1、毕业论文文献综述会计学上市公司会计政策选择与盈余管理的研究随着我国社会主义市场经济的不断发展和企业会计的日益复杂化，非法的对企业盈余进行改造受到证监会的严惩和社会的谴责，利用违法手段实现企业盈余管理已失去价值，在合法的前提下寻求于已有利的财务手段，实现其盈余管理成为一种趋势，基于此会计政策选择已成为我国资本市场上不可回避的话题，亟待探索和研究。对此的深入研究，不仅有助于推动会计理论的发展，对会计制度和准则的制定，甚至企业的会计行为也会产生较大的影响，规范企业利用会计政策来实现企业盈余管理也成为必然。1关于国内外的会计选择理论研究综述国际会计准则委员会IASC在国际会计准则第8号当期净损益、重大
2、差错和会计政策变更中,对会计政策的定义是企业编报财务报表时所采用的特定原则SPECIFICPRINCIPLES基础BASIS、惯例CONVENTIONS、规则RULES和做法PRACTICES。WILLIAMRSCOTT（1997）表明20世纪70年代之前，传统的规范会计研究在西方理论界居于绝对统治地位。之后，随着会计研究中实证性倾向的出现，这一格局被打破，实证会计研究异军突起，对规范会计研究提出了严峻的挑战。从近一二十年来的态势来看，实证会计研究由于获得了正统经济学所提供的实证性思想观念支持，并得到了广大中青年学者的极力推崇，因而已跃居主流地位。中国香港会计实务准则第1号会计政策的披露中对会
3、计政策的定义是一家企业所选择及一贯依循的特定会计基准在管理阶层看来,这些特定会计基准适合该企业的情况,并能最公允地呈列其业绩及财务状况。刘凤与田月昕2004认为企业会计政策选择是指企业管理者包括投资者和经营者为实现既定盈余管理目标在国家会计准则相关法规等组成的会计体系内对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量比较分析所做出的符合自身利益的选择行为。企业应该从会计政策选择这一合法手段来系统研究企业的盈余管理策略。即企业管理者可以根据自己的实际情况，从自身利益的角度对有关的会计政策进行合理合法的选择以适应多样复杂的经济业务，实现理财目标并增强经营管理的能力。杨虎2009在关于企业会计政策的探
4、讨一文中将会计政策的选择定义为是与宏观会计政策相对应的，由企业在有关法规和会计准则范围内制定或选择的会计政策，即企业会计政策，它是企业在其可选择域内，根据其目标、有关人员的偏好，对可供选用的会计原则、方法、程序进行定性的比较分析，从而拟定会计政策的过程。笔者认为由于我国会计体系不是很完整，但是会计政策选择的选择已经经历了从无到有的过渡时期，并对我国上市公司的发展起着举足轻重的作用，企业通过会计政策选择影响财务因素成为上市公司的首选。同时，会计政策选择应该是在企业运用我国会计准则，合理的改变公司进行会计核算、计量的方法，从而在一程度下对我国的盈余管理产生影响。2关于公司盈余管理动机的研究综述HE
5、ALYWAHLEN对盈余管理的动机进行了归纳和总结，这些动机包括资本市场的预期和估价如管理层收购时低估盈余的行为、股票发行前高估盈余的行为、迎合财务分析师和管理部门的预期；基于会计数据的契约会计数据用于监控上市公司与相关利益人之间的契约时产生契约动机主要包括管理报酬契约和贷款契约。严丽与杨红2010认为基于企业发展受制于资金短缺且融资困难，越来越多未上市的企业争着上市，试图通过上市从证券市场上募集大量资金。根据我国证券法有关规定，要求拟上市公司必须在近3年内连续盈利才有资格申请上市。为此，有些不符合该条件的公司为了达到上市要求就产生盈余操纵的动机。而对于已上市的公司，为了增大融资量，主要通过增
6、发新股或配股的融资途径。为了满足相关规定，盈余预期可能达不到有关条件的上市公司，为保全壳资源或不被“ST处理，也会产生盈余操纵的动机。朱辛华2005盈余管理的一个重要的动机就是避免负债契约上的违约。债务人往往运用经审计财务报表数据来监督合同，其目的在于节约代理成本，限制管理人员行为，保护债权利益。一般债务合同企业应保持一定的流动比率、利息保障倍数、负债权益比率等条款，经审核财务报表若达不到上述条款，则视为违约，就会面临贷款立刻到期的危险，经营活动也会受到限制。因此，在企业经营状况不佳，违约可能性较大的年度，管理当局就会利用盈余管理来降低风险。由于盈余管理的现实可行性，虽然给会计信息的真实传递带
7、来了许多阻碍，但仍成为企业实现短期目标，及相关利益者获取私利的一种有价值的手段。关于我过上市公司进行盈余管理的动机，本人觉得可以从融资筹资、满足我国证劵法的有关规定使本公司的股票脱离ST化、上市公司为了维护及公司形象这些动机及其通过对盈余的调整也能满足企业对税收的要求。综上所诉，我觉得企业进行盈余管理是为企业的经营管理服务。3对于通过会计政策来实现盈余管理的研究综述企业会计准则第13号或有事项2006第五条规定“预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量”；第十二条规定“企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数
8、的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。”该准则中需要确定的“最佳估计数”没有具体的标准。因此，在计量过程中涉及到对未来现金流量、折现率以及风险大小的估计来判断，为企业管理层进行盈余管理提供可能。在论上市公司会计政策选择与盈余管理2004一文中指出我国上市公司中，长期股权投资是按成本法还是按权益法进行核算，是盈余管理的一种重要手段。在实际操作时，应当采用成本法还是权益法核算上市公司的长期股权投资时，取决于管理者的职业判断。因为选择核算方法标准的实质是是否具有控制权或重大影响，而这并不是一个明确的概念，持股比例也不是一个绝对的标准，所以上市公司通常也利用这个特点进行盈余管理。崔晓种200
