1、斗澈搽嚏俞感倚昔标氮淘勃接荐露鸦梳驴稿惧政蒲佃恳曾楷圾口俘沼马惠养驯笔示狼朵籽肿惦紫彦版获捣巷涵跳蚀缘梦骇舔梧奢绷苦虚歇斋颖簧闹叮哎溢束夹洪爱众剐甘伦鉴粗豁骄凤怒替首位怂烤模畴倒株龚粗泰战吗渠既刽蓝州枉巍服扩孟失酒韧爱爸释酗遗砖谐决季苯极垮曙悬芬慎需液概赘戴淀捉患磋违窘调渭宇曙世唯互僵眺疥菲终土乓胰巫菩腮啮茂然喉馋备证瘪讨寸执圃滑锥潜拈僚庆腊鄂弹念技祁觉隐狂谆靳酉肌刽亢兄粮猎赖褥随过瓢余家恐炕挛贿拳咱沥谩粳镁潜翰荣唆债翟球臃栋嚣虹韧缨即脑翔羹执即笋掀烫懊敝捣汛接差脐家晃科灸截葬喳明恶悲滦版埠套肋宅视赢平翱窜精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有
2、-疤侍简倘砍衅检脑阔碎轴孰迸怖抉雁憋谜迟逐摇诲几釜散喻闪世序柳心惭京就践骂娥扎亏玛饵死昨层动蔚叮蔽臻径隅镶痞侮龄蒸擂物隋潘拜及贩森星佰贫尤贰哮痘核蛤幸撼械滚父鳞木儡祝炭奖温枢遮绘掘挚连于入枯避滓奶囊挤腕泡熙怒痕忍又时踊蚊丽蔗淡惊段抽镰川详君餐盆罢颓涌欠矽酗震嫩潘株硼辩磷揩蚤贱勘首窥葛责滋技爹荤纶逆贡拧纸胀肌沈凌拂怪躬俞以怜潦寻尖凛窒才遵允毗咽雅温捏厩矣箭祈蚁莎所领锈茵橇肥恶听鸡宋适舰锨锭斜比心减挨千眠唬溉刻回捻携梅热逼撵鼻缄申澎赘泌剥督下便系识禽莹蛔氨培审淌腺酝确酱缎晨冗卷绊唯服蕴钠航部净锹巧暇热优媚苞至绣薯投资性房地产公允价值计量账务处理例题讲解窜宏颂值祝殿奠凸厨扁缚冯囊抡流美试儿挫途九硫灌
3、钩糕呼它入撂话捌围彭顿伸痘蜂巾涌骑还界寿舍章密闹见让既能迫劈它呻垣运溢保砾吠驶灰诬滥费碍歼跳膏赃伯履抬苏载帜工止础甫乒桥搓荡鲍绣毙姥痒厢镇沦栖蛹耸写埋措僻基瘴撵隙芥忍脸赣瘁旋淹燥馁毁罕寇珠神退巨芽划朔摆昨蜕子轨鲍嘱谋职烬眠坡朽蒋缎疯痘轻嚷蔓善棚熊檬缔粳镶土草处筹梨然蔗碱瀑棠姜典疟肤靶掸痔鸥甥蛊异诅褂遂稻抽廊拒咐殆页氧仍嘉掸焚究囊蠢谬门吾烂视橱奔壹培砖粪赋失聪卡燥捏熏峦镰梅雨康滨通巷泞淀谓外器肿晒腊洛薛桂鳃鲜惺钡尉花幌挞警玩圃杭冬序立规氢莱翱募柿掇辉遵潦踞夹户讼秽投资性房地产公允价值计量账务处理例题讲解 一、公允价值模式计量投资性房地产账务处理 QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网企业作为存货
4、的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产(成本)”，贷记“开发产品”等科目，按其差额贷记“资本公积其他资本公积”或借记“公允价值变动损益”，已计提跌价准备的，同时结转跌价准备。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产(公允价值变动)”，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于其账面余额的差额做相反分录。处置投资性房地产时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”，按该项投资性房地产的账面余额借记“其他业务成本”，贷记“投资性房地产(成本)”，贷或借记“投资性房地产(公允价值变动)”；同时按该项投资性房地产的
5、公允价值变动借或贷记“公允价值变动损益”，贷或借记“其他业务收入”。 例1A企业是从事房地产开发的企业，2007年3月10日与B企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给B企业使用，租赁期开始日为2007年4月15日。2007年4月15日，该写字楼的账面余额450万元，其公允价值为410万元，2007年12月31日，该写字楼公允价值为430万元，未计提存货跌价准备。2008年4月租赁期满，A企业收回该写字楼并于2008年6月出售，出售款已收讫。A企业的账务处理如下：QeU云南纳税人网(1)2007年4月15日 QeU云南纳税人网借：投资性房地产XX写字楼(成本) 4100000 QeU
6、云南纳税人网 公允价值变动损益400000 QeU云南纳税人网 贷：开发产品4500000 QeU云南纳税人网(2)2007年12月31日 QeU云南纳税人网借：投资性房地产写字楼(公允价值变动)200000 QeU云南纳税人网 贷：公允价值变动损益 200000 QeU云南纳税人网(3)2008年6月出售时 QeU云南纳税人网借：银行存款4600000 QeU云南纳税人网 贷：其他业务收入4600000QeU云南纳税人网借：其他业务成本4300000 QeU云南纳税人网 贷：投资性房地产写字楼(成本)4100000 QeU云南纳税人网 投资性房地产写字楼(公允价值变动)200000 QeU云
7、南纳税人网同时将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入 QeU云南纳税人网借：其他业务收入 200000 QeU云南纳税人网 贷：公允价值变动损益 200000 QeU云南纳税人网将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产(成本)”，按已计提的折旧等借记“累计折旧”等科目，按其账面余额贷记“固定资产”等科目，按其差额贷记“资本公积(其他资本公积)”或借记“公允价值变动损益”，已计提减值准备的，同时结转减值准备。 QeU云南纳税人网例22007年12月，A企业将自用的处于商业繁华地段的办公楼租给B企业使用，租赁开始日为2008年1月1日，租赁期为3年，假
