1、毕业论文文献综述会计学中小服装企业业绩评价体系研究一、业绩评价体系国外研究美国著名会计学者卡普兰和约翰逊1987指出，日前的管理会计体系必须要从属于财务报告，结果是管理人员更关心他们对股票交易市场价格决策的短期影响，而较少关心企业在市场上长期竞争的地位和获利能力。由于这种对财务会计信息系统的依赖性，导致管理会计信息的获取经常是过于集中和迟缓，从而对管理人员所进行的规划与控制的决策不再具有相关性。布罗姆威奇教授和比希健尼教授在1989认为英国的管理会计师在现代企业管理中要更直接地参与企业内部各职能部门的活动，并与各职能部门经理、工程师们一起来共同应复杂和特殊的决策问题。英国的管理会计师通过对各职
2、能部门活动的了解，增进了其与各职部门经理之问的信息交流。管理会计师可以利用广泛搜集到的非财务信息，并将其与财务信息结合起来应用，就可以在企业中建立起具有长期发展战略性质的管理会计信息系统，从而从整体上帮助企业管理部门制定出长期发展战略规划。在吸收经济学诺贝尔奖获得者默顿米勒和弗兰科莫迪里阿尼关于企业价值模型的理论基础上，美国思腾思特管理咨询企业1982提出了经济增加值指标，并将EVA发展成为一种集业绩评价、激励制度、管理理念于一体的管理体系。STERNSTEWARD和CHEW（1994）指出了经济增加值EVA在经营者报酬计划设计中的两大优势一是模拟所有权现金奖励计划，二是真实所有权性质的杠杆期
3、权。另外，HANLON和PEASNELL1998指出基于EVA的报酬计划可以避免经营者的利润操纵，因为利润操纵虽然可以改变各期利润的现值，但却不能改变各期EVA的现值。杰弗里1997等人提出修正的经济增加值指标，进一步发展了经济增加值指标。REVA是对EVA的进一步调整，反映了一种更加市场化的财富观。REVA认为，只有创造的价值超出资本期初市场价值而非原始账面价值的机会成本才算真正创造了财富。尽管经济增加值是建立一种优于财务指标的业绩评价指标，但它仍是通过对财务数据的调整计算出来的财务指标，由于对非财务指标的考虑不足，EVA无法控制日常业务流程。EDWARDVMCLNTYRE1999通过分析采
4、用不同会计方法对EVA的影响，建议使用多层评价指标,结合其他相关数据,以减少EVA在绩效评价中的内在缺陷的影响JDODD2001使用不同的统计分析方法，研究了营业收入、剩余收益和EVA的信息含量价值相关性。结果发现，营业收入和剩余收益在信息含量方面高于EVA。BARTOLOMEDEYATORTELLAANDSANDROBRUSCO以采用了EVA体系的企业为样本，通过实证研究了EVA、会计利润与企业市场价值之间的关系，结果表明股票市场回报率与会计利润的相关性要大于EVA的相关性。ALIFATEMI,ANANDSDESAI,JEFFREYPKATZ2003研究发现，对于高经理人来说，相对于传统业绩
5、评价指标比如ROA来说，EVA能更好地预测的截面数据的变化。美国诺顿研究所1990进行了一项题为“衡量未来组织的绩效”的课题研究，经过一年多的工作，该课题组提出了一套全新的绩效衡量系统，即著名的“平衡记分卡”THEBALANCEDSCORECARD。该系统主要用于衡量企业在财务、客户、内部经营过程以及学习与成长四个各具特色方面的业绩，之所以将该方法取名为“平衡记分卡”，是因为这一名称可以综合反映和兼顾企业长短期目标、财务和非财务指标、滞后和先行指标，以及外部与内部等多方面的综合业绩评价情况。美国注册会计师协会财务报告特别委员会1994在提出企业的一切经营活动都必须以顾客的需求为中心，财务报告的
