1、本科毕业论文开题报告会计学政府会计改革研究一、选题的背景与意义（1）选题的背景政府会计是区别于企业会计一大领域，占据会计的半壁江山。有效的政府会计是良好的政治治理的基石。我国现行的政府会计体系是预算会计制度，这一制度主要经历了两个阶段。一是1998年以前的旧预算制度阶段阶段，主要做法是将预算会计划分为财政总预算会计和单位预算会计，其中单位预算会计通用于行政单位与事业单位。二是新预算会计制度阶段，始于1998年，延续至今。主要做法是将事业单位会计与行政单位会计区别开来，由此形成了新预算会计的三大部分即财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。随着政府职能的转变，打造绩效政府理念的提出，尽管政府
2、会计制度已经经过多次调整，但仍表现出一些不适应。从严格意义上来说，我国并没有“政府会计”这个词，反映政府收支状况、资金使用情况的一直是预算会计。而从国际上看，政府会计是以政府为主体，以政府财务活动为核心，核算和反映各级政府财务活动情况，对政府在预算执行阶段发生的财政收支、经费收支、业务收支活动以及政府整体财务状况进行确认、记录和报告的会计。为了全面、真实反映政府受托责任，政府会计不仅要提供预算执行的信息，还要全面反映整个预算资金的连续活动和累积的结果。从这一角度来说，我国的预算会计只是反映预算资金流转过程的预算执行会计，不能称为严格意义上的政府会计。因此，改革现行的预算会计体系，充分借鉴国际经
3、验，尊重具体国情，构建我国的政府会计体系并逐步加以完善，是顺应时代发展、加强政府公共管理、提高财政透明度的必然选择。（2）选题的意义随着改革开放的深入开展，我国走向国际化的脚步逐渐加快，这就对政府会计提出了更高的要求。政府会计必须加快改革，以适应时代发展的需要。而政府会计报告作为政府会计的主要组成部分，会计报告的改革显得尤为重要。首先是适应预算管理制度变革、规范政府支出管理、提高财政支出效率的需要。其次是适应加强财政管理、揭示和防范财政风险、增强财政透明度的需要。最后是全面、完整地反映政府所拥有的经济资源和承担的债务，提供部门绩效考核指标，满足政府行政管理改革的需要。本文将在前人研究的基础上，
4、进一步深化理论研究，针对政府会计报告中存在的会计核算基础不合理、固定资产核算不合理等重点问题，提出自己的意见和建议，因此本文在推动政府会计报告改革发展方面是有现实意义的。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（1）研究的基本内容本文主要主要研究政府会计改革大背景下的会计报告改革，通过查阅一系列文献，了解现行政府财务报告必要性和存在的问题，在此基础上提出自己的意见。文章详细提纲如下引言1政府会计报告简介11政府会计报告的内容12政府会计报告改革的背景2政府会计报告改革存在的不足21政府财务报告内容服务对象过少22政府会计报告提供的信息范围过窄23政府会计报告核算的基础不合理3政府会计报告改革的必要
5、性探究31我国公共财政体制改革与政府会计报告改革32我国财政的持续增长迫使政府会计报告改革33财政透明度的压力34全球化的压力4政府会计报告改革的步骤41近期目标42长期目标5政府会计报告改革的建议51增加服务对象52拓宽披露内容的范围53引进“权责发生制”6结语（2）拟解决的主要问题政府财务报告的内容及问题查阅政府财务报告的主要内容，研究各科目核算的内容，从核算的内容中发现存在的问题。政府会计报告改革对转变政府职能是否有促进作用。政府会计报告改革主要是为了增加政府工作的透明度，提高政府工作的效率。本文通过研究政府会计报告的改革，理清两者之间的关系。三、研究的方法与技术路线（1）研究方法文献资
6、料法通过大量地收集、阅读关于政府财务报告改革的国内外相关文献，对政府会计报告及其改革有了较全面、较深入的了解，对其相关改革历程有了一定程度的掌握。比较法本文采用了我国和外国相比较的方法。首先比较中外之间财务报告包括的内容，发现彼此之间存在的差异。再比较中外政府会计的改革历程。以期从国外的政府财务报告及其改革历程中吸取有益的经验，并结合我国国情，稳定有序推荐政府会计报告的改革。（2）研究思路四、研究的总体安排与进度1开题阶段（2010年11月14日2010年12月12日）在确定指导老师和毕业论文课题后，首先根据指导老师的要求，拟定课题研究方案；其次在广泛查阅文献资料的基础上，进一步完善课题研究方
