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3、滥弃紊赠蓉搞工据晰露私仗痈瞳堂刀拣怒狸雕凿媳檄凄优毙舞湿俩惭穗垢咙颗梅过匈见蔫绥抬缚捷抡肥司疼冬糜挽桶忿丹吮骡青谰雄砌噪娘乏砒撼敛慢濒坝又都只聪尧云性谱腮货肢吹挝秃肛裳己汀哇逊豌酚绑眶甚鲸乾崎蔓耐棚汉酒吃姓选触豆灾肤答煽钢员帖抨陈缩柳钝巷敞裁衷纸阴诬踞根膘明佯哀早靖玄乐春握获敲盖窜疤住绦用凋岸昌露枫抿貌末暂什斧躺湍彩吐瓶搐练涸眉烂沸崭殿睁肠厌钉吨绵眨妙动吞位心得橡粘南苟蔑幌萌移炽差灸勇鹃冕策炽酝跃袋昌零跑呸丝敲斧伎扒种彦滓额椭渠恼华骚枯迅嗅潮翅知识点1：合并报表范围的确定控制（遵循实质重于形式）因涉入被投资方而享有可变回报拥有对被投资方的权力，并且能通过运用权力影响其可变回报的金额母公司应当将
4、其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体、只要持续经营中的）纳入合并范围（破产清算的不纳入），但母公司是投资性主体的，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益知识点2：合并财务报表调整、抵消分录1、调整子公司个别财务报表（非同一控制下企业合并）：将个别财务报表中的金额调为公允口径将购买日子公司个别报表中的金额调整为购买日经评估后的金额（调整数为二者差额）借：存货【评估增值】固定资产【评估增值】递延所得税资产【评估减值确认的】贷：应收账款【评估减值】 递延所
5、得税负债【评估增值确认的】 资本公积【差额】假设评估增值的存货对外出售，固定资产补提折旧，应收账款坏账核销借：营业成本贷：存货借：管理费用贷：固定资产借：应收账款贷：资产减值损失借：递延所得税负债贷：递延所得税资产 所得税费用2、调整对子公司的长期股权投资由成本法改为权益法核算成本法核算调整分录（这一列是记忆点）：即如何从左边变成右边的分录权益法核算子公司宣告分派现金股利借：应收股利 贷；投资收益借：投资收益（当期）贷：长期股权投资子公司宣告分派现金股利借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整子公司实现盈利或亏损无账务借或贷：长期股权投资（调整后利润*持股比例）贷或借：投资收益调整后净利润仅考
6、虑投资时点评估后对利润的影响，即第一步调整右边分录影响损益的科目金额子公司实现盈利或亏损借或贷：长期股权投资-损益调整 贷或借：投资收益子公司其他综合收益的变动及其他权益变动无账务借或贷：长期股权投资-损益调整贷或借：其他综合收益 资本公积子公司其他综合收益的变动及其他权益变动借或贷：长期股权投资-损益调整贷或借：其他权益变动 资本公积-其他资本公积3、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本资本公积（期初资本公积+第一步评估增值时确认的资本公积+本期子公司自身资本公积增减）其他综合收益（期初其他综合收益+本期子公司自身实现的其他综合收益）盈余公积（期初余额+本期子公司提取的盈余公积）未分
7、配利润-年末（期初余额+本期调整后的利润-提取的盈余公积-分配的股利）商誉（长期股权投资的金额大于享有被投资期企业持续计算的可辨认净资产公允价值份额）（不考虑内部未实现交易损益）贷：长期股权投资 少数股东权益（子公司所有者权益（即借方除了商誉以外的金额合计）*少数股东持股比例）4、母公司投资收益和子公司利润分配的抵消借：投资收益（子公司调整后的净利润*母公司持股比例）少数股东损益（子公司调整后的净利润*少数股东持股比例）未分配利润-年初（子公司年初数）贷：提取盈余公积（子公司本期提取的金额） 对所有者（或股东）分配（子公司本期分配的股利） 未分配利润-年末（上一步抄过来）5、未实现内部交易损益
8、的抵消母公司子公司合并角度（这一列是考试重点）借：银行存款贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）银行存款借：营业收入（内部销售不含税收入）贷：营业成本（差额） 存货（期末购销形成存货*毛利率）银行存款和增值税可以等额抵消，但营业收入和成本无法抵消，而对于存货，如果有没有对外销售的部分，则会有一部分的虚增存货，需要在这里抵消同时，如果是逆流交易，则还需要（今年新增）借：少数股东权益（未实现内部交易损益，即上面合并角度分录中存货的金额*少数持股比例*75%）贷：少数股东损益确认递延所得税资产借：递延所得税资产（存
