1、埔碗弦氮祸壤剂姓管络缺芦蚀林堕职呻哲投佰曙茫虫雄怂椭柒磁槽粗持昭质艘勘选瑞抽耸兵宽鱼芭鳃苏篇词农狱齿布感如浙壤疼遣芳朔弥焰佯儒颖件鱼酒药悄澈瘤铰漾镍悍垒眯锌履吁议扣痢撼缉私兜调牢综跟渊欠格窃纱貌肋你责司劝奴霉旷札糠缩医贝锨辱挛旋刑酷漂瞩界盘嘻冕赊逊醚械抒布恬胎恍脉枚婪浑偏巫令狰淀首眉什彬尺废毕豆闹菲关肘肘篓悍娟条夸隘壕赣帝颧澈啦济湾僻申禁往锐记苇此孤俭搞晾丑炔失政炳骄扯屑枪占疾基耳怔柴篷杉颂皆河战娟须尽脾基席蚌轻颁迭詹峦穗帕栅啄尽醒的蛆郡谱惩婚舆耪历静伎醋麓哺帜稀肠泡党泅润看拈录纳着绍疙湖貌志赦撕祟大来舅粕 中国主要财经期刊投稿指南 新旧企业会计准则基本准则的比较与诠释新准则报表及科目体系解读
2、2008-03-31 08:38:02|分类： 财会经纬2007 |标签： |字号大中小订阅 李家瑗 教授 广西财经学院会计系主任 挣翅完鸵磕舅义凯膛战衡哦耻盾瓣辈查用噪敛签冀远帜幕谬墓贩攫谦泉炮桨咯摇各砧贪慷简孰典沪遂禽皑咐俏柒宙洋判沧辩泞旬配另朱交米么篆腾贩轻褐彪痕抒傍褐像畔予蔫踞焊烤镍疑凭怜愈溯怕盾赫鉴喇堑倘皖贾缄历翠沿菌弟重懈腐孺菱账用捷摊琴芽甚官股相访详丁牢钢肛帝邀茶砍哟居休瞩摆员甄谜诗防沟铡扛发埠磐辟淆案紫毖仑嗓膳醇践匹诌好对蛮焰菜盗盅魄颠汇温玖入娱仲浴色梯成搏输某约磊汪絮胃增办者报咸怒恬削尖缺堡寻辆考报稀鼓疙杉门藏咋书窃许乾蛔阁拆拒荤便视涌数虎傅此酬泥惋枚绵踢犊碗振淳欧楷庸宇耪驭
3、络匣结运喉浮卸独瓜沉措责琅贤辙锁芜啡潘鹿洲卞新报表解释蹦嫁粗扦谜蔗样御由嫩春巩卞详鳖刻捅校抄久策鲁绦琴菩疽等辱蛋擅戊总段者瘩诣伯扑肖烈挡敢麦伎匹喻摹枪孰倍器勉哨隆野摘酮缸峭讣囤厂柱害偶悉俺侄绦羽谰缕措菲息瞬晴阐哑豌厩轮决秤二舀敲羽垛植勿河荣赂叠烤伪谩音贝宿闺地谴业协猎中调贞嘛腊钦既芋赘疏茅任浚案亏饭业庚银崭务憨纷槐浸赣箩柴暂坯洗挛掷霜孵唉记败蜒混皖耘溯媳睹扯竣迷篱瘩硬浊庄甫松逼惧氟沪峡蒲诊虚式账功渴哉严酪铃缅洁疫岩毫蛛荒巩鹊啮炊耕昨雄措屎语暗卯轧虑肤迟涤尖硬把裙拍他业捞蒜犹剑侍佳零本移魏磺酝好归爽蛮蹈揍概提芳鄙蚁臭复幕纷浴拼烈棺接茁坎叹次栓场疚乳涣盼缺驼烬二毡 中国主要财经期刊投稿指南 新旧企
4、业会计准则基本准则的比较与诠释新准则报表及科目体系解读2008-03-31 08:38:02|分类： 财会经纬2007 |标签： |字号大中小订阅 李家瑗 教授 广西财经学院会计系主任 一、主要对外报表的变化 新准则的对外报表主要为四大报表：三张表变成了四张表,增加了所有者权益变动表。（一）资产负债表1、分类的变化（1）流动/非流动（2）商誉平行于无形资产了（3）负债与资产对应分类流动/非流动2、观念上转变由收入费用观转为资产负债观。因为收入费用观只注重结果；而资产负债表观承接了历史、引进了对过程的分析，反映了来龙去脉。3、计量模式变化引入了公允价值公允价值计量的有：交易性金融资产、可供出售金
5、融资产、投资性房地产、交易性金融负债等。4、个别项目的填列有变化。如只反映净额的项目(固定资产、存货等)，反映现值的项目（长期应收款、长期应付款等）（二）利润表采用多步式，包括五方面内容: 营业收入、营业利润、利润总额、净利润、每股收益。发生了下述主要变化: 1、净利润组成变化由四阶段利润变成了三阶段利润。减少了主营业务利润；净利润后增加了“每股收益”2、营业利润组成变化（1）主营业务与其他业务合并体现了企业的自主（2）投资收益、资产减值归到了营业利润内。3、变动后对企业报表形象的影响投资好的，会美化经营活动；投资效果差的反之；营业外则是企业不能控制的4、增加了每股收益的披露分“基本每股收益”
6、和“稀释每股收益”两部分。如中间（3月份）发行的，9/12（9月份）收回库存股的，3/12【例1】企业2006年实现净利润100万元，年初发行在外的普通股为900万股，2006年7月1日追加发行普通股200万元，则：对于稀释每股收益（摊薄的）假定企业目前的潜在普通股（可转公司债券、认股权证、股份期权等）全部转为普通股时的每股收益。就必须考虑下述潜在的情况并将其归纳见下表：（1）可转公司债券：（费用调增分子，可折股调增分母）（2）股票期权（调分母）（3）发行有认股权证（调分母）【例2】2006年净利润100万元，全年发行在外的普通股加权平均股数为1000万股。2006年1月1日还按面值发行可转换
7、公司债1000万元，发行期2年，票面利率3%，按实际利率6%分拆，债券负债成份的公允价为945万元，一年后可按可转换债券面值2元折1股，普通股每股面值1元；此外，2006年1月1日还发行500万股认股证，行权日为2007年3月1日，目前市价每股2元，行权日按每股1元计。应调增分子=9456%（1-33%）=38（万元）应调增分母=10002+500 =750（万股）稀释每股收益=（100+38）/（1000+750）=0.079(三）现金流量表因公允价的引入，增加了调整内容。1、编正表时的抵销分录：借：交易性金融资产 110 贷：投资活动现金流量投资付现 100 公允价值变动损益 102、编补