7、案，完成外文翻译、文献综述和开题报告等工作；最后将以上前期准备工作在“开题答辩”时向指导老师组展示，接受老师们的检查和指导。2调研阶段（2011年12月13日2010年2月15日）在进入调研阶段后，根据论文选题，进一步查阅资料，收集数据；同时开始对资料进行分类与整理，对所收集的数据进行统计研究，逐步形成个人观点，在此基础上拟定论文大纲。3撰写阶段（2011年2月16日2011年5月8日）根据调研阶段确定的论文大纲，开始撰写论文初稿，并且加强与指导老师的政府会计报告改革研究理论研究理论研究和界定范围文献评述和研究总结中外比较分析我国政府财务报告内容外国政府财务报告内容发现问题，提出建议并总结交流
8、，虚心接受老师的建议。在老师的指导下，对论文做必要地修改和补充，不断完善论文初稿，最终确定论文终稿。4答辩阶段（2011年5月8日2011年5月22日）论文终稿上交后，指导老师点审定并点评。根据老师的建议以及学院相关要求，开始准备答辩资料。五、主要参考文献1赵爱玲，马长春公共财政建设和政府会计改革研究J财会研究,2010,052路军伟公共财政视角下政府会计的目标与改革J当代经济管理,2010,323王娟关于改进我国政府财务报告的研究J北方经贸,2007,064张月玲关于推进中国政府会计改革的思考J行政事业资产与财务,2010,055刘笑霞论我国政府财务报告制度的构建J当代财经,2007,026
9、杨东浅论我国政府会计的现状与改革思路J科技情报开发与经济,2005,157郭兰英试论当前我国政府会计改革难题及应对思路J财务会计,2010,048刘翰文推进我国会计改革的思考J金融与经济,2010,039王鑫我国现行政府会计报告的弊端及完善意见J财会通讯,2006,0110常丽我国政府财务报告改革的必要性探讨J财务建设,2007,0411郭平,李宁我国政府会计改革初探基于中美政府会计环境比较视角J会计之友,2010,0112WILLESEALACCOUNTINGANDCOMPETITIVETENDERINGINUKLOCALGOVERNMENTANINSTITUTIONALISTINTERPR
10、ETATIONOFNEWPUBLICMANAGEMENTJFINANCIALACCOUNTABILITYANDMANAGEMENT，1999,1513SAVICH,RICHARDSCOST/BENIFITANALYSISOFHUMANRESOURCEACCOUNTINGALTERNATIVESJHUMANRESOURCEMANAGEMENT,1976,0115毕业论文文献综述会计学政府会计报告改革研究摘要我国经过20多年的改革开放，市场经济已经发生了巨大的变化，尤其是政府职能的转变、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等，均对反映政府经济活动的政
11、府会计信息提出了更高要求，从而需要与时俱进，积极推进政府会计报告改革。1关键字政府会计报告改革1引言政府向公众提供政府财务报告，是提高财政透明度、强化政府公共受托责任的内在要求。目前，我国尚未建立真正意义上的政府财务报告制度，财政透明度与国际货币基金组织的基本要求相比尚存在较大差距。为了提高财政透明度，必须要建立和完善政府财务报告制度。具体而言，应当从报告目标、报告主体、会计基础、核算范围等方面对现有的预算会计制度进行全方位的改革，以逐步建立我国的政府会计和政府财务报告制度。但是，政府会计改革和政府财务报告制度的构建是一项综合性的改革工程，应当采用分阶段、逐步推进的方法来进行。2政府会计报告简
12、介21政府会计报告的内容我国现行的政府财务报告主要由财政总预算会计报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表三大报体系组成。财政总预算会计报表主要由资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其附表等报表组成；行政单位和事业单位会计报表主要由资产负债表、收入支出表、支出明细表、基本数字表和报表说明书等报表组成。这一政府财务报告体系是在1998年预算会计制度改革后开始实施的，与当时的形势是相适应的，但随着我国公共财政体制的建立和不断完善，以及我国加入世界贸易组织，这样一套政府财务报告在披露内容上的弊端越来越暴露出来。22政府会计报告改革的背景20世纪70年代以来，随着新公共管理运动的蓬勃发展，
