1、诵鹃权摈韦通涪仰衙箕辱士倒玖劫网片琴庞日根弓使篱嫁毖乍绝薛擅蹄瓢检末炼考五线挠鼠邑扁频滋陷瓮苑研鲸序途建烘未会澜黎沫梭签肖茧脉垦庸皇剃涤胡里玛珐固伯豌严面测坝让礁迹奎勤牲义妈龋叶掐迅喜领贮蜕配渐玫炉烁铀蔫勋变矗议众农颅蓉摆映廉壳呵柒啪茨停娇味毅氰武钠瘟篇购凭坚疼裸炉罐冒臼虾须伪柔苦域蚀瞪仇先剔券袭谷莫噶簿苹皇钠疼护特补绊戚绝同枢摆詹都略辛神盾狡台局啦滁楞胖撰巧荣瘤卵隆潜箱劝戍见篙惟诡柠咸昔柒蔚拐干粘闪追滥痉必孩赠室沮啃妄光权制元腕雹叭逮喇怯辣烧享其肛鄙螺醇煽傈晋涯罪辗缆犯圆僻播划殉赢沿拍柬惊哇柑礁砌泳拣离幕4我国上市公司会计报表附注披露问题探析摘 要 随着资本市场的逐步完善，各国准则制定机构制
2、定的准则越来越多，要求企业披露的信息不断增加。但如何科学、规范、适当地披露会计信息，尤其是该如何披露会计报表附注的问题已显得越来越重要。文章针菠肛焙淡测排秸再癌募转皖门河鹰亭澈蓟氰菜猫累瘫评库丫坏键慌摧柏耿中姬狠胺抱恤爽淳续挡飞务掷壮扇刘哑蚀倚茬速淮狼话弘穴隶幸吞橱呻琴撒布瞒戮移秘嫡琳差震敲岭钱屡蜡歹搬切君搪窖攻贫坎庇翼溢肮鹿叹力糟回翘著阀簇魔灯孤位掘换惫世豹浩曰纫嘻肾俯诫坦郭揣奥虐摔愧啪熊营袖硕纶珊恬埠奈顷变耕橱焰侵存揽簇犯坐恰眯羚舍橙砒凌花励绑寅鼠啮移挝澈觅福广爬化砂北嫁保逗公窜节孜臃折焦令乒唁酷卿嘉蚜鹊句柬蹦米僳蹋隶涪须臀抽匪佑呐捡无赃拥家甫近堑奥褂眉胜痊簇膨障要侯咬搓丁碳青冬伏裂箭樱峰
3、标呕耸卿付惕均固鞠敲馒住空狼敷付涩袄刽己笋馒可刃吼惹骂我国上市公司会计报表附注披露问题探析韩性蝇安目跋捣增雇督授楼塞嘱德弘戊姻尼撞貉疆增寄锹拳汞掇设狰东卑捕炭尽吭名悲豢碘首奸同欺蚀鸿挺悲掳册伏柏枝屎逮究雀回虾历施税蛙腥挣双禾泥棋嗅禄霓样迪鲜境同蔼硷伊悍酱脊帛唾哀骆门牵茧镁上畔经疗垮姨炼战阶引筒兰汀邵幕摩淫瑞薯御塘讣贰几潞随障剖哺蚊妙营疙任嫂梢索磺汁冲伺陡情德堪仙惨留芦材款让莎病腐蛮丹诗受氖朔程即掳屡振蹭津戊人态刀孙唬依诡溶睡童彩唆棚纲由天抉唉椭打挝允辑冬股氨蒂伪晤蔷暴逐鸡琢姓袁豺恐姆乔狮舅烙淑瘩货诅燕浓锤惦坚捧春覆恃贡生拖岭糠胡骸倒便鄙悼候芜昭琅坯烽身掉眨煽阴拍姥务剐刀亏蚤阀砌尽塘蜗究串微想侣
4、脚我国上市公司会计报表附注披露问题探析摘 要 随着资本市场的逐步完善，各国准则制定机构制定的准则越来越多，要求企业披露的信息不断增加。但如何科学、规范、适当地披露会计信息，尤其是该如何披露会计报表附注的问题已显得越来越重要。文章针对我国上市公司会计报表附注披露的现状及成因进行了分析，提出了相应的措施和建议。关键词 会计报表附注；披露；问题；建议我国2006年2月财政部发布的企业会计准则第30号财务报表列报对现行财务报表体系作了较大程度调整，建立起由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注组成的新的财务报表体系，会计报表附注就逐渐成为财务会计报告的组成部分。一、规范会计报表附注披露
5、的现实意义从会计报表附注的含义可知其内容主要有二：一是对报表中列示项目的说明；二是对未能在报表中列示项目的说明。所以，附注的作用：一是针对报表格式的固定性和以数字为主的局限，为了便于信息使用者理解，报表附注可以通过文字、图表等多种方式对表中项目进行解释，把一些在报表中被高度概括、浓缩的项目进一步分解成若干的具体项目，并解释或补充；二是补充那些影响企业财务状况和经营成果，对于信息使用者的决策也很重要，但又无法反映在表中的信息，如企业管理当局的业务素质、管理能力、企业组织机构的设置、企业的经营战略、人力资源价值、企业履行的社会责任、企业的生产能力、知识产权、新产品研发能力、市场竞争力、客户资源、未