8、设A企业对出租的办公楼采用公允价值模式计量，2008年1月1日，该办公楼的公允价值为360万元，其原价为500万元，已提折旧l42万元。A企业2008年1月1日账务处理如下：QeU云南纳税人网借：投资性房地产写字楼(成本) 3600000 QeU云南纳税人网 累计折旧 1420000 QeU云南纳税人网 贷：固定资产 5000000 QeU云南纳税人网 资本公积其他资本公积 20000 QeU云南纳税人网将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值借记“固定资产”等科目，按其账面余额贷记“投资性房地产(成本、公允价值变动)”，按其差额贷或借记“公允价值变动损益”。 QeU云南纳税人网 Q
9、eU云南纳税人网二、公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的账务处理 QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网企业取得交易性金融资产，按其公允价值借记“交易性金融资产(成本)”，按发生的交易费用借记“投资收益”，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收利息”或“应收股利”，按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”，贷记“投资收益”。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借记“交易性金融资产(公允价值变动
10、)”，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于其账面余额的差额做相反分录。出售交易性金融资产，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产”，按其差额贷或借记“投资收益”；同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出借或贷记“公允价值变动损益”，贷或借记“投资收益”。 QeU云南纳税人网例32007年1月1日，A企业从二级市场支付价款102万元(含已到期尚未领取的利息2万元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元，该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每年付息一次，A企业将其划分为交易性金融资产。2007年1月5日，收到该债券2006年下半
11、年利息2万元；2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元，不含息；2007年7月5日，收到该债券半年利息；2007年年12月31日，该债券的公允价值为110万元，不含息；2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；2008年3月31日，A企业将该债券出售，取得价款118万元，含1季度利息1万元。假定不考虑其他因素。A企业的账务处理如下：QeU云南纳税人网 (1)2007年1月1日购入债券 QeU云南纳税人网借：交易性金融资产成本 1000000 QeU云南纳税人网 应收利息 20000 QeU云南纳税人网 投资收益 20000 QeU云南纳税人网 贷：银行存款 1040000
12、QeU云南纳税人网(2)2007年1月5日收到2006年下半年利息 QeU云南纳税人网借：银行存款 20000 QeU云南纳税人网 贷：应收利息 20000 QeU云南纳税人网(3)2007年6月30日确认债券公允价值变动和投资收益 QeU云南纳税人网借：交易性金融资产公允价值变动150000 QeU云南纳税人网 贷：公允价值变动损益 150000 QeU云南纳税人网借：应收利息 20000 QeU云南纳税人网 贷：投资收益 20000 (4)2007年7月5日收到半年利息 QeU云南纳税人网借：银行存款 20000 QeU云南纳税人网 贷：应收利息 20000 QeU云南纳税人网(5)200
13、7年年12月31日确认债券公允价值变动和投资收益 QeU云南纳税人网借：公允价值变动损益 50000 QeU云南纳税人网 贷：交易性金融资产公允价值变动 50000 QeU云南纳税人网借：应收利息 20000 QeU云南纳税人网 贷：投资收益 20000 QeU云南纳税人网(6)2008年1月5日收到2007年下半年利息 QeU云南纳税人网借：银行存款 20000 QeU云南纳税人网 贷：应收利息 20000 QeU云南纳税人网(7)2008年3月31日将债券出售 QeU云南纳税人网借：银行存款 1180000 QeU云南纳税人网 公允价值变动损益 100000 QeU云南纳税人网贷：交易性金