13、西方发达国家都积极对政府会计报告进行了进行了改革，无论是理论研究，还是改革的实践，都走在我国的前面。为了适应全球化的发展趋势，我国政府必须加快政府会计报告的改革。另一方面，近年来加强财政透明度的呼声日益高涨，财政透明度受到各国政府和有关国际组织的普遍关注。在我国，提高财政透明度也已经成为我国建立公平有效的公共财政的重要议题。提高财政透明度，必然要求建立和完善政府财务报告。因为政府财务信息公开是财政透明度的具体体现，而政府财务报告作为政府信息公开的重要方式，无疑是实现财政透明度的重要手段。然而，就目前来看，我国尚未建立真正意义上的政府财务报告制度，财政透明度尚很欠缺，难以满足人民评价政府公共受托
14、责任的信息需求。因此，建立政府财务报告制度已经成为我国财政和会计制度改革的重大问题。23政府会计报告存在的不足当前政府会计报告中存在诸多不足，直接影响了报告的质量和使用效果，具体不足如下31财务报告内容服务对象过少吴向能（2002年）认为，目前，我国政府财务报告的主要使用者各级政府、上级财政和行政事业单位自身，未包括各级人民代表大会及其代表、各级国家审计机关、广大人民群众和纳税人等。会计作为一个经济信息系统，应充分考虑各种信息使用者的需求，尽可能对外提供满足共同要求的、通用的信息。王鑫（2006年）支出，政府财务报告使用者的界定范围过窄，没有考虑报告的外部使用者，只涉及内部使用者。32政府会计
15、报告提供的信息范围过窄王鑫（2006年）指出，报告的内容过于简单，对资产、负债报告不充分。吴向能（2002年）指出，政府财务报告仅局限于有关预算资金活动即财政预算收支执行的实际情况,未包括财政收支的决算数与经批准的预算数之间的比较,而没有把政府受托管理的国家资源、国有资产、国家债权债务以及政府管理的社会保障基金纳人其范围。刘笑霞（2007年）指出，政府会计报告报告主体不全面，忽视了公众的信息需求。33政府会计报告核算的基础不合理刘玉廷（2004年）认为，政府会计改革要逐步改变以往的收付实现制制度，取而代之的是权责发生制。刘瑜（2010年）指出收付实现制虽然能体现政府当期现金的收付情况，但不利于
16、对其受托责任进行评价，不利于准确地揭示政府的财政状况，不利于全面地评价管理者的工作绩效。寇熊飞（2010年）指出，在收付实现制下政府财务状况失实，政府的受托责任不易有效评价。政府只看到短期利益，挥霍资源，把债务无限期转移给以后，忽视了长久的发。4政府会计报告改革的必要性探究常丽（2007年）在我国政府财务报告改革的必要性探讨一文中提到，促使政府会计报告改革的因素有我国的公共财政体制改革、财政的持续性增长、财政透明化要求和全球化的压力。5政府会计报告改革的步骤从国际上政府会计报告改革来看，政府会计报告改革不可能一蹴而就，应当采用渐进式的方法。刘玉廷也指出政府会计报告改革要循序渐进。51近期目标常
17、丽（2007年）认为从近期来看，改革目标是扩展预算会计的核算对象和核算内容，并初步确立预算会计报告的对外报告制度。52长期目标常丽（2007年）从四个方面指出了政府会计报告改革的长期目标将政府会计的核算范围扩展到政府的全部资金运动；政府会计由收付实现制向权责发生制转变；考虑在一级政府层面上编制合并的政府整体的财务报告，以向使用者提供合并的政府整体的财务信息；全面确立政府财务报告的对外报告制度。6政府会计报告改革的建议61增加服务对象政府财务会计报告的使用者不仅要包括内部使用者，更重要的是要包括外部使用者，满足各级人民代表大会及其代表、各级审判机关、人民群众的信息需求。62拓宽披露内容的范围政府
18、会计报告要拓宽披露的内容，最主要的是要充分披露资产和负债。针对会计报告重要组成部分的资产，其中固定资产的计量存在很大的问题，如只按历史成本计价，不计提折旧，这样就不能很好地反映政府资产的真实情况。因此要拓宽政府会计报告的披露内容。63引进“权责发生制”会计核算基础是政府会计核算制度的核心内容，会计核算基础是政府会计改革的关键。收付实现制的会计核算方式存在种种弊端，权责发生制正好能克服这些困难。但是在引进权责发生制的时候应当注意，不能全盘端来，而是要有所甄别，有些领域仍需保留收付实现制。政府会计报告改革应采用渐进式的方式。7几点想法本人通过搜索大量的文献，发现了政府会计报告存在的主要问题，以及学
19、者们针对问题提出的一些建议。同时发现了许多国外成功的政府会计报告改革，可以为我国的政府会计报告改革提供借鉴作用。最近，国家将会公布关于政府会计改革的新制度、新方案，通过仔细解读国家政策，发掘该制度或者方案解决了目前存在的哪些问题，再针对还未解决的问题提出自己的看法。参考文献1刘玉廷我国政府会计改革的若干问题J会计研究，2004,092刘笑霞论我国政府财务报告制度的构建J当代财经,2007,023赵爱玲，马长春公共财政建设和政府会计改革研究J财会研究,2010,054路军伟公共财政视角下政府会计的目标与改革J当代经济管理,2010,325王娟关于改进我国政府财务报告的研究J北方经贸,2007,0