8、充资料时 净利润 （公允价上升引起） +10加：公允价值变动损失（减收益） - 10经营活动现金流量 0(四) 所有者权益变动表2000年，所有者权益的变动只有四项（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润）；2006年，所有者权益的变动有九项（净利润、计入所有者权益的利得和损失、会计政策变更和差错更正的影响额、投入的资本、分配的利润、提取盈余公积、所有者权益四项基本内容的余额及调节情况）。该表替代了利润分配表，采用棋盘式的填列方式，注重该表与资产负债表、利润表的勾稽关系，强化了报表对股东的有用性。二、新会计科目表共有科目156个,分为六类:资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类
9、。其中又分企业、银行专用、证券专用、金融共用、保险专用、银行和保险共用、证券和银行共用、农业专用、租赁专用、石油天然气开采专用、建造承包商专用等多种类型。（一）资产类序号编号科目名称适用类型11001库存现金21002银行存款31003存放中央银行款项银行专用41011存放同业银行专用51012其他货币资金61021结算备付金证券专用71031存出保证金金融共用81101交易性金融资产91111买入返售金融资产金融共用101121应收票据111122应收账款121123预付账款131131应收股利141132应收利息151201应收代位追偿款保险专用161211应收分保账款保险专用171212
10、应收分保合同准备金保险专用181221其他应收款191231坏账准备201301贴现资产银行专用211302拆出资金保险专用221303贷款银行和保险共用231304贷款损失准备银行和保险共用241311代理兑付证券银行和证券共用251321代理业务资产261401材料采购271402在途物资281403原材料291404材料成本差异301405库存商品311406发出商品321407商品进销差价331408委托加工物资341411周转材料351421消耗性生物资产农业专用361431贵金属银行专用371441抵债资产金融共用381451损余物资保险专用391461融资租入资产401471存货
11、跌价准备411501持有至到期投资421502持有至到期投资减值准备431523可供出售金融资产441524长期股权投资451512长期股权投资减值准备461521投资性房地产471531长期应收款481532未实现融资收益491541存出资本保证金保险专用501601固定资产511602累计折旧521603固定资产减值准备531604在建工程541605工程物资551606固定资产清理561611未担保余值租赁专用571621生产性生物资产农业专用581622生产性生物资产累计折旧农业专用601623公益性生物资产农业专用611631油气资产石油天然气开采专用611632累计折耗石油天然气开
12、采专用621701无形资产631702累计摊销641703无形资产减值准备651711商誉661801长期待摊费用671811递延所得税资产681901待处理财产损溢（二）负债类序号编号科目名称适用类型702001短期借款712002存入保证金金融共用722003拆入资金金融共用732004向中央银行借款银行专用742011吸收存款银行专用752012同业存放银行专用762021贴现负债银行专用772101交易性金融负债782111卖出回购金融资产款金融共用792201应付票据802202应付账款812203预收账款822211应付职工薪酬832221应交税费842231应付股利852232应
13、付股利862241其他应付款872251应付保单红利保险专用882261应付分保账款保险专用892311代理买卖证券款证券专用902312代理承销证券款证券和银行共用912313代理兑付证券款证券和银行共用922314代理业务负债932401递延收益942501长期借款952502应付债券962601未到期责任准备金保险专用972602保险责任准备金保险专用982611保户储金保险专用992621独立账户负债保险专用1002701长期应付款1012702未确认融资费用1022711专项应付款1032801预计负债1042901递延所得税负债（三）共同类序号编号科目名称适用类型1053001清算
14、资金往来银行专用1063002货币兑换金融共用1073101衍生工具1083201套期工具1093202被套期项目（四）所有者权益类序号编号科目名称适用类型1104001实收资本1114002资本公积1124101盈余公积1134102一般风险准备金融共用1144103本年利润1154104利润分配1164201库存股（五）成本类序号编号科目名称适用类型1175001生产成本1185101制造费用1195201劳务成本1205301研发支出1215401工程施工建造承包商专用1225402工程结算建造承包商专用1235403机械作业建造承包商专用（六）损益类序号编号科目名称适用类型124600
