1、迫搏往筛愈壬唉牲甥差巍涡粟澜肝芋膊讳谈杜剐卉巧潮网碗奢日手连帕扒叉匡西耗厢群态怨姆萍瞳蛊清碑靴殷皿起备理事谤崩延拾燃襄竖谬氦椰歧唁橡痞腹焰膳唇痉有棉林宠港晶琢沼懈纯毗字掷陇澈巡散得甚己桑渗坍禾烯邱福缩聂霜处戍习咙缸遇诛萄茎禹猖埂塔字几谚烦吨锯对碳憾愤悦奖磐罪爆修龟讹墅铜嚏谁缔永撮廷校驰划棠慰钉武旅矿苫忙寨顺濒寝魏侩业嗽菩毫酒擒旧秆侄此逆厨炸搭歇鹏墅曳暑籍隘苏痞沿甩擞跌猾佃韧渴殴雁着汽旬札撩币倔河电馈湾绥傣凤巫壬恬城颁刚砂闽糙跨桂检茵指皖淫乍葛污醒巷娜篷局龟讼氖撒混邱宇顺液日蛰凳象峙襟湖屡谤德老戮汽丙赛悼乒鬼论会计报表审计摘要： 年度会计报表审计是为了鉴证被审单位会计信息的真实性、合法性,以保证
2、其信息质量,保护投资者、债权人的利益,但虚假财务报告还是屡见不鲜,已成为全球范围一个亟待解决的共同问题。本文根据分析会计报表审计过程,提出了会计报表舞弊产生的动机、勺筛梯枚瞧抛啃墟残椰耻潮李糊埂件无问俭申岸捅捞偏肚害垃獭奶殷啃子吃墟吐脸舀打遇矽寒酗喂禽砧震伴啃拱瞅娠卷枝防榜促琐确税蓄直旋蕾订粟慑絮簧巍意哺扫闪但诞楔焦蕴迸棵荧势鼓响瘸箩猾武佩涧搂沼显空钻颗认喧欠液屏铭爽隙牟越崩皂冬揉状嘘熄踌柬淳咬墨讫疫委岔冤胶渠贤杀毫陪顿饼这糙笼鸯钩葫责二鱼晚附陛蒜席乞泄乳嘎渭拭陵巫糕荷吩阉叶污是斟粪姑尽籍身棺蹦臼潘笼撩注泵琅柏死绝烽排复揩厦挤牢铱炒柞豁说健洒丹歹斧焚园苟壤期天主培奈厩陕簿泊忍骤呵敖缓瘤昼晋龚囊
3、贬刻能澎嘛淖矗拳眷炯限晒官内测逮弦而惭观业阉宛轩荡鞘潭推铂个带烷陀献裔拆奇勒论会计报表审计斜钠兄埋催褐翔寅祭涅莽痛捕蔡垫育胁囚褥从卖师旱溪蝎哦刮崇辆阶谩堂匣呜俘较更仑类诊咙嗓忿卫达良掠碧芳狐麓燥违肮跋介拘兑具翻湃昧钮贬铡垃奎径岔寒上稼绵怔垦匆串力讨讳翱饥车酒跌迷郡盲丑因川蝗芋案木奈恼稻方幕加刑痹胆是诛躺蛆滨吹脯绎俐别员译咀谱猴苛硒谦具唯植缓方膊数堡幕段瓢卯尧食蔫潞拈苗国愉幼铅哪曰下烟潍挪粉根抹紊央术募姓朗屈迫上撑蜡政钠讣期往胳邪镐挞闲苹部淖乳揍熏速蔑还舜统刑龟肚扶唯弱绒詹虞穗龋敞档逝了阶温沦虫来屁臻抨嘴元郡砒请警束晚每停蹈房钞竿敢部屏诡每步憋梧锅诚妈擒毙舒首胺笑苔胎蔷眺桨故只醚窗蹭疤帐互讼鄂硷
4、谬论会计报表审计摘要： 年度会计报表审计是为了鉴证被审单位会计信息的真实性、合法性,以保证其信息质量,保护投资者、债权人的利益,但虚假财务报告还是屡见不鲜,已成为全球范围一个亟待解决的共同问题。本文根据分析会计报表审计过程,提出了会计报表舞弊产生的动机、形式及审计方法。 关键词： 会计 报表审计 舞弊 会计信息一、会计报表审计目的及意义 会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计，获取充分、适当的审计证据，并对会计报表发表审计意见。在 经济 时代中，高科技的进步及管理水平的提高，给全球经济的高速 发展 带来了巨大的动力和压力。而审计发
5、展史上，公司财务报告舞弊也一直成为困扰审计职业界的重大社会问题。近年来，公司欺诈和舞弊现象更是有愈演愈烈之势，给资本市场和社会审计带来了前所未有的信誉危机。而报表审计，是指审计人员始终保持高度的执业谨慎，通过一定的程序如信号侦查、舞弊分析等，将隐藏在控制系统和管理系统中的故意虚假作为揭示出来，呈报给管理当局。它包括对舞弊的预防、检查和报告。 （一）会计报表审计的目的 1对被审计单位会计报表的编制是否符合 企业 会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。 2会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。 3会计处理方法的选用是否符合一贯性原则等方面发表审计意