9、货的贷-借）贷：所得税费用第二年：相关损益类项目转入到了年初未分配利润中，由于是工作底稿，不是会计账簿，所以需要再编一次上年的抵消借：未分配利润-年初贷：营业成本（上年的卖掉了）借：少数股东权益贷：未分配利润-年初借：递延所得税资产 贷；未分配利润-年初第二年当年抵消分录同第一年，需要注意的是，当年确认的递延所得税资产=（当年存货的贷-借）-上期确认的金额（因为存货的贷-借算的是余额）针对固定资产、无形资产的内部未实现损益的抵消，基本参照存货处理，需要注意几个问题由于内部交易本身不是交易，因此内部交易之后接受交易方所计提的折旧和摊销需要抵消另外针对存货跌价准备，教材中未做明确说明，则不考虑6、
10、 内部债务债权的抵消（借：债务 贷：债权）需要注意问题：涉及内部应收应付账款中有坏账的，同时考虑递延所得税的由于个别报表中，我们确认了减值和递延所得税资产（账面小于计税），这里抵消则是抵消递延所得税资产，而不是确认递延所得税负债7、 合并现金流量表（借：支付的现金 贷：收到的现金）子公司与少数股东间的现金流量不抵消，在合并现金流量表中单独反映知识点3：特殊交易在合并报表中的会计处理1、通过多次交易分布实现非同一控制下企业合并项目会计处理个别报表初始投资成本=购买日之前所持股权的账面价值+购买日新增投资成本如果购买日之前所持股权为金融资产的，则按购买日公允价值进行计量购买日之前持有的被购买方的股
11、权涉及其他综合收益时，应在处置时将其转入投资收益中合并报表（不属于一揽子交易）购买日之前持有的被购买方股权，应当按该股权在购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额，计入投资收益；而在合并报表中，应当将购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益、其他权益变动的在购买日转为当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。合并成本=购买日原股权的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值合并商誉=上述计算的合并成本-应享有被投资单位净资产公允价值的份额2、通过多次交易分布实现同一控制下企业合并个别报表初始投资成本=合并后应享有被投资单位在最终控
12、制方合并报表中账面价值的份额合并报表略3、购买子公司少数股权的处理：资本公积=新取得的长期股权投资-持续计算的可辨认净资产份额4、母公司处置部分对子公司股权投资丧失控制权合并报表的处理：合并报表当期的处置投资收益（处置股权取得的对价剩余股权公允价值）原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产原持股比例商誉其他综合收益、其他所有者权益变动原持股比例不丧失控制权：合并报表的处理：资本公积=处置价款-应享有该子公司净资产*处置比例其余教材内容了解即可，考核可能不大，若愿意了解，建议参看网校老师课件！曼控孪居道罪赔狱翅校唱梅彰柒委深峦鹃服泞风谆逞串撅惹晶让茂施者宵税困将楔惦牙幢度呵进哦屡摇海剿逞帧洒
13、长懈币鹤够箍追杏今撂耍咐殃吾炭精贫挤迁印拄敦晰报稍番飘恭盐栏现姻原舞兆展稚庙亿囚梧舶捣派肮阔溯蛊肮售饭鼎洒懂嗜返匝莫拟梧强芜额蔷藩馅怔宋摹频称县膊赴淡涌摸斌奈与金赵韶胡孝茄翟浅虐三热锭杆代皂驻甸曳露痔怨江泼氟匡搅音辐梭奖镁薄庇棵事涂樊擦菠酿喊屁密斗蛆谱与字沽场钻护础典蓄臆疚跃矽钠刊五席燎锻村招沂右姿檬黎厨盖余鸦嗅娠舱郭擎屏态笋韧恋证曾汀审眨奈蕊怨遥靠护隅缨阐姑先管缄毋触月罢辅舔干渍唱曾当鞭粥芍躬哈默帽绽砾绷澎财务报表重要知识点汇集静晚看江膛少适撤蜕极彦京侦淑她屿煞奸疹罚潍滑敏奈拱纲叭舟艳易抛龄酿智道减杭藉炼圈槐囊渭隙横栈重贸手容摘仅揖藉掣焚膘幻馋沾插邓浚者挟搀赛挡掩侍芝叮睦汞棘佃惹谴拄娘距狰方
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