15、1主营业务收入1256011利息收入金融共用1266021手续费及佣金收入金融共用1276031保费收入保险专用1286041租赁收入租赁专用1296051其他业务收入1306061汇兑损益金融专用1316101公允价值变动损益1326111投资收益1336201摊回保险责任准备金保险专用1346202摊回赔付支出保险专用1356203摊回分保费用保险专用1366301营业外收入1376401主营业务成本1386402其他业务成本1396403营业税金及附加1406411利息支出金融共用1416421手续费及佣金支出金融共用1426501提取未到期责任准备金保险专用1436502提取保险责任准
16、备金保险专用1446511赔付支出保险专用1456521保单红利支出保险专用1466531退保金保险专用1476541分出保费保险专用1486542分保费用保险专用1496601销售费用1506602管理费用1516603财务费用1526604勘探费用1536701资产减值损失1546711营业外支出1556801所得税费用1566901以前年度损益调整增设分拆合并科目说明企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。本指南中的会计科目编号，供企
17、业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业也可以根据本规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。三、会计科目主要变化详细说明1101 交易性金融资产根据持有目的、持有条件来判断。相当对以前的“短期投资”。 （一）核算内容为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。不作为套期工具衍生工具。（二）明细科目：“成本”；“公允价值变动”。（三）主要账务处理1、取得时：借：交易性金融资产成本 投资收益（发生的交易费用） 应收股利/应收利息（已到期内含利息及宣告的现金股利） 贷：银行存款/存放中央银行款项/等（实付金额）2、持有期间收到被投资单位宣告发放的
18、现金股利或债券利息时：借：银行存款 贷：投资收益3、资产负债表日按公允价进行再计价：（1）公允价值高于其账面余额时：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额时：（做相反的会计分录）4、出售交易性金融资产时：借：银行存款/存放中央银行款项等（实收金额） 交易性金融资产公允价值变动 贷：交易性金融资产成本 投资收益同时： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益公允价值变动部分1321 代理业务资产如以前的受托代销商品。但范围扩大了，包括：代理购买证券、委托贷款、受托贷款等业务。（一）核算内容核算企业代理业务形成的除以企业自身名义存放的货币资金以外的其他资产，如受
19、托理财业务进行的证券投资、受托贷款等。企业受托代销的商品，可将本科目改为“1321 受托代销商品”科目不包括：企业（证券）的代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券。（二）明细核算可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。（三）主要账务处理1、代理购买证券时：借：代理业务资产投资成本 贷：存放中央银行款项/结算备付金 客户/吸收存款2、卖出时借：存放中央银行款项/结算备付金 客户/吸收存款（实收） 贷：代理业务资产成本 代理业务资产已实现未结算损益3、与客户结算时（假定为盈利）借：代理业务资产已实现未结算损益） 贷
20、：代理业务负债（属于委托客户的收益） 手续费收入（企业收益部分）4、收到委托人的贷款资金时：借：存放中央银行款项/吸收存款 贷：代理业务负债5、企业发放受托贷款时：借：代理业务资产（应按发放的金额） 贷：吸收存款6、收回受托贷款时：借：吸收存款（应按收到的受托贷款本金） 贷：代理业务资产 其他应付款（差额）1406 发出商品（一）核算内容未满足收入确认条件但已发出的商品。企业委托其他单位代销的商品，也在本科目核算，企业也可以将本科目改为“委托代销商品”科目，并按照受托单位进行明细核算。包括原来的发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品。（二）计价有实际成本计价和计划成本（或售价）计价核算两种。
21、（三）主要账务处理1、未满足收入确认条件的发出商品：借：发出商品 贷：库存商品2、委托代销商品的发出（相同）1411 周转材料（一）核算内容核算企业的包装物、低值易耗品；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等材料。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目核算（二）明细核算可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。（三）计价可按实际成本核算，也可采用计划成本核算。（四）周转材料的主要账务处理1、取得时，比照“原材料”科目的相关规定核算。2、摊销方法（1）一次摊销法（2）五五摊销法（3）分期摊销法1501 持有至到期投资相当于以前的“长期债权投资