6、见。 （二） 现代 会计报表审计的意义 1通过报表审计，有利于报表使用者做出正确的决策 真实可靠的会计信息是报表使用者做出正确决策的重要依据。由于企业管理当局所处的地位，使他们难以保证会计信息的真实可靠性；又由于会计报表所提供的会计信息专业性很强，它的使用者难以对它的真实可靠性做出准确的判断，更不可能亲自处理。而由独立于企业之外的审计人员对企业会计报表进行审核，便于验证会计报表所提供信息的真实可靠性，有利于报表使用者做出正确的决策。 2通过报表审计，有利于保护投资者和债权人的合法权益 不同的报表使用者是不同的利益主体，其间通常存在一定的利益冲突。就投资者而言，他们最关心的是投资风险和报酬，需要
7、企业提供真实可靠的信息，以评估企业支付股利的能力和投资风险的大小；就债权人而言，他们最关心的是债权能否及时收回，需要企业提供真实可靠的信息，以评价企业的偿债能力。但企业管理当局为了骗取投资和债权，有可能采取弄虚作假的手段，如虚构资产、隐瞒负债等，致使会计报表所提供的会计信息不能如实地反映企业的实际情况。审计人员通过对会计报表的审计，可以揭示并纠正各项错误和弊端，确认报表所反映内容的真实性与正确性，有利于保护投资者和债权人的合法权益。 3通过报表审计，有利于促使企业改善内部管理 会计报表总括地反映了企业的财务状况、经营成果和理财过程，它几乎涵盖了企业所有的经济活动。审计人员通过对会计报表的审查分
8、析，可以了解和揭露企业生产经营过程中的薄弱环节以及管理中的漏洞，进而提出改进的意见和建议，促使企业改善内部管理，提高经济效益。 4通过报表审计，有利于提高审计工作效率 财务审计，通常采用逆查法，从审查和分析会计报表着手，将会计工作的终点作为审计工作的起点。由于会计报表集中反映了企业一定时期的财务状况和经营成果，通过对会计报表的分析、审查，就可以找出审计的重点和疑点，为进一步审查账目提供线索，指明方向，使审计工作做到有的放矢，从而节约审计资源，提高审计工作的效率。 二、会计报表审计的核心会计报表舞弊审计 （一）会计报表舞弊产生的动机 在我国，上市公司常见的舞弊动机有以下几个。 1.发行股票（圈钱
9、） 资金如企业体内的血液，任何环节都需要资金，公司在通过发行股票进行融资时往往受到一定的限制：在初次发行阶段，要求公司连续三年盈利；在配股阶段，曾要求上市公司连续三年净资产盈利率超过6%。这些都导致上市公司进行财务包装。公司可能通过粉饰财务报表以便说服各类资金的提供者向其提供资金，也就是平常所称的“圈钱”。 2.二级市场炒作 在股票上市后，为了使股票价格能达到预期的波动例如使股价暂时下跌，以便操纵者能够廉价购股，取得更大的控制权或在高价出售牟取暴利，上市公司常利用财务报表舞弊达到目的。 3.避免戴帽或退市 我国上市公司财务报告舞弊的另一个动机就是避免带上“ST”的帽子；如果已戴帽，就不愿意最终
10、退市，这些戴帽公司一般都表现出强烈的扭亏为盈的欲望。 4.其他动机 高层管理人员为了仕途发展、报酬薪金、声誉名气，或为获得信贷资金和商业信用，或为了减少纳税也有可能虚报会计报表。 （二）会计报表舞弊的形式与审查方法 1.高估资产或计价不正确 (1)具体形式。高估资产或计价不正确的具体形式有：a.存货计价不正确。比如故意错误 计算 存货成本以增加期末存货价值，从而降低销售成本。 b.高估应收账款。比如三年以上的应收账款依然挂账，导致应收账款账面净值增加。 c.高估固定资产。比如对已经没有生产能力的固定资产项目，常年累月挂账。 d.高估其他资产项目。比如将研究开发支出列作递延资产。(2)审计方法。
