是一种典型的反馈式控制方法。这种方法一般用于使用大额资金或使用资金易产生差错时采用的一种非常严格的控制方式。132滚动式预算控制法滚动式预算控制模型，是在执行预算目标的基础上，每一段时期从年度预算目标中减去已过去这段时期的预算额，同时根据所余时期数，计算取得下一段时期预算执行数。这样不断更换年度预算，使之成为滚动预算。实践证明这种滚动式预算目标具体，信息量大，操作性强，方便实用，是一种十分有效
4、的预算控制方法。133预算指标包干控制法预算指标包干的控制法，具有形式灵活、操作简单、易于接受、收效明显等优点是目前广泛使用的预算控制方法。134预算指标调剂控制法有一些单位的业务，会随着市场的变动经常发生变化，在制定预算目标时，不可能预测未来。即使进行了规范的事前控制，也无法保证其准确性。预算指标调剂控制法，是预算控制中不可缺少的重要控制方法。这种方法的应用使预算控制更具灵活性，更合理。135偏差分析控制法偏差分析控制法是通过对实际执行数与控制目标的比较，发现偏差并找出偏差原因的一种方法。为了能够达到控制的目的，则需要对预算执行的实际状况不断地同原预算进行比较，分析差异，监督预算执行状况。2
5、全面预算管理的特点于增彪（2004）在中国集团公司预算管理体系的框架研究中指出1预算管理以战略为出发点，以提高经济效益为核心。预算活动是对一定期间内生产经营活动的规划，是对公司发展战略在近期的细化分解，它将公司长远战略在预算期间内做出精确细致的预测和规划，并以此指导实际工作。同时，预算管理以经济效益为出发点，预算管理的具体环节中，处处要体现出提高整体经济效益的核心思想，如果具体的预算行为违反了这一根本出发点，就会导致预算与战略目标的背离，最终危及企业战略目标的实现。2预算以价值管理为主线，突出财务管理的核心地位。全面预算最终是以3货币单位进行测量，并以货币形式表现出来，它主要用价值形式反映未来
6、一定期间内生产经营中各种业务活动，是对未来经济活动的预计和测量。同时预算管理活动以财务管理活动体现出来，预算管理过程中的各个环节，包括预算信息的归集、分类、整理和反映等，都离不开财务管理活动，从而更加突出财务管理的核心作用。3全面预算管理体现了全员参与的思想，注重过程控制。全面预算管理的过程控制就是它从战略规划到最后实施的过程，也是一个越来越具体、越来越基层的过程，它的每一步都需要落实到具体的经营过程中，甚至落实到具体日期、具体员工的头上。由于预算编制过程中实现了公司各个部门以至员工的有效沟通，这样一来，就减少了管理层与基层员工之间的信息不对称，员工在参与过程中也满足了尊重和价值实现的需要，所
7、以，更能发挥员工的主观能动性，激励员工主动做好预算执行工作。3预算控制的职能及存在的问题31预算控制的职能和意义汤谷良（2000）在财务控制新论一兼论现代企业财务控制的再造中指出预算控制的职能和意义（1）预算目标的确定与预算的编制是管理者对企业资源如何利用进行的事前控制。企业应具备明确的战略规划，在设立预算目标时，必须考虑企业战略目标的实现，注重在竞争中的战略地位、长远利益，使预算沿着整体战略轨迹运行。（2）在预算的执行中随时发现差异，及时调整或纠正，是管理者进行的事中控制。预算是为了把握未来的变化，适应形势的发展，未来必然存在某些不确定的因素。预算在执行的过程中，当实际的变化超出预计很多时就
8、需要调整预算。（3）预算的差异分析、考评是一种事后控制。加强预算的考核与评价，充分发挥预算的激励作用除了要有一个严密的监控体系跟踪预算的执行进度和效果之外，同时还必须有一个科学的绩效考评体系，保证部门、个人的目标与企业目标一致，充分调动员工积极性和潜能，从整体上提高企业效率。32预算控制存在的问题4付洁（2006）在全面预算执行过程中的控制分析中提出（1）预算内在目标问题预算计划功能和控制矛盾；预算计划质量和执行绩效的矛盾。（2）预算责任单位功能问题过度强调预算的紧控制，忽视预算松控制；产生预算宽裕；阻碍绩效的持续改进；上级管理层制订预算的目标，下级被动执行预算，缺少沟通。预算控制不能仅仅停留
9、在预算指标的设定、预算的编制与下达,更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核和评价。预算控制应该以对企业内部架构与业务流程的研究和重组为前提，通过对企业内部机构调整和组织的理顺，不同层次责任中心的划分，来分配各自权利和责任范围。在每个期间将各责任中心的执行情况，通过内部管理会计系统、规范统一的管理报告体系，逐级汇总反馈，保证信息上下通畅，清晰地实现对战略目标实施情况的监控，及时调整企业的经营行为，保证战略目标的实现，并通过预算控制使预算决策、预算行为与预算结果得到高度的协调和统一，从而使最高决策者的战略思想得以细化落实，并最终带来效益的提高。4结束语面对严峻的经济形势和日
10、益激烈的市场竞争环境，大多数企业已基本认识到实施全面预算管理的重要性以及必要性，但如何有效的推行全面预算体系仍是摆在企业面前的现实问题。本论文研究的意义在于指出对于现代企业，不仅要认识到全面预算管理在企业管理中的重要性，更重要的是探讨如何有效实施全面预算管理，使预算管理成为实施公司战略与提高经营绩效的工具，从而保证企业战略的进一步落实，降低和防范企业经营风险，提高企业管理效率与经营效益，实现企业价值的最大化，从而能从容面对不断变化的经济形势。参考文献1李国忠企业集团预算控制模式及其选择J会计研究,2005（4）2杨雄胜等中国会计研究成效问题分析以会计研究19802002为样本J会计研究，200
11、5（3）3于增彪中国集团公司预算管理体系的框架研究J企业内部控制与预算管理专题研讨会论文集北京中央财经大学编印，2004（11）4汤谷良财务控制新论一兼论现代企业财务控制的再造J会计研究,2000（3）5潘飞作业预算研究J会计研究，2004（11）56汪卫东企业全面预算管理的执行与控制J国际商务财会，2007（6）7申凯企业集团全面预算控制方法解析J金融与经济，2006（8）8肖青企业全面预算管理实务M成都西南财经大学出版社，2009（10）9侯文龙等现代全面预算管理M北京经济管理出版社，200510吴昌秀企业全面预算管理M北京机械工业出版社，2009（4）11付洁全面预算执行过程中的控制分析J商场现代化，2006（8）12VENKATARAMANISUNDARAM,CCEESSENTIALSOFDESIGNPHASECOSTMANAGEMENTANDBUDGETCONTROLJCOSTENGINEERING,2008513WALLING,DE；COLLINS,ALTHECATCHMENTSEDIMENTBUDGETASAMANAGEMENTTOOLJENVIRONMENTALSCIENCEPOLICY,200811