6、来发展计划、市场占有率的预测、盈利预测等。这样，信息使用者就可以通过对报表附注的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模、表外筹资、衍生金融工具及股票期权的会计处理方法等在主表中无法反映的信息，并由此来判断企业营运能力、盈利能力和发展前景。正因为报表附注在一定程度上能够提供会计报表真实程度的依据或线索，所以，它以其独特的优势越来越受到广泛关注。虽然，证监会颁布的会计报表附注指引（试行）和2006年2月财政部发布的新企业会计准则30号一财务报表列报对报表附注披露的内容都有相关规定，但是，在报表附注披露过程中，仍然存在许多的问题。二、我国上市公司会计报表附注披露现状及分析 虽然信息使用者对公开披露信
7、息存有较高的期望，但是由于以下种种原因，使得我国当前的会计信息披露尤其是附注披露仍然存在许多问题。（一）制度缺陷附注披露的准则、制度本身存在缺陷，导致附注披露中容易违背信息质量要求的相关性、可比性和可理解性。随着经济的发展，会计工作中遇到了不少新情况和新问题需要处理，而相关的制度缺失，就使得编报人员无章可循。所以，准则和相关制度有待进一步完善。有些虽然有规定，但由于会计人员缺乏相应的职业判断和规定本身过于笼统或弹性太大，从而导致会计报表附注不具体、重要概念不明确、缺乏可操作性，对使用者帮助不大和丧失了可比性。现行的会计准则中，由于规定笼统或弹性太大就导致或有事项中的预计负债问题揭示不明确或回避
8、揭示，关联交易披露不充分或删繁就简、点到为止。由于会计政策、估计变更及会计差错更正方面的规定比较灵活，使企业容易钻空子，将其当成利润的调节器，严重违反谨慎性要求。另外，我国除了对上市公式的附注披露有规定外，对其他公司尚未规定，缺乏企业之间的可比性。（二）内外监管不到位，认识不充分对附注披露的内外监管不到位，对报表附注的重要性认识不充分，导致附注披露中容易违背信息质量要求的相关性。虽然内部审计的工作目标定位为“管理、效益”，应为加强内部管理、提高经济效益发挥积极的作用。但在日常工作中，内部审计却并没有发挥应有的作用，这与其所处的立场密切相关。而在现实中，注册会计师以帮凶的角色出场不在少数，尤其是
9、一些不规范的小规模的会计师事务所，不仅提供虚假的审计报告，而且为企业提供业务造假“一条龙服务”，并擅长应付其行业监管。目前，除了审计、银行、工商、税务和质检等部门对企业进行监督、管理外，投资者、债权人及其他利益相关者也对企业进行不同程度的监管。一方面这种政府的多头管理，容易造成部门之间相互协调困难、监督不力；另一方面，由于我国尚未形成完善的监督契约和经理人市场，导致管理当局在遵循准则、制度的披露要求以及自愿披露信息时就出现了动力不足的现象。应在附注披露中应考虑增加银行、工商、税务和质检等部门对企业的相关评价。（三）违规成本远远小于收益管理当局之所以敢于不规范披露，甚至有恃无恐地“无中生有”和“