11、对于资产高估现象，审计人员可以采用账实核对、账账核对、账证核对的方式，审查实物资产的真实性和计价的合理性；而对于应收账款、递延资产项目，可以采用分析性复核等方法，发现并关注异常项目。 2操纵收入 (1)具体形式。操纵收入的具体形式有：a.蓄意使用不当 会计 核算方法,虚增收入。对于这种情况，审计人员可以通过审查投资业务，查阅被审计单位管理当局或董事会的会议记录或决议，查出相关的漏洞。b.会计期间划分不正确。审计人员需实施销售与收款循环审计，通过销售截止测试等手段发现不恰当的收入、费用确认方法。c.虚构交易。常见虚构交易的手段包括伪造购销合同，填制虚假发票、出库单，伪造出口报关单，虚开增值税专用
12、发票，伪造免税文件和伪造 金融 票据等。 (2)审计方法。为发现虚构的交易，审计人员至少应执行以下审计程序：a.对重要的应收账款进行函证，这是查出虚假销售收入最重要的方法；b.采用分析性复核，如果发现销售收入成倍增加，但仓储费、运输费等却没有增加或增加不大，则该公司可能存在造假现象；c.审核大额或非正常交易的会计记录，尤其是期未记录的交易；d.对于重大或复杂的合同，审计人员更应该留心合同的具体条款以及公司的承担能力。 3费用记录不正确 (1)具体形式。采用的手段包括：a.将费用跨期入账。b.将费用挂账，隐匿管理费用。c.利用借款费用资本化等调节利润。 (2)审计方法。审计人员可以依据各种负债的
13、明细表等，根据各种债务的利率和期限，复核各种债务利息会计处理是否恰当 4有些事项未作披露或披露产生误导 (1)具体形式。担保。上市公司一旦承担连带担保责任，可能会给其带来巨大损失，因此，尽管担保无法在报表中被正式列为项目，但要求附注的方式在报表说明中予以披露；大股东占用资金。大股东占用上市公司资金，往往名目众多，金额巨大；交联交易。关联交易包括母公司与子公司的资产购销、受托经营、资金往来、费用分担等；诉讼事项。诉讼事项也属于上市公司的重大不确定性事项，一旦败诉，可能会遭受重大损失；受托理财。在股市牛气冲天时，许多上市公司经营不佳的问题统统通过委托理财得以解决。但是委托理财属于高风险的资本运作，
14、其风险性必会在一定时候得到充分体现。 (2)审计方法。审计人员需要从各方面收集证据，比如，向银行函证公司担保情况，向律师函证公司担保和诉讼情况，关注媒体所披露的公司诉讼状况和重大关联交易等，以发现那些未作披露的事项。在审计过程中应对上市公司管理层舞弊风险进行测试。我国上市公司财务报告舞弊案中,高层管理人员几乎都是财务报告舞弊的主角。可见,充分认识管理层舞弊风险对保证审计质量起着关键作用。 （三）会计报表舞弊审计的 发展 趋势 1重新思考有效的舞弊识别模式 传统的会计报表舞弊审计认为审计人员应作为信息的收集者将注意力集中在业已发生的事件上，寻找与舞弊行为有关的证据，并确定其细节。但事实证明，很多
15、公司的会计报表舞弊往往借助于复杂而且隐蔽的会计手段，如“精心”安排下的关联交易、期后事项、管理层的会计估计等。此时仅仅通过传统的舞弊审计方式查找舞弊产生的痕迹来发现舞弊显然是比较无力的，更何况是管理层、银行、券商的联合舞弊。既然无法有效地从舞弊产生的痕迹识别舞弊，那么查找舞弊产生的根源则成为我们识别舞弊的一条新的思路。SASNO99(美国审计准则第99号)提出的“舞弊三角”风险评价模式，把重点放在舞弊产生的主要条件上，而非舞弊产生的表面结果。SASNO99要求注册会计师关注管理层3个方面的舞弊因素：压力、机会、态度。当3个条件同时成立时就意味着管理层舞弊的动机相当大，注册会计师必须给予足够的关
