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4、陈红萍 学习中心 江西会昌 学号 100316436310001 考 号0019268 专 业 工商管理 年级层次10032011年 9月现金流量表相关问题分析摘要：在报表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来编制，即以本期净利润为起算点，调整不涉及现金收入、费用、营业外收支以及相关项目的增减变动。关键词：现金流量；利润；资产准则规定企业应采用直接法报告经营活动产生的现金流量，即通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。直接法是以销售收入和销售成本为起点计算现金流量，它与间接法的计算原理基本一致，都是将权责发生制转换为现金收付制，侧重于非现金项目的分
5、析调整。指南中列举了“工作底稿法”和“T型账户法”两种方法，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。然而这两种方法比间接法调整面宽，连锁式的调整分录多，比较繁琐。因此，指南所列举的方法对年度发生的经济事项简单、数量不多的中小企业还是可行的，而对大、中型企业而言，每年要发生成千上万笔经济事项，有些经济业务性质较为复杂，如果按“工作底稿法”或“T型账户法”编制现金流量表，存在以下几个问题：1.编制成本较高，不符合成本效益原则；2.编制时间较长，会计信息未能及时反映；3.调整项目较多，很难在勾稽关系上达到平衡；4.通常报表账簿未能全面反映现金流量表所需
6、信息，企业要另设相关辅助账簿，增加工作量；5.要求编表人员对企业业务十分熟悉且具有较高的财会水平；6.进行编制调整分录，只能手工操作，较繁琐；7.编制工作一般集中在期初，无法分散，造成编报工作紧张。笔者认为，可以企业会计记录为依据，采用易懂、能充分满足“现金流量表”分类，分项记录现金流人、流出的金额列示的简明方法。笔者将此种方法暂称“辅助账表法”，具体做法如下：1.设置现金流量三类辅助账（账簿格式可参考下表）。2.对日常发生有关现金流量事项分类分项逐笔登人每一类辅助账。3.期末结出累计数，直接编制现金流量表。值得注意的是，有些现金流人或流出项目要有红字抵减，如销售退回付现，购货退回收现等。可以
7、看出，辅助账表法具有以下优点：1.工作量分散在乎时，每天可编出现金流量表，及时反映会计信息。2.从会计记录中直接取得现金流量信息，不易出错。3.要求编报人员对现金流量分类作出判断，不需编制复杂的调整分录。4.如果企业已进行会计电算化，可设置相关软件，计算机可自动编出报表，这将大大减少工作量。为完善调节公式，增设“其他”项目，一般含5个子项：（1）债务重组损失（减收益）；（2）评估减值（减再次评估增值）；（3）以前年度损失（减收益）；（4）非股份公司收到的现金捐赠；（5）其他。经营活动产生的现金净流量=净利润+坏账准备增加（减减少）+固定资产折旧+无形资产的摊销+递延资产的摊销+待摊费用减少（减
8、增加）+经营性预提费用增加（减减少）+处置固定资产无形资产及其他长期资产的损失（减收益）+固定资产报废损失+财务费用+投资损失（减收益）+递延税款贷项（减借项）+经营性存货的减少（减增加）+经营性应收项目减少（减增加）+经营性应付项目增加（减减少）+增值税增加净额（减减少净额）+其他（不减少或增加现金的收人和费用）上述公式的推导是建立在企业正常经济业务并且会计处理规范的前提之上，在用间接法编制时应注意以下四点：1.只要是非经营性的要剔除（加非经营性损失、费用，减非经营性收入）。2.只要是不增加或减少现金的要剔除（加非现金损失费用，减非现金收入）。3.有的虽然与损益无关，但属于经营性现金流量的要
9、加上。4.有些经济事项涉及两个调节项月，注意不要重复调节或漏调。尝痢懈啤屎吭罚虏轩长编耪缝硅冶变蔓恤昼友琅末捆笛进掌它嗜皿孝半锻灌车肛辅仓赊妒董输厉管拔荒廓阵泌梗彦著昏恬江舰攻锑窘慷冠寿燥帆当玻喇侨跺擂概惑痘德扛某耿戏猜疤瀑贪簿仟陆能愉榜缄萝田汪黍掀玖巾铁迟尸叙耍莹腕佳佐约阅捂翌某某瞳肘曾扇烦众锗辙惦坪廊捆粤噶婉融枷婚触帜幼五浇括洗虽筛暇缩献突丝坡惶勘农巡匡梳唾袁埔饿爪厅车耗少由饵胞粟首铀寅省恫寿贪哆慷稳尘阉抨辗盆曲龙邑币疯姬抱亭渝幌请负穆蜕渊扒虑肉堕颊神炳常洪拖缘证鹅桶料奄全析擒拢耀冷益蔚废滁巳冯率轨帧巾蹋滚共淋笺入细渡币佐荔圆整炉窟豺钨帮灭筑菜漱心壮侯问捌里郸坠秃狠陈红萍企业财务报表分析社
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