6、改进，必须从原来着重于财务信息，扩展到如市场占有率、质量水平、客户满意程度、员工情况、投入产出、革新情况等非财务信息从原来着重于最终经营成果，扩展到企业的经营目标与策略、产业结构对企业的影响、企业面临的各种机会和风险等有关企业的背景信息和前瞻性信息。该报告特别强调，非财务信息应在企业财务报告中占有相当大的比重。随着信息时代的到来，工业时代的仅注重财务层面的企业业绩评价己无法满足企业的现实需求，越来越多的企业认识到非财务业绩评价的重要性。而平衡记分卡的出现，则刚好弥补了这一缺陷，它为企玉业经营业绩评价指标体系的创新做出了重要的贡献。卡普兰和诺顿1992发明平衡计分测评，此后该方法在企业中引起强烈
7、反响。该方法用财务指标反映企业己采取行动所产生的结果，同时通过对顾客满意度、内部程序及组织的创新进行测评，以弥补财务指标的不足。该方法除了保留了财务指标外，还从顾客满意度、企业优势、企业创新能力和学习能力、股东利益，并第一次将创新能力和学习能力作为重要的评价指标，以突出对企业竞争力的评价。阿特金森1993针对BSC的缺陷，提出了利益相关者的战略业绩评价系统，主要包括股东、雇员、顾客、供应商、社区、政府等,他分析了利益相关者的特征及相互关系，提出了更全面的利益相关者概念，分析了促进企业未来绩效的因素。BANKER2000通过对酒店业的样本研究发现顾客满意度指标与企业未来财务业绩强烈相关；对经理报
8、酬的确定采用非财务指标后，企业财务业绩与非财务业绩均有所提高。国外业绩评价研究从最早的成本业绩评价道现在重视非财务指标业绩评价体系，是出于现在竞争激烈的原因，单单的财务指标已经不能满足现在的企业管理，企业需要从多方面了解企业综合实力，考虑企业的利益相关者之间的联系，国外业绩评价体系研究已经进入利益相关者评价时期，各种适应新挑战的新观点不断被提出。二、业绩评价体系国内研究我国由于市场经济发展较晚，业绩评价很晚才开始得到重视。在我国传统的企业业绩评价体系中，更多是注重对财务业绩评价，在如今竞争激烈的市场环境中，对企业其他方面业绩的评价缺乏应有的关注。并且企业除财务之外的因素对企业的生产经营却起着越
9、来越重要的作用。在我国许多学者广泛而深入地开展了关于完善企业业绩评价的研究，并取得了一系列的成果。杜胜利1999研究了企业业绩评价的理论框架、指标的计量和标准的确定等，指出当今企业业绩评价的发展方向是与企业战略相结合、全面评价企业的业绩评价体系。王庆芳、周子剑2001认为EVA的引人可以提高上市公司资本的运作效率，用于内部各个业务单位的价值评价和业绩管理，引导上市公司激励制度合理化团。王喜刚等人2003研究结果表明，EVA变量在总体上的解释力强于会计指标，但不能完全替代会计指标。孙世敏、贾春秀2005在研究经济增加值、现金增加值和平衡记分卡这三种业绩评价体系基础上，建立起一种基于价值创造的战略
10、性综合业绩评价体系，把经济增加值和现金增加值作为衡量财务业绩的主体指标，并用非财务指标予以补充，使企业经营活动紧紧围绕价值最大化这一战略目标展开，它克服了传统业绩评价体系的局限。郭加林2009认为EVA企业业绩评价方法也不必然优于传统企业业绩评价方法。其本身也存在很多缺陷，制约了EVA的运用。企业业绩评价方法还需要经过不断研究探寻，才能找到更为科学的企业业绩评价方法。龚巧莉2008认为在绩效预算管理中企业不仅要实现经济效益还要实现社会效益。因而，在企业业绩评价体系的设计中，就要从经济效益和社会效益两个方面，实施系统的定量分析和评估，即从财务与非财务两方面评价其经营业绩，从其承担的社会责任等方面
11、评价其社会效益。房滨于2008将企业价值链中的价值活动作为研究对象，其目的在于为企业价值增值最大化服务。基于价值链会计的业绩评价体系应从两个方面着手。即财务业绩评价与非财务业绩评价。EVA指标可以明确具体量化企业整体价值链的价值增值。可以很好地反映企业的财务价值信息。BSC评价指标能够全面和均衡地反映企业的非财务价值信息。两者的结合能更好地反映企业的整体价值和未来价值，反映出企业的长期发展能力。朱颖在2008认为平衡计分卡虽然已进入中国管理领域，从多方面优化中国现行业绩评价体系，然而在实施过程中会面临一些挑战。因此，中国企业在引进平衡计分卡时应做准备、环境创造、可行性分析与改进方向都是中国管理
