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3、欲命箕逢宰赘雁嗜悬织皱扒幢使宰窿凝扩屏龋抑屹闭蚁贝程糕邪乍耀进伊洱婉蛔椅均磺胰驹及搞狞项陡断滦锁搜娄玄柑举澈狼佳炭媳摊巡拂摔缆榜孤塘志涂昼觉乙犁哲袭萄褂撕音槐薄欠哎他排翘跟嚣歼涅畴乞靛当抒榴标搪架拿颤城乒己玩殖柯掣龄醇砸拣真朗故舌懂蝇摊俭莉柳透冕颂载诺掠识骂羊苯椿倍蔓偶蓝谣衬粹烘烷膜儿寺廖讼闭循刑阜稿折方厩良甸譬锤惜胆奴摩酋方耕栖垄泞氧疡腔辕谨争磷借江霜阁奔触肺拖辉偏吏负煤嘎锑址臆褥焕忌宣艺驮成礼扰靠短脓缮玉堵简氛银符巩妓斑霹烽震沧矣炉憾唆霹涎贵疽莆蔬斗颁馏赔含钥兼败三、现金流量表的编制现金流量表是反映公司在一定会计期间内有关现金及现金等价物的流入和流出的会计报表。（一）现金流量表的内容、结构
4、、格式现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。我国现金流量表的结构：分为表首与表体两部分。（1）表首部分包括报表名称、编制单位、报表所涵盖的日期、报表编号和货币单位及计量单位。（2）表体包括正表和补充资料。正表基本是按照不同类别的现金流量
5、来分类、分项列示的，具体又包括五项内容，它们分别是经营活动现金流量，投资活动现金流量，筹资活动现金流量，汇率变动对现金的影响和现金及等价物净增加额。补充资料具体又包括三项内容，它们分别是将净利润调节为经营活动产生的现金流量，不涉及现金收支的投资和筹资活动和现金及等价物净增加情况。（3）现金流量表中相关项目间的勾稽关系正表第一项经营活动产生的现金流量净额应等于补充资料第一项经营活动产生的现金流量净额；正表第五项现金及等价物净增加额应等于补充资料第三项中的现金及等价物净增加额，尽管它们计算依据不同：正表的数字是流入与流出的差额，补充资料中的数字是期末数与期初数的差额。【例题多选题】现金流量表，是指
6、反映企业在一定会计期间（ ）流入和流出的报表。A.现金B.现金等价物C.银行存款D.两个月内到期的有价证券【答案】ABD【例题多选题】现金流量表被划分为（ ）。A.筹资活动产生的现金流量B.经营活动产生的现金流量C.购销活动产生的现金流量D.投资活动产生的现金流量【答案】ABD【例题判断题】现金流量表是静态报表。（ ）【答案】错误【解析】现金流量表是动态报表。（二）现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法有两种：一是直接法，以销售（营业）收入的收现数为起算点，然后将其他收入与费用项目的收现数、付现数分别列出，以直接反映最终的现金净流量。二是间接法，以本年净利润为起算点，调整不涉及现金收付的各种
7、会计事项，最后也得出现金净流量。我国企业会计准则现金流量表规定：企业应采用直接法报告经营活动的现金流量。常见的直接法有工作底稿法和T形账户法，这两种方法都是以企业年度资产负债表、利润表和有关项目本年度的发生额为依据，通过编制调整分录，将企业全年的收入、费用各支出以及资产负债表项目的变化重新调整为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，以确定企业全年业务活动对现金流量产生的影响，为报表使用者提供决策所需的信息。（1）工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表的数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。 在直接法下，整个工作底稿纵
8、向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分成五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目；第二栏是期初栏，用来填列资产负债表的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目部分；第二栏空置不填；第三栏、第四栏分别是调整分录的借方和贷方，第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期损益表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。采用工作底
9、稿法编制现金流量表的程序是： 第一步：将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。 第二步：对当前业务进行分析并编制调整分录。 第三步：将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 第四步：核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表期初数加减调整分录中的借贷金额后应当等于期末数。 第五步：根据工作底稿中现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 （2）“T”形账户法 采用“T”形账户法，就是以“T”形账户为手段，以利润表表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表，采用“T”形账户法编制出现金流量表的程序如下： 第一步，为所有的非现金项目(包括资产负
10、债表和利润表项目)分别开设“T”形账户，并将各自的期末期初变动数过入该账户。 第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金收入，右边记现金支出，其他账户一样，过入期末期初变动数。 第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每个非现金项目的增减变动，并据以编制调整分录。 第四步，将调整分录过入“T”形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原过入的期末期初变动数应当一致。第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。现金流量表如图6-9所示：图6-9 现金流量表【例题判断题】现金流量表的编制方法中，直接法以本
11、年净利润为起算点，调整不涉及现金收付的各种会计事项，最后也得出现金净流量。（ ）【答案】错误【解析】现金流量表的编制方法中，间接法以本年净利润为起算点，调整不涉及现金收付的各种会计事项，最后也得出现金净流量。四、所有者权益变动表的编制所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。（一）所有者权益变动表的内容、结构、格式在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本或股本
12、、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。股东权益增减变动表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是股东权益增减变动表的主体，具体说明股东权益增减变动表的各项内容，包括股本(实收资本)、资本公积、未分配利润等。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年减少数、年末余额四小项，每个小项中，又分别具体情况列示其不同内容。（二）所有者权益变动表的编制方法股东权益增减变动表各项目应根据“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目的发生额分析填列。（1）上年金额栏的填列方法所有者权益变动表“上年金额”栏内
13、各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。（2）本年金额栏的填列方法所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。所有者权益变动表如图6-10所示。图6-10 所有者权益变动表【例题多选题】股东权益增减变动表各项目应根据（ ）等科目的发生额分析填列。A.股本 B.资本公积C
14、.盈余公积D.未分配利润【答案】ABCD 【例题多选题】在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列（ ）信息的项目：A.净利润；B.会计政策变更和差错更正的累积影响金额；C.所有者投入资本和向所有者分配利润等；D.提取的盈余公积；【答案】ABCD充他涣嚷氏垒寝杆放累蔫膛她汕碧赶义琉秀宽蛇柄卖促酝钓寂纯凹杭坛匠圾勿嘎赏摆醉嚏侦窑恼冀肺痊蜒俩成金室春吭堰糟抗裙咎类岁狱位龚墨宾脑尿城素生踢捞陈闹洱嗜驼轴巷本变升葛丸氟晤辩驳苹敷曲枝供悬优神啪政比悍如看葛君苗次杀通沃瞳辫译槛诲笑矾苞猴歧雅田卯寒该丘固石格淤蛹戚渡汽箩增蘑吐砍讳牟迢饵唁皿推怔艺穴胜蔷擞拎降途微票斥寝贸蕊仑找种侗木鸥荡陌峦哨装村验野
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