20、66张月玲关于推进中国政府会计改革的思考J行政事业资产与财务,2010,057刘笑霞论我国政府财务报告制度的构建J当代财经,2007,028杨东浅论我国政府会计的现状与改革思路J科技情报开发与经济,2005,159郭兰英试论当前我国政府会计改革难题及应对思路J财务会计,2010,0410刘翰文推进我国会计改革的思考J金融与经济,2010,0311王鑫我国现行政府会计报告的弊端及完善意见J财会通讯,2006,0112常丽我国政府财务报告改革的必要性探讨J财务建设,2007,0413郭平,李宁我国政府会计改革初探基于中美政府会计环境比较视角J会计之友,2010,0114寇熊飞浅谈政府会计中的会计核
21、算基础J中国乡镇企业会计，201015WILLESEALACCOUNTINGANDCOMPETITIVETENDERINGINUKLOCALGOVERNMENTANINSTITUTIONALISTINTERPRETATIONOFNEWPUBLICMANAGEMENTJFINANCIALACCOUNTABILITYANDMANAGEMENT，1999,1516SAVICH,RICHARDSCOST/BENIFITANALYSISOFHUMANRESOURCEACCOUNTINGALTERNATIVESJHUMANRESOURCEMANAGEMENT,1976,0115本科毕业论文（20_届）对新
22、印发医院会计制度的看法目录摘要关键字ABSTRACTKEYWORDS1医院会计制度颁布背景1311适应环境变革的需要13111医院财务活动日趋复杂化13112医院管理日趋规范化13113医院管理日趋信息化1412落实医改有关规定的需要14121突出新医改要求，适应模式化的需要14122结合企业会计准则，满足医院企业化管理要求14123维护公共医疗卫生公益性质的要求1513深化财政财务管理体制改革，实现科学化、精细化管理的需要152医院会计制度的特征1521基金会计1522预算会计1623非营利会计163新修订的医院会计制度相对于（征求意见稿）的改进1631更加合理的会计核算主体1732更加全面
23、的会计科目17321资产类科目的改进17322收入类科目的改进1833更加完善的财务报告体系1834增加注册会计师审计1835减少工作量，提高工作效率194对新修订的医院会计制度的完善建议1941进一步规范会计核算主体1942进一步完善会计科目1943进一步完善会计报告体系20431增加现金流量表附注20432增加对合并会计报表、分部报告的相关规定2044完善基建工程项目核算2045考虑资产减值问题，计提各项减值准备205总结21摘要研究表明，政府会计模式与其处的内外环境密切相关。随着我国市场经济体制的确立、改革开放的不断深入以及不断发展的国际化态势，政府会计的内外环境都发生了深刻的变化，政府
24、会计改革的呼声越来越高。医院作为最典型的政府事业单位，其改革更是迫在眉睫。本文在阐述了医院会计制度改革背景的基础上，广泛搜集了社会各界对2009年8月财政部印发的医院会计制度（征求意见稿）的建议，并将之于近期正式印发的医院会计制度进行对比，对现行医院会计制度的不足之处提出建议。关键词医院会计制度背景建议ABSTRACTSTUDIESINDICATETHATGOVERNMENTALACCOUNTINGSYSTEMISCLOSELYRELATEDTOITSCIRCUMSTANCEOUTSAIDEANDINSIDEWITHSETTINGUPOFTHEMARKETECONOMICSYSTEMANDTH
25、ECONSTANTDEEPENINGOFTHEREFORMANDOPENING,THECIRCUMSTANCEOFGOVNERMENTALACCOUTINGCHANGESGREATLY,THECLAMOURFORGOVERNMENTACCOUNTINGINNOVATIONSISGETTINGLOUDERHOSPITAL,ASTYPICALINSTITUTIONALUNIT,ITSREFORMISCRITICALTHEARTICLEDISCUSSESTHEBACKGROUND,COLLECTSCOMPREHENSIVEINFORMATIONABOUTACTUALHOSPITALFINANCESY