12、界应深入研究的领域，如此，中国企业才能在较为完善的理论基础上选择恰当、优秀的管理方式。综合来看，我国的业绩评价体系研究是考虑财务指标和非财务指标的结合，对原来忽视的非财务指标进行更深入研究，开始看重企业长期利益，但是还没研究到从战略和利益相关者层次考虑，与国外研究还有一定差距。三、对上述文献评价及自我研究方向从国内外的研究来看，无论是彼得德鲁克的改革论，还是罗伯特霍尔的四尺度论以及卡普兰和诺顿的平衡计分卡都对非财务评价指标做了系统的研究，强调了其不可替代的作用。而国内学者也对此给予了同样的关注。说明了设计既包括财务性定量分析指标，又涉及到非财务性定性指标的一套较为科学、完整的企业经营效绩评价体
13、系已经成为国内外众多学者的一种共识，也是往后企业业绩评价方法的主流。而我的论文目标是通过对以上文献所描述的各种业绩评价体系进行研究，选取其中适合构建中小服装企业特点的业绩评价的指标，构建适合中小服装企业的业绩评价体系。目标是以平衡计分卡为模型基础，将EVA应用于其中的财务维度作为评价重点，其他3个维度作为辅助评价。四、参考文献1杜胜利企业经营业绩评价M北京经济科学出版社，200356582池国华现代企业内部管理业绩评价系统设计研究D，20043程玲玲企业业绩评价系统之财务指标分析评价J中国商界，2008,5220234董雪雁EVA视角的上市公司财务预警实证研究J财会通讯，20083113一11
14、65冯伟我国中小服装企业发展研究D，20096薄青松EVA业绩评价流程选择与价值创造J山东商业会计，2006,23117207姜定维,蔡巍“平衡记分”，保证发展M北京北京大学出版社，200429308贾雷晴,基于EVA的企业业绩评价体系探讨J新疆财经，2009,32359柯树林，王达政EVA是一种方法更是一种目标J商业研究，2006，141235一3710刘雪花浅析国内中小型服装企业的经营策略山东纺织经济J，2008,1227811李敏，袁媛我国上市公司并购绩效的EVA评价J商业经济，2004，7178一8112李小兰，徐志莲，李朝荣引入EVA指标后的财务预警实证研究J财会月刊，2004，61
15、254一5513孟建民中国企业效绩评价M北京中国财政经济出版社，2002202214苗洛涛，汤亚莉，王杏芬财务危机预警工具基于EVA的BP神经网络模型J财会月刊，2008，40257一5916张蕊企业战略经营业绩评价指标体系研究M北京中国财政经济出版社，2002353817BIDDLEGC,BOWENRM,JAMESS,WALLACEJSDOESEVABEATEARNINGSEVIDENCEONASSOEIATIONSWITHSTOCKRETURNSANDFIRMVALUESJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS，1997，24301一33618JDODDOPERATINGINCOME，RESIDUALINCOMEANDEVAWHICHMETRICISMOREVALUERELEVANTJJOURNALOFMANAGERIALISSUES，2001，465一8619LEHNK,MAKHIJA,AKEVA,ACCOUNTINGPROFITS,ANDCEOTURNOVERANEMPIRICALEXAMINATION，1985一1994JJOURNALOFAPPLIEDCORPORATEFINANCE，1997，10290一97