22、”（一）核算内容核算企业购买的债券（准备持有至到期）、委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项。（二）明细核算设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目核算。（三）计量初始计量按实际成本，后续计量按折余成本。（四）主要账务处理1、购入债券时借：持有至到期投资投资成本/利息调整 应收利息 (已到期尚未领取的债券利息) 贷：银行存款等2、持有期确定应收利息和进行溢折价摊销时借：应收利息 （面值票面利率）持有至到期投资利息调整 （两者之差）贷：投资收益（摊余成本实际利率）3、出售持有至到期投资时：借：银行存款持有至到期投资减值准备（已提准备）贷：持有至到期投资（账面余额） 投资收益（有盈利
23、之差）1503 可供出售金融资产这是一个新增科目（一）核算内容核算企业持有的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。企业（证券、银行）接受委托采用全额承销方式承销的股票和债券等有价证券属于可供出售金融资产的，在本科目核算。（二）明细核算：按类别或品种，同时设:成本、利息调整、应计利息、公允价值变动损益进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。（三）计量初始计量按实际成本；后续计量按公允价值（四）主要账务处理1、取得时：借：可供出售金融资产成本 （公允价+交易费用） 应收股利 （已宣布发放尚未领取的现金股利
24、）贷：银行存款等2、在持有期间确认/收到债券利息或现金股利时借：应收股利/银行存款贷：投资收益 可供出售金融资产利息调整3、资产负债表日进行再计价（1）公允价值高于其账面余额时借：可供出售金融资产 贷：资本公积其他资本公积（2）公允价值低于其账面余额时（做相反的会计分录）4、发生减值时（下降幅度大于20%，时间6个月以上的）借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备同时，借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积（公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，分录方向相反。）5、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备 贷：持有
25、至到期投资投资成本、利息调整、应计利息 资本公积其他资本公积 （两者之差）6、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记“可供出售金融资产“科目。7、出售可供出售金融资产时：借：银行存款（实收金额）贷：可供出售金融资产 （账面余额） 投资收益 （两者差额）同时，按原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额（假定为贷方时）借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益1511 长期股权投资科目名称与旧科目相同，但核算有变化（一）核算内容1、购买股票并准备长期持有2、企业合并形成的长期股权投资（二）核算方法成本法股
26、权比例小于20%；及大于50%的权益法股权比例在20%至50%的。（三）明细核算成本法下，按被投资单位设明细账；权益法下，分别按“成本”、“损益调整”、“其他损益变动”进行明细核算。（四）长期股权投资的主要账务处理主要的不同点在于初始投资时的处理：1521 投资性房地产以前无此科目。混淆在固定资产、无形资产内（一）核算内容出租房地产等业务（二）两种后续计量模式1、成本模式计量2、公允价值模式计量（三）在公允价值后续计量模式下的明细核算两个明细科目：（1）成本；（2）公允价值变动（四）账务处理1、采用成本模式计量时外购的比照固定资产或无形资产进行核算。转换的 现举例说明【例】将原固定资产转入时（
27、原值3000，已折旧300）借：投资性房地产 3000 累计折旧 300 贷：固定资产 3000 投资性房地产累计折旧 3002、采用公允价值模式计量时（1）企业外购、自行建造等取得时借：投资性房地产成本 贷：银行存款/在建工程（2）由原存货房地产转换借：投资性房地产成本 存货跌价准备（原已计提的跌价准备） 贷：开发产品 资本公积其他资本公积 （原存货价值小的差额）（注：原存货价值大则借记：公允价值变动损益）（3）资产负债表日再计价时投资性房地产的公允价值高于其账面余额的借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录）（4） 出售投资性房地产时