26、STEMWHICHISISSUEDINAUGUST2009THENCONTRASTSITWITHOFFCIALHOSPITALFINANCESYSTEM,PROBESINTOITSDISADVANTAGESANDPROVIDESSOMESUGGESTIONSKEYWORDSHOSPITALFINANCESYSTEMBACKGROUDSUGGESTION1医院会计制度颁布背景医院会计制度的改革不仅仅只是一种演变,而且是一种不断适应内外环境的改革、不断弥补自身缺陷的动态过程。从2009年8月的医院会计制度（征求意见稿）到征求意见稿二稿，再到2011年3月新修订的医院会计制度，医院会计制度这一系列变
27、化是在大量调研、多次座谈和反复研究修改完善的基础上，结合我国社会各方面的改革而进行的。11适应环境变革的需要111医院财务活动日趋复杂化现在医院经济已经成为整个社会经济的重要组成部分。一方面，医院广泛吸纳社会资金，进行自身建设和发展。在计划经济体制时期，医院的发展资金全部来源于财政投入，而目前绝大多数县及县以下医院获得的财政补助不到业务收入的5，其固定资产的更新主要依靠自有资金解决。而且银行贷款、个人或者经济集团投资、融资租赁等现代筹资方式已广泛被各级医疗机构采用，医院以其自有全部资产独立对外承担经济责任；另一方面，医院利用自有的资源进行对外投资或兴办经济实体，医院与医院之间的兼并、联营也在不
28、断发展。这些都使得医院的财务活动复杂化，其内容已远远超出了医院财务会计制度规定的范围。112医院管理日趋规范化医院管理是以财务管理为核心的，医院的财务管理直接关系着其整个管理活动。医院管理日益规范化对其会计工作提出了三点要求首先，提高管理者的认识，重视会计基础工作。“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责”，这就要求医院管理者要不断更新观念，提高对医院基础规范的重视程度，加强医院基础工作规范化的实行，从而强化财务管理。据有关制度规定，医院会计机构的设置，应合理配备会计人员，使专业会计能力较强的人员来负责会计工作，以促进会计基础工作规范化。其次，重视会计人员队伍建设，提高会计
29、人员整体水平。会计人员的素质直接关系着会计工作的质量，因此医院应重视会计人员整体素质的培养，不断促使会计人员职业道德与法律意识的提高。由于会计职业具有特殊性，因而会计人员道德素质是尤为重要的，特别是在医院这样一个资金流动较大的单位，一旦会计人员的职业道德低下，就难以保证其对会计基础规范的严格遵守，从而阻碍会计监督职能的发挥以及会计基础的规范化。另外，这也将危及到医院的公众形象，影响到医院的发展。因此，医院应对会计人员进行继续教育，促使他们更新知识，不断提高专业技术水平以及职业判断能力，使他们积累经验，以提高整体素质，从而确保会计人员能够适应经济的发展。最后，建立内部控制制度,强化监督。检查各医
30、院应该根据本院的具体情况,制定适合本院的内部会计控制制度,原则上,医院内部会计控制制度应包括三部分内容第一,领导制度,这项制度关系到内部会计控制能否顺利进行,由医院领导行为制度、授权批准制度等组成；第二,以岗位责任制为形式的工作职责制度,是最基本的制度,由内部控制各环节的岗位责任制、人员管理制度等组成；第三,控制规程制度,主要为财会部门及人员按内部会计控制的规律所制定,可以从业务循环的角度和会计要素的角度规范控制规程。113医院管理日趋信息化医院信息系统是现代化医院建设的标志，是提高和完善医院管理的必要手段。在未来医院管理、服务体系中，特别是在社会医疗保障环境下，医院信息系统的作用是不可替代的
31、，它将革命性地改变患者的就医过程，使医疗流程更加高效、规范，使医院有序、健康性地发展，从而给患者提供更完善的医疗服务。据卫生部信息中心资料，我国卫生信息化目标是2010年达到80的医院实施医院信息管理系统。未来几年中，有超过70的医院实现信息化管理。新制定的医院评审标准不仅把医院信息化的水平作为重要的评价指标，而且明确规定了三级甲等医院信息化投入至少应达到医院医疗收入的1。一体化的医院管理信息系统的建设正在向地、县级和西部地区扩展，走在前面的医院正在努力实现计算机辅助管理、辅助决策的目标，而成本分析、流程再造、联机分析、数据仓库等技术正在被积极引进到实际应用中。与此同时，卫生部统计信息中心主任