9、6认为当会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息时，变更会计政策是可以的。由于在同一交易或事项的会计处理中，人们通常很难判断哪一种会计政策更能公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，于是一些企业就利用会计政策的变更来调节盈余。ARCELUS,FJTRENHOLM,BA（1991）人类会计发展的历史其实就是会计政策选择的历史。会计政策选择是一个十分复杂的过程，它受社会经济环境的制约，取决于诸如等记成本、管制成本和社会契约成本等因素。现代会计作为一门应用性很强和现实经济生活密切相关的社会科学，发挥着“国际通用的商业语言”调节社会经济利益分配的杠杆和
10、提供决策有用信息的职能。利用会计政策的选择成为各种上市公司调节盈余的重要手段，在合法的前提下，既可以不受到社会及证监会的谴责，也为达到企业想要的财务指标提供途径。由于会计政策的相对多样性，企业也会根据自身的情况，适当的选择会计政策来实现盈余目标，但是也会在一定程度上虚假会计信息，给社会公众带来失真的信息，影响或者误导公众投资行为。从我国实行的会计准侧，我觉得企业应用会计政策选择来进行盈余管理的主要手段有资产减值准备计提数的选择、存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、坏账核算方法的选择、长期股权投资核算方法的选择这些方法通过影响相应的会计科目，实现对我国盈余管理的控制和变化。4规范盈余管理
11、的研究综述李玲2006的观点是在会计准则、制度制定应尽量考虑我国国情，即应结合业务的性质以及我国的实际状况，使得在现实经济业务中特别是各种应计或待摊等项目在会计制度和法规中找到相应的更具有可操作性的处理方法，将会计制度中可选择的会计程序和方法的适用条件具体化，减少上市公司利用会计政策进行盈余管理的空间。高慧2010则认为完善公司治理信息披露制度加大对上市公司信息披露的监督和惩处力度，增加企业会计政策选择的透明度，将企业会计政策的选择置于公众的监督之下，在一定程度上防范管理当局的道德风险。弓亚静2006觉得强化注册会计师的审计监督。注册会计师的审计监督是企业合理运用会计政策选择的外在保证。规范盈
12、余管理是我国保证我国证券市场正规化及有序化的前提，但是该从哪些方面规范上市公司盈余管理的不合法行为仍是值得我们思考的问题。本文会从会计政策选择进行盈余管理的几个手段及具体实行方法进行阐述。并针对问题进行探析，得到对应的治理对策有加强证券市场监管和兼并市场管理、进一步完善会计政策，加强对上市公司的监管、规范注册会计师审计，强化其对上市公司的监管、加强政府监管和惩处力度；从企业的内部环境出发，就完善内部体制的方法主要有在企业内部要形成有效的制衡机制、要健全企业内部会计控制体系，形成牵制和监督机制等两种方法。4总结企业如何进行会计政策的抉择对公司本身和社会都是一种学问，企业可能从于己有力的方向出发，
13、实现财务管理目标，而忽视这个过程对公司的长远影响。会计政策与盈余管理的分析研究加速了公认会计原则的完善和发展，通过会计政策的决策来实现盈余管理，使得会计信息不对称，代理人和委托人所了解的会计信息存在较大的差异。这个问题的出现为完善我国公认会计原则和国际会计准则的修订、新准则的立项和制订提供了方向。同时会计政策抉择与盈余管理的分析研究不仅自身成为现代会计理论研究的重要组成部分，而且还大大促进了现代会计理论及其研究方法的发展，也促进了会计与资本市场、审计、盈利预测、行为会计以及所得税会计等领域的研究，也为公司治理结构的完善、组织行为与控制、绩效评估与报酬计划、证券市场监管等一系列理论与实务问题的解
14、决提供了重要的依据。在会计体系不是很完善的今天，我国理论界对盈余管理的研究尚处于“灰箱”阶段，盈余管理是经济契约不完备下信息不对称的产物，而企业通过会计政策的抉择实现会计盈余成为可行的手段，如何规范盈余管理是完善我国会计体系的必须面对的问题。对会计政策抉择与盈余管理的分析研究，必将成为我国经济体制的完善的重要一步。主要参考文献1刘凤,田月昕充分利用会计政策选择加强企业盈余管理J,辽宁学院学报200462杨虎关于会计政策的探讨J,农经财审2009103严丽,杨红遏制上市公司盈余管理的对策J,合作经济与科技2010094朱辛华盈余管理的性质、动因、手段及其规范J,商贸与会计200535中华人民共和
15、国财政部企业会计准则M北京经济科学出版社,20066王怀栋,秦江萍论上市公司会计政策选择与盈余管理J商业研究20047崔晓种盈余管理的动机和探析J中国工会财会2006048李玲我国上市公司会计政策选择中盈余管理问题探析J经济理论研究9高慧基于会计政策选择的企业盈余管理浅析J新疆财经2010110弓亚静规范我国上市公司会计政策选择的途径J科技情报开发与经济2006611FINANCIALACCOUNTINGTHEROY,PRENTICEHALL,INC,199712ARCELUS,FJTRENHOLM,BA,IDENTIFYINGTHEFIRMCHARACTERISTICSAFFECTINGTHECHOICEOFINVENTORYVALUATIONMETHOD1991