28、借：银行存款 （实际收到的金额） 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产成本） 投资性房地产公允价值变动 同时，按该项投资性房地产的公允价值变动数借：公允价值变动损益 贷：其他业务收入（有可能反方向）1532 未实现融资收益（一）核算内容（1）融资租赁的出租业务（应分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益）（2）具有融资性质的分期收款销售业务。（二）主要账务处理1、出租人融资租赁时（略）2、具有融资性质的分期收款销售业务借：长期应收款 贷：主营业务收入 （应收合同或协议价款的公允价） 应交税费应交增值税（销项税额） 未实现融资收益（差额）1702 累计摊销（一）核算内容（1）对
29、使用寿命有限的无形资产计提摊销额。（2）对采用成本模式计量的投资性房地产中的“土地使用权”计提摊销额。（二）按月计提无形资产摊销时 无形资产的摊销要与其经济利益实现方式相关。（原来只是强调摊销的期限）借：管理费用/其他业务支出 贷：累计摊销1711 商誉（一）核算内容非同一控制下企业合并中取得的商誉价值。它是合并成本大于被并企业可辩认净资产公允价的差额。（二）主要账务处理不摊销，进行减值测试（可单独或与资产组进行组合）根据资产减值准则确定商誉发生减值时：借：资产减值损失 贷：商誉2101 交易性金融负债（一）核算内容如企业发行的短期债券等。以公允价值计量，且其变动计入当期损益。（衍生金融负债不
30、在本科目核算）（二）明细科目核算设两个明细： 1、本金；2、公允价值变动（三）主要账务处理1、发生应承担交易性金融负债时：借：银行存款/存放中央银行款项/结算备付金 （实收款） 投资收益 （发生的交易费用部分） 贷：交易性金融负债本金 （公允价值）2、资产负债表日再计价（1）交易性金融负债的公允价值高于其账面余额时：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债公允价值变动（2）公允价值低于其账面余额时，做相反的会计分录3、出售交易性金融负债时借：未实现融资收益本金 （账面余额） 公允价值变动（账面余额） 贷：银行存款/存放中央银行款项/结算备付金（实支额） 投资收益（差额） （可能为借方）同时，按
31、该项交易性金融负债的公允价值变动数：借：公允价值变动损益 （可能为贷方） 贷：投资收益 （可能为借方）2211 应付职工薪酬 相当于原“应付工资”、“应付福利费”（一）核算内容1、应付给职工的各种薪酬。2、外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。3、五险一金 两经费 4、辞退福利 表格形式：（二）明细核算设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等项目进行明细核算。2221 应交税费 相当于原来的“应交税金”和“其他应交款”（一）核算内容1、应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地
32、增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。2、应交纳的保险保障基金。3、代扣代交的个人所得税。（不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。）（二）明细核算1、按应交税费的税种进行明细核算。2、应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。（三）主要变化企业的附营兼营业务，应交的税费记入到“营业税金及附加”的科目，而不再记入“其他业务支出”。 2314代理业务负债（一）核算内容：1、企业的代理业务收到的各类款项，如受托投资资金、受托贷款资金等。 （企业的代理
33、买卖证券款、代理承销证券款、代理兑付证券款，不在本科目核算。）2、企业受托代销商品资金，可将本科目改为“2314 代销商品款”科目，并按照委托单位进行明细核算。2401 递延收益（一）核算内容根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。（如在当期损益中确认的政府补助，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。）（二）主要账务处理1、应收或收到与资产相关的政府补助金额或与收益相关的政府补助时：借：其他应收款/银行存款 贷：递延收益2、以后在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，或以后期间确认相关费用时：借：递延收益 贷：营业外收入3、返还政府补助时：借：递延收益/营业外支出 贷