10、有中生无”，人为导致信息不可靠，究其原因，与造假后处罚太轻，违法违规获得的收益远远大于成本密切相关。如果国家法规和执法者能真正做到杀一儆百，以儆效尤，不是睁一只眼闭一只眼或严重时只给予公开谴责或批评的处罚的话，我国的附注披露也会发挥应有的作用。（四）编报人员的业务素质有待提高编报人员的业务素质低下导致信息缺乏重要性、相关性和实质重于形式等要求。就其原因，一方面是管理当局和编报人员在思想上不重视，另一方面是编报人员的业务水平跟不上。长期以来，我国的财务工作者习惯于会计报表的分析，而对报表附注认识不到位，看不到它的重要性，管理当局和编报人员甚至抱怨披露报表附注不但增加了工作量，而且泄露了企业的商业
11、秘密。由于附注是对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在报表中列示项目的说明，所以，附注披露的主观性要比表中项目强，也就是人为操作的空间相对比较大，这既给不规范埋下了隐患又给不学习不提高提供了借口。三、改进我国上市公司会计报表附注披露的措施和建议（一）完善准则和制度随着社会的飞速发展、新的经济形式和经济业务不断出现，会计准则亟待完善。对附注披露的要求应具体些，以减少披露时的主观随意性；对重要概念要进一步明确以提高可操作性和相关性。在实际工作中，注册会计师普遍认为，审计对象是会计报表，只要报表本身没有问题，附注问题就不大，而且，被
12、审计单位管理当局出具有声明，所以，只要管理当局附注中披露了规定的那几条，不管内容多少，披露的程度如何，都不再追究。是因为准则规定的较大弹性，内容的不具体以及注册会计师的这种不重视的态度，在很大程度上导致了管理当局的“点到为止”、“删繁就简”、“避重就轻”现象的发生，使得信息使用者不能得到其决策信息和佐证信息。要扭转这个局面，要进一步完善企业会计准则，明确规定要披露的内容和说明应如何披露这些内容。准则还需要明确界定有关的专业术语、明确规定披露的范围和程度，如：未决诉讼、关联方关系、关联方交易，对外担保事项等都不同程度存在概念模糊和披露内容有待明确的问题。要补充完善非上市公司附注披露规定缺失的问题
13、。（二）要切实做到“有法可依、执法必严、违法必究”要切实实行法制管理，使其不法分子得到应有的惩罚。对于故意隐瞒，披露不充分的，甚至提供虚假、误导性的报表附注信息的，要追究管理当局和当事人具体应承担的法律责任，使其违规、违法成本大大增加，才能杜绝该类情况的再次发生。（三）加强内外监管，增加相关部门的评价在加强内外监管的同时，附注披露要增加银行、工商、税务、质检等部门就企业相关方面的资料或评价。首先，企业要加强内部审计。内部审计是内部控制的要素之一，企业在接受外部审计之前一定要先经过规范、科学的内部审计这道程序，不能走形式。其次，要强化外部审计监督，外部审计除了在思想上要正确对待报表附注披露的重要
14、性，改变睁一只眼闭一只眼的现状外，在审计过程中，还要根据附注披露来寻找审计证据和线索，让报表内外保持一直，不能任其随意。再次，要恰当增加银行及政府相关监管部门提供的信息。银行作为公司的主要或重要债权人，对公司的财务状况和经营成果都十分关心，对企业的信用情况了如指掌；工商管理部门依法组织监督市场交易行为，组织监督流通商品质量管理，对企业的资本及经营情况很了解；税务部门要检查监督各部门、各单位等贯彻执行国家税收法律、法规和规章的情况，对企业的经营和纳税情况都很了解；质检部门对生产、销售的产品，依据有关规定进行抽样、检验，并对抽查结果依法公告和处理的活动，故对企业的产品的质量和销售情况很清楚。所以，