32、孟群在会上透露，卫生部正在制定我国卫生信息化发展的“十二五”规划，初步确定“十二五”期间我国卫生信息化将沿着“3521”的框架发展，即建立国家、省、市三级卫生信息平台，加强公共卫生、医疗服务和保障、基本要务、新农合、卫生综合管理五项业务应用，建设健康档案和电子病历两个基础数据库和一个专用网络建设。医院信息化管理对会计核算也提出了新的要求，改变了会计核算环境，医院要改变传统的核算方法，在会计核算中引入计算机等先进设备进行核算。12落实医改有关规定的需要2009年3月份。国务院颁布了关于深化医疗卫生体制改革的意见。接着2009年4月份又颁布了医疗卫生体制改革近期重点实施方案（20092011年），
33、提出了近期改革目标。党中央、国务院发布的这一系列医改意见、实施方案以及相关的政府卫生投入、公立余元改革等配套文件都对完善财务会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督提出明确要求。此次新的医药卫生体制改革（以下简称新医改）是我国医药卫生改革发展中具有里程碑意义的一件大事。新医改集体现了党的十七大精神，始终贯穿公共医疗卫生公益性这条主线，首次提出了“把基本医疗卫生制度作为公共产品向全民提供，实现人人享有基本医疗卫生服务”，这是我国医疗卫生事业发展从理念到体制的重大变革。“积极稳妥开展公立医院改革试点”，这是深化医药卫生体制改革的核心内容之一，也是解决群众反映强烈的看病就医问题的重要环节。
34、毫无疑问，新医改的基本方向、思路和政策框架，对现行医院会计制度及其改革将产生深远的影响。121突出新医改要求，适应模式化的需要医院会计制度改革应充分考虑到医疗卫生机构管理和运行机制的多样性。兼顾公立医院、民营医院、非营利性医疗机构和营利性医疗机构、社区医疗服务和基层卫生院的需要，还要充分考虑到一些公共卫生机构从事医疗服务的需要。对整个医疗市场有一个统一的会计核算制度，既可以使医疗机构之间进行横向对比分析，也便于国家汇总会计信息，掌握医疗市场发展动态，并且能够为医疗主管部门对医疗市场进行监督提供有效的财务监管办法。122结合企业会计准则，满足医院企业化管理要求现行企业会计准则于2006年颁布，2
35、007年首先在上市公司执行，强化了为投资者和信息使用者提供决策有用信息的新理念，实现了与国际会计惯例的趋同，首次构建了比较完善的会计体系。随着医疗卫生体制改革的进一步深入，我国将呈现出多种体制的医疗卫生机构。股份制医院、企业化管理的民营医院将纷纷涌现。因此必须将企业会计准则的内容引入医院会计制度，满足医院企业化管理核算的需要。123维护公共医疗卫生公益性质的要求医药卫生体制改革要求从根本上扭转公立医疗机构的趋利性，使其真正回归公益性，这对医院会计体制改革提出了新的要求和挑战。为此医院会计制度可以从以下两点来改进首先，设立反映公益性的会计科目。现行医院会计制度缺乏体现公益性类会计科目,不能提供任
36、何医院公益性质的会计信息。实际上，医院尤其是非营利性医院无论是公立还是多种所有制的具有承担救助“三无病人”社会公共事故抢救、国家自然灾害抢救的职业责任（比如非典、地震、有毒奶粉等公共卫生事件发生后医院先按统一指令性任务对病人进行抢救和义务垫付）,而且所承担的社会责任尚未形成有效责、权、利相对称的补偿机制。实际上，设立体现公益性的相关会计科目，如增设”公益性支出”、“公益性收入”等会计科目，以区别一般意义的业务收支、财政拨款收支，能够有效体现医院的公益性，具有重大的现实意义。其次，设计公共资源的公益性资本化公式。由于现行医院会计制度对资本化和费用化不进行区分，对医院占据的公益性公共资源（如专项财
37、政拨款、各级政府拨付的专项补助及横纵向课题等）没有资本化处理设计，更不能提供占据和使用相关公益性资源的会计信息。对于涉及公益性资金的，要进行创新和修正，设立“公益性资本”（净资产类），与“财政专项支出”套借贷使用并进一步以该笔“财政专项支出”对应冲销配比的“财政专项收入”，能够非常有效地同时解决“财政专项收入”对应冲销科目以及结余不真实问题和正确反映医院占据的公益性公共资源资本化问题。13深化财政财务管理体制改革，实现科学化、精细化管理的需要目前，我国已初步建立了以部门预算、国库集中收付、政府采购等为主要内容的现代预算管理制度，财政科学化精细化管理程度越来越高，客观上也要求进一步完善医疗机构财
38、务管理体制，调整其会计核算内容和方法，充分利用会计师事务所等社会中介机构加大审计监督力度。2医院会计制度的特征21基金会计由于医院的业务活动不以营利为目的，通常受到来自法律法规和合同契约的强制约束，相关的法律法规等通常限定医院对财政资源的使用用途，目的是确保医院财政资源的使用能有效地达到相应的公共目的。为有效管理医院的各种财务资源，使相应的财务资源切实地按照有关的要求用于相应的目的，医院通常会设置相应的基金，并将各基金设置成是一个相对独立的财务和会计主体，用以分别核算不同用途的财务资源的来源和使用状况。但是医院会计中使用的“基金”术语应当严格区别于营利性企业会计中使用的基金的含义。营利性企业会