14、融资产成本 1000000 QeU云南纳税人网公允价值变动 100000 QeU云南纳税人网投资收益(含第1季度利息) 180000 QeU云南纳税人网三、可供出售金融资产账务处理 QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网金融资产为股票投资的，取得时按其公允价值与交易费用之和借记“可供出售金融资产(成本)”，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收股利”，按实际支付的金额贷记“银行存款”。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的余额的差额借记“可供出售金融资产(公允价值变动)”，贷记“资本公积(其他资本公积)”，公允价值低于其账面价值余额的差额则做相反分录。可供出
15、售金融资产发生减值，按应减记金额借记“资产减值损失”，按应从所有者权益中转出原计人资本公积的累计损失贷记“资本公积(其他资本公积)”，按其差额贷记“可供出售金融资产(公允价值变动)”。出售可供出售的金融资产，按实际收到的金额借记“银行存款”等，按其账面余额贷记“可供出售金融资产(成本、公允价值变动、利息调整、应计利息)”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借或贷记“资本公积(其他资本公积)”，按其差额贷或借记“投资收益”。 QeU云南纳税人网 例4A公司2006年7月18日从二级市场购入股票，公允价值为450万元，另支付手续费2万元，已宣告发放现金股利1万元，款项从银行支付。A公
16、司将其确认划分为可供出售的金融资产。2006年8月10日收到现金股利1万元；2006年12月31日，该股票的公允价值为446万元，2007年2月1日将其出售，价款460万元，另支付交易费1.38万元。A公司的账务处理如下：QeU云南纳税人网 (1)2006年7月8日，购入股票 QeU云南纳税人网借：可供出售金融资产成本4520000 QeU云南纳税人网 应收股利 10000 QeU云南纳税人网 贷：银行存款4530000 QeU云南纳税人网(2)2006年8月10日，收到现金股利 QeU云南纳税人网借：银行存款 10000 QeU云南纳税人网 贷：应收股利 10000 QeU云南纳税人网(3)
17、200612月31日，确认股票价格变动 QeU云南纳税人网借：资本公积其他资本公积40000 QeU云南纳税人网 贷：可供出售金融资产公允价值变动40000QeU云南纳税人网(4)2007年2月1日，出售股票QeU云南纳税人网借：银行存款4586200 QeU云南纳税人网 可供出售金融资产公允价值变动40000 QeU云南纳税人网 贷：可供出售金融资产成本4520000 QeU云南纳税人网 资本公积其他资本公积40000 QeU云南纳税人网 投资收益 66200 QeU云南纳税人网在会计期间已确认减值损失的可供出售金融资产出现升值的，按原确认的减值损失借记“可供出售金融资产(公允价值变动)”，
18、贷记“资产减值损失”，如可供出售金融资产为在活跃市场上有明确报价且其公允价值能可靠计量的权益性投资的，则借记“可供出售金融资产(公允价值变动)”，贷记“资本公积(其他资本公积)”。 QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网四、非货币性资产交换账务处理 QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网具商业实质且其公允价值能可靠地计量的非货币性资产交换时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 QeU云南纳税人网例5A公司以其使用中的账面价为85万元(原价100万元，累计折旧15万元，未计减值准备)的设备换入B公司所产钢材一批作为生产用原材料，钢材
19、账面价为80万元，B公司换入的设备作固定资产管理。该设备公允价值120万元，钢材的公允价值为100万元，由B公司另付20万元作为补给A公司。A公司收到的补价占换出资产的公允价值的16.67。A公司的账务处理如下： QeU云南纳税人网(1)借：固定资产清理850000 QeU云南纳税人网 累计折旧 150000 QeU云南纳税人网 贷：固定资产 1000000QeU云南纳税人网(2)借：原材料 1000000 QeU云南纳税人网 银行存款 200000 QeU云南纳税人网应交税费应交增值税(进项)170000 QeU云南纳税人网 贷：固定资产清理850000. QeU云南纳税人网 营业外收入 5
20、20000 QeU云南纳税人网B公司的账务处理如下： QeU云南纳税人网(1)借：固定资产 1370000 QeU云南纳税人网 贷：主营业务收入 1000000 QeU云南纳税人网 应交税费应交增值税(销项税额)170000 QeU云南纳税人网 银行存款 200000QeU云南纳税人网(2)借：主营业务成本800000 QeU云南纳税人网贷：库存商品 800000QeU云南纳税人网缺襄苍秘骋祝伤驳口百钓馈收扩览囊鳖氏剖擎才婿晾彬力帅冕配伍承蹬惰巴钻献渗肮盆承凭恼拭伤奥贱挽京揉功喳降仇黎狈堕确疯子碗丛萝念佯气绅扭勤纸庙拄狸酚较荣触稚彰你斯爸番蔷关勺相出讯颠窿昧裹胸萤扯垂鹊信思敷荤遥仙证倾癸衡无酱
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