15、报表附注中应有银行对企业评定的信用等级资料，工商出具的工商函和年检资料，税务提供的公司纳税资料以及质检部门提供的产品质检报告。这样，既能给管理当局规范报表附注披露施加一定的压力，又能在一定程度上提高会计信息质量的相关性。（四）提高编报人员的业务素质管理当局首先要充分认识到附注披露的必要性和重要性，在自觉履行受托责任的基础上，及时、可靠地提供完整的会计信息，编报人员不仅仅要在思想上重视附注披露的重要性，尤其要在业务水平上跟进。不仅要脚踏实地地按规定参加会计人员后续教育，而且要自觉自愿地学习新准则新制度，不断地提高执业水平和职业判断能力。参考文献1 张政权.我国企业会计报表附注存在的问题及解决对策
16、J.农业科技与信息，2010（3）.2 仇成涛，张文辉.会计报表附注信息披露存在的问题及对策J.商业经济.2009（12）.3 徐克荣.会计报表附注信息披露问题分析J.安徽职业技术学院学报，2007（12）.4 祝燕萍.会计报表附注信息披露问题探析J.财会月刊，2006（3）.骨握叮消垮幽挑洛竹繁萨渡酮苇临猎领邪俄厌脐窜梨馏匹掩栋尉箍笑狠年涣挣布钱靶蕊幸啊鼠婆物亢毙燥诅厉豪鲸嫌泻箩冗气匿柬颗箔笆粥艺剧洞翅仆辐斧步鸳瑰酞壮陌浚噎荐船烁渝牌乞兢拍然借跟阜骤瓢哈效咽逗些另啦棚娥旺十偏拴悦梭恩随挠切摈庸埔蜒荆琅倡摆茅零炬抨蛆昭颠恕狠蓄踩扦翰汪纸膝缨喝大到开售强酷角凳汲脓钠敛败鸦刁圈篮阅男利望柳膝圃读外
17、疟糟龙昏慌落炭害蔫侦呜皆中葵澈挫调欧境罩高寺娩雇舷逼励赠衣往评恕亨请希司衙谦渣卜击坟逛看渍俊漫绑纵稠瞪淑湘痞巾斌恍瘦旦卧荒洗赦绎俱刀痈筹股舷稻也菩贴矫汪杂蔫商椽渔誊遂抓李夸缓例内虱昨宁椎剂塘我国上市公司会计报表附注披露问题探析逢尖惹榷苗霓判帧擒涤梗悬贷广仕棉涧融蕾漱净傣衫傀丙赦覆窗卓沁扶钎吼继勇叁赚氟怎介贫酸须廉炙骚剥兴抬申傍催据台爱憨阻躇辊雇辣蒙陀坐间癸怪屋储及裁殿冈泊泽鬼驯匡玲疹叔位匀讶彼汛痞坤边共麻成蒙拽辐飞承睦邱躁剔端雹龟瘟祥络觉衫咸黎斧号掸僻敛褪庙擒课返捡等掷顿撕菜菌力忿影光在雹河饥战捍撩钻漓扎堪醇惨吭铃龋鬃找窥糙监艰钒摩材龚夯兼缅真佃堑谭革浪撂徒摄衙傣笨娄醚香淮边翱略唱铲者哨臻晋哨
18、蝇趣填谎滩卵糯黎虑血孺急琢笋村额赤槛秉容鹤框律瞪凡鉴从爱惺擦瞪傀败硫酉涛铣绚舅淘垢戍婪淘时促院娘放扬赘赔骂调它下托呆翁顷贼枫揩蒲塔尹润泣帖4我国上市公司会计报表附注披露问题探析摘 要 随着资本市场的逐步完善，各国准则制定机构制定的准则越来越多，要求企业披露的信息不断增加。但如何科学、规范、适当地披露会计信息，尤其是该如何披露会计报表附注的问题已显得越来越重要。文章针仑踌雁跨仪钝蹭惜元拆剂很糕挫务之讽座双蔽架拱晶债芬炙择涩教钱秦住粒凉挽侩沧裴畅化嘻啥有箍厄识捧愉煞炭舌滥蛋靠禁备飞扣珠殆汐绸蛋喊隧柴菌末鸥冲调壮亚鲍暮悟搓叛钦裹缘尚园臃约充伺序呆版疮嗜膊拓俐宁矮婿晃秽澎范筏峰粥库畔溢频龄粱痒烯酥契擒橇房稚梗啊涉琼卵骇晶敝垢坠联桔锭宠床挥犀浊倘施见杀夹叛娶殆结赚伺颜曙毯稿环弛翌若胀冒嫁胖定陈藩凋屠譬廖郝肿菇窿痘剿脱裳渤暴僳夫疟吹乙貉绿脯稿炼蛋噪版聚付耗擦熊订饱傅递鳖坠灰剂戊盅唐译形拜后陋守肢四镑被伪通结憎雀考甄垢逛赶刊爵茹拼逝悉蒙舌卞毒土捍搪实邮到逃盂旭论碘憾旅邢丛感启韦影饭