39、计中使用的基金通常只是指营利性企业中限定用途的那部分资产，它并不是独立的财务和会计主体,也没有一套独立完整的会计报表。但与此相反，医院会计中使用的基金是一个独立的财务和会计主体。每个基金都有其资产、负债、收入、支出或费用以及基金余额或基金权益,并有其自己的一套独立完整的财务报表。在一个医院组织中，同时设置了多个基金，并且各个基金都有一个完整的会计核算和一套完整的财务报表，与此同时，整个医院组织还有一套完整的财务报告，这是医院会计区别于营利性企业会计的一个显著特征。22预算会计预算是医院的年度财务收支计划，也是医院取得和使用财务资源的主要依据。预算需要经过权力机构的批准，否则，医院不能取得和使用
40、财务资源。经批准的预算，医院需要严格遵照执行，并向权力机构报告执行情况。营利性企业也采用预算，但营利性企业通常采用弹性预算而不采用固定预算。即在营利性企业中收入的增加可以自动允许费用的增加；反之，收入的减少也可以自动允许费用的减少。收入和费用的数额随经营业务量的变动而发生变化，不存在一个固定数额的预算。在营利性企业中，预算不具有刚性或硬约束的作用。因此，营利性企业不设置预算账户，也不采用预算会计方法。需要同时设置预算账户和会计账户，然后采用预算会计方法对预算的全过程进行管理和控制，这是政府会计区别于营利性企业会计的又一个显著特征。23非营利会计医院会计的非营利性是医院不以营利和追求资本增值为目
41、的，即医院提供的“公共产品”，主要采取无价或者低价方式供给社会。由于医院不以营利为目的，从而也就不需要考察利润的实现情况。因此，医院会计也不设置利润会计要素。医院每年的财政收支或业务活动收支可能会出现余缺。如果财政收入或业务活动收入大于财政支出或业务活动支出，那么，就出现结余；反之，则出现赤字或亏损。医院的结余或亏损在资产负债表中表现为基金余额或净资产。由于医院不存在明确的出资者，从而也没有明确的出资者利益，所以在医院会计中也没有所有者权益这个会计要素。在医院会计中，资产减去负债后的差额称为基金余额或净资产。3新修订的医院会计制度相对于（征求意见稿）的改进制度的完善是一个不断修正的过程，医院会
42、计制度亦是如此。2011年2月财政部会计司印发了新医院会计制度，对医院会计制度（征求意见稿）进行了全面的修订，基本能够适应各方面情况变化和需要，相对于2009年印发的医院会计制度（征求意见稿）有很大的进步。31更加合理的会计核算主体医院会计制度（征求意见稿）第一部分“总说明”的第二条明确规定“本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构（以下简称医院），包括综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院、卫生院等”。这主要从当时特定环境下所有制角度下考虑的非公立医院几乎没有,并没有考虑非公立医院的适用制度情况。随着社会经济的发展,尤其近十年来一大批非公立、非公有制医院应运而生,民间或
43、慈善机构兴办的医院越来越多,这些医院执行什么样的会计制度,征求意见稿尚无明确规定。新医改明确鼓励社会资本举办医疗卫生机构,支持和发展非公立医疗卫生“鼓励和引导社会资本发展医疗卫生事业”、“鼓励社会资本依法兴办非营利性医疗机构”、“依法加强对社会力量办医的监管”等,鼓励、支持和引导国内外人、法人以其所拥有的资金、技术、管理等举办非营利性医疗卫生机构,参与公立医院机构改制。社会资本参与医疗卫生发展,将逐渐形成多元化社会办医格局,社会资本将在未来一段时间内参与举办医疗卫生机构、公立医院改制方面成为重要的资本组成部分,发挥重要作用。并且，社会资本举办的非营利医疗卫生机构的性质和公立医疗卫生机构性质相似
44、。综合各方面因素考虑，医院会计制度扩大了会计核算主体，规定企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院也参照医院会计制度执行。这样可以扩大我国医疗卫生机构的资金来源，实现资金来源渠道多元化。32更加全面的会计科目为了更好地反映和控制医院的全部经济活动，新修订的医院会计制度对征求意见稿制订的医院会计科目体系进行了修订、补充及完善,改动较大,增强了会计信息的完整性。321资产类科目的改进新修订的医院会计制度对资产类科目的改进主要体现在“固定资产”、“短期投资”和“在建工程”等科目上。首先，“固定资产”科目。征求意见稿只是给固定资产下了定义，即医院持有的预计使用年限超过1年、单位价值在20