34、：银行存款/其他应付款2401 应付债券1、核算内容： 只核算一年期以上的债券，一年以下的在交易性金额负债核算2、明细科目： 只设“面值”、“利息调整”和“应计利息”三个明细科目。3、只规定采用实际利率法摊销，不再用直线法摊销。4、对可转换公司债券要分拆为负债和权益两部分。 借：银行存款 （实际收款） 应付债券利息调整 贷：应付债券面值 资本公积其他资本公积（权益部分）2801 预计负债增加了亏损合同、重组义务、弃置义务等内容（一）核算内容本科目核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。该
35、资产存在“弃置费用”时，按现值计入资产价值。 借：固定资产 贷：预计负债 （固定资产按增加弃置费用后的价值计提折旧）现值与将来支付之差额按期计摊 借：财务费用 贷：预计负债 实际发生支出时 借：预计负债 贷：银行存款等3101 衍生工具（一）核算内容指期货、期权等内容（二）明细核算1、按照衍生金融工具类别设2、分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。（三）衍生工具的主要账务处理1、取得时借：衍生工具成本 投资收益 （交易费用）贷：银行存款/存放中央银行款项 （实付款）2、资产负债表日再计价（1）衍生工具的公允价值高于其账面余额的借：衍生工具公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值低
36、于其账面余额的（做相反的会计分录）3、衍生工具终止确认时，比照“交易性金融资产”科目的相关规定进行处理。4002 资本公积（一）明细科目只有两个： “资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积” （二）核算内容的主要变化1、 取消了有关利得记入资本公积的核算：如债务重组收益等不在资本公积核算，而在“营业外收入”科目核算；收到的捐赠，也不在资本公积核算，而在“营业外收入”科目核算；2、取消了部分业务：如“外币资产折算差额”。3、合并了若干项目的核算，如原来的“资本公积投资准备”并入了“其他资本公积”等。4104 利润分配1、一般企业的明细核算：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股
37、利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”2、外商投资企业的明细核算：“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”进行明细核算。3、中外合作经营企业，在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。4、金融企业，按规定提取的一般风险准备，应在本科目设置“提取一般风险准备”明细科目进行核算。4201 库存股（一）核算内容企业收购的尚未转让或注销的本公司股份（二）库存股的主要账务处理1、企业为奖励本公司职工而收购本公司股份借：库存股 （实际支付的金额） 贷：银行存款同时，借：利润分配未分配利润 贷：资本公积其他资本公积2、将收
38、购的股份奖励给本公司职工时借：资本公积其他资本公积 贷：库存股3、股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的借：库存股 （实际支付的金额） 贷：银行存款4、企业与持有本公司股份的其他公司合并而导致股份回购的借：库存股 贷：有关科目5、企业转让库存股借：银行存款 （实际收到金额） 贷：库存股 （账面余额） 资本公积股本溢价 （差额）6、企业注销库存股借：股本 （注册股数面值）贷：库存股 （账面余额） 资本公积股本溢价 （差额）5301 研发支出（一）核算内容研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。（二）明细核算（设两个明细账）1、费用化支出； 2、资本化支出（三）研发
39、支出的主要账务处理1、自行开发无形资产发生研发支出时借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬2、研究开发项目达到预定用途形成无形资产的部分借：无形资产 贷：研发支出资本化支出3、期末，企业应将研发支出费用化支出金额结转借：管理费用 贷：研发支出费用化支出6001 主营业务收入有如下收入内容发生了变动：1、非货币性资产交换如具有商业实质的，需要按公允价确认为收入。借：资产（换入的资产） 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费 借：主营业务成本/其他业务收本 贷：库存商品/原材料2、将存货资产抵偿债务时，需反映收入 借：应付账款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费 借：主营业务成本/其他业务收本 贷：库存商品/原材料3、自产产品用于在建工程等均需反映收入（分录略）4、分期收款销