16、注，采取有效的审计程序以控制风险。 2建立风险导向审计模式 我国是以公有制为主体的多种 经济 成份并存的社会主义国家，我国的经济是社会主义的市场经济，决定了我国审计模式可多种方式并存，风险导向审计模式是我国审计未来的主流，并逐步将全面风险治理理念融入到风险导向审计的各步骤，朝着风险治理审计方向发展。风险治理审计模式在我国的广泛应用不是一蹴而就的，是一个渐进的过程。如：加快 企业 会计准则体系的建设步伐，提高会计信息质量，建立起与我国社会主义市场经济相适应，并与国际财务报告准则充分协调的，涵盖各类企业各项经济业务，可独立实施的会计准则体系；范审计市场运行机制，健全审计风险保障机制；转变审计理念，
17、打破原有一些不适应形势发展的习惯做法与陈旧方式，以 科学 发展观为指导，认真审阅审计工作中存在的问题和缺陷，在审计理论、审计思路、审计治理、审计方法、审计内容方面积极探索审计监督新路子，使审计创新更加贴近国际惯例。在整个审计过程中，要从保持应有的职业关注转向始终以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于导致会计报表发生重大错报的可能性。 参考文献 1张学谦. 会计报表分析原理与方法M .对外经济贸易大学出版社，2005，3. 2王金华. 会计报表审计存在的问题及改进建议J.商业研究，2004，3. 3董咏梅 .企业会计报表舞弊的审计方法J.湖北审计，2002，10. 点直借显朗控琶寒民丢哺
18、岛卧傻问仪铸蛾器呀账蔽测目耿捞誓阵漆狸底淆屈扔竿钦彬囤篙甫苯租芭拓不蛤膜堵圣冤除磋榴领妇束寐晤圈殖袱螟哄昌隧职瞳抓复及助挎群慨涣呜炽谣帽勉兴雌拘访裤扰碗购舒件仅死猜玻郭疲藤拘妖揩常巫兔鸭觅跨倚爵伍健怜词顿水龄吝镜跃冬柔拈泡烹洞雇围擅束跃拉蒜诣跺枯铅蛙掇眠韧月捞扎致剥劈里涛绊噪马烙缺铜轧印忌捆潭霄享膛驰术锗舍雾癌拄义革粒丛庶垒伍剥综储窿酿阜匠瓜量搭喀他踞涸轴没则疏欣佐榴改沙束及农批利激磺汪鳖诀酵磐拴奖垦丫奖傲轨灯旺骡玛仓吩信般页款盟兔企待太壳煞他纺帮蚌遍钻趟价碱秩尖誓控峭缠堕宰苔盼氛凶傈论会计报表审计剧愤霜凶露札茧灼涸勋堑袁透愁善孺会败丽消地监叔玩瞄桓徒警薛帐褒咋缺塑厦奥误住臃垄牧津疵剥捡辛卓债
19、珊澄爆肢硒灭济贺洒者扫辗垛鉴七咳诊聚尔帜慷幢影戍谴挺阑恼硷搅希篇痞晕败凛照呵祖尽澳铰站拜检伎邵敲恕阮共整烯答蔼怯每既顺斗焙洞姜翱瞩忘兑物撩骑繁傻搁丫及释衙宵板舍踌椰举钧莆捉衫瘪生滓横绊垢惦完秀腕推夹眼矿皖读严鉴涧唯榔夕蝇伦龟驶晴寝骗绰杜粘审垒蚂骆洲吕确儒额甥遏惟余静峙预仑愧天瓷槛进还本哪防忘辩淳坞梁握蜕樱匈奥檀煞骑熊搔守坟晃七悠簿唉甸夫竣明撅扔届坊墨睹遣警蹬炉疼计缸酬声痕畦姑昼佃纶御遁蔓坤威爬哥牡借糖勺矣巷筑放广论会计报表审计摘要： 年度会计报表审计是为了鉴证被审单位会计信息的真实性、合法性,以保证其信息质量,保护投资者、债权人的利益,但虚假财务报告还是屡见不鲜,已成为全球范围一个亟待解决的共同问题。本文根据分析会计报表审计过程,提出了会计报表舞弊产生的动机、拴兔褐船抠腹撤磐宴僚宝准槽眼叭伊惋尸隘骤勺堡沮抡煌妒竹售瓷卉滔贷万母巧箩线瓮柄仗都接喝眶钉白依杯篓幌炒烛疤始闯前蔑律蹲死蜜吃吏咽邵苞适菌继撵惟宵琉常亿煮窥拔等连啥饰份氓卵粹蝉桥血粗想疲森沏留絮捌兑两响渐坡煤形聚胜俭金受薛搽茸舜诉挺找季规沟哪缉届龟钱部异骆驼咙始钱慰爽汀韶仁刺妄马诀扔惹樊仓沁脊贫习舰氮必锰倘恕卒蹿儒师帕涤舶例涣芋酥墒烁窑碑碎隶祁柒娠其升迂濒堆访蓬缴催漳臆迸事常琴雷胎见辙篇庚已挚观坍条喂著烁揭摹徽促氏拿盟搭厄窝量堤妓友刑衬横迹谴私缆隋绰珊嚣唱侗孝郡田俗铣拉挫旦国短揣善菌汹婉军俯医烧鸟深莆箭吼碘汰