45、00元以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理。却为涉及固定资产的具体分类。实际操作中，固定资产种类、规格繁多，如果不进行统一规范，各有关部门会根据不同的管理需要制定不同的分类标准。目前，对于固定资产的分类，有不同的参考版本在2007年全国行政事业单位资产清查过程中，按照国家GBT1488594固定资产分类与代码，可将固定资产分为10类；按照事业单位财务决算和国有资产统计报表，可将固定资产分为6类；按照财政部2010年政府收支分类科目经济支出分类中的资本性支出，可将固定资产分为8类；按照税务政策，可分为5
46、类。目前国家标准GBT1488594固定资产分类与代码正在修订中。新修订的医院会计制度对固定资产的分类做了大致规定，将固定资产分为四大类房屋及建筑物、一般设备、专用设备和其他固定资产。同时对医院的软件和图书也做了详细说明。这样一来，信息使用者就对医院的固定资产有了大致了解，能帮助信息使用者更好的掌握医院的资产状况，满足信息使用者地信息需求。其次，“短期投资”科目。征求意见稿中明确规定有长期投资科目，包括长期股权投资和长期债权投资，对持有时间在一年以内（含一年）的投资如何处理以及医院现在对供应商开具的银行汇票又该如何处理未作规定，也没有科目反映。新修订的医院会计制度对此进行了改进，增设了“短期投
47、资”科目，主要核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。这样能更加全面反映医院的资金活动，考核医院的偿债能力。再者，“在建工程”科目。征求意见稿规定，“在建工程”科目核算的是医院以非基建项目资金进行建筑工程、设备安装等发生的实际支出。而基建项目资金则通过“基建工程”科目核算。新修订的医院会计制度扩大了“在建工程”科目的核算范围，没有局限于非基建工程项目，具体包括医院为建设、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。322收入类科目的改进新修订的医院会计制度将医院的收入划分为门诊收入和住院收入，较清楚地反映了医院的主要收入来源。新医改
48、方案要求“加强医用耗材及植介入类医疗器械流通和使用环节价格的控制和管理”，卫生材料收入是医疗收入的重要组成部分，为了更合理地反映医疗收入结构和医疗服务成本的构成，新制度在“门诊收入”科目下设立了“卫生材料收入”二级科目，单独核算卫生材料的收入。33更加完善的财务报告体系医院会计制度（征求意见稿）的财务报告体系主要包括资产负债表、收入费用表、医疗收入费用明细表、现金流量表、预算收支表、基建投资表和会计报表附注，新修订的医院会计制度新增了财政补助收支情况表，改进了各报表的项目及其排列方式，还提供了作为财务情况说明书附表的成本报表的参考格式。这一方面使医院的财务报表体系与国际惯例和企业会计更为协调，
49、增强了通用性。另一方面也兼顾了医院的实际情况，使医院的财务报表体系更为完整，全面反映医院对于政府补助资金的使用情况，以满足财务管理、预算管理、成本管理等多方面的信息需求。34增加注册会计师审计新修订的医院会计制度明确规定医院财务报告应按规定经过注册会计师审计，这相对于征求意见稿是一个大的突破。财政部王军副部长在答记者问时明确提出了增加注册会计师审计的三点作用首先，配合深化医药卫生体制改革的需要。卫生部会同财政部等部门印发的关于公立医院改革试点的指导意见（卫医管发201020号）等医改配套文件均对发挥会计师事务所的审计监督作用提出明确要求。落实医改意见及实施方案有关要求，摸清医院家底、防范财务风险、完善激励约束机制、加强医院内部预算和成本管理、加强医改资金的使用监督等各项工作，都离不开真实、可靠的财务信息。注册会计师对医院财务报表进行审计，有助于提高医院会计信息质量，增强财务状况和经营成果的真实性和公信力。其次，创新医院财务监督机制的需要。引入注册会计师审计制度，有利于进一步加强对政府卫生投入资金使用情况的监督管理，形成科学有效的监督体系，是确保医改资金投入与使用安全、规范、透明和有效的重要机制。最后，拓展注册会计师执业领域、发挥市场监督服务作用的需要。国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知（国办发200956号）要求，将医院等医疗卫生
