1、本科毕业论文开题报告会计学上市公司会计舞弊问题研究一、选题的背景与意义在我国经济的转型期,上市公司舞弊现象不断出现,已成为困扰我国经济发展的一个难题。这些舞弊丑闻损害了广大投资者的合法利益,破坏了证券市场的正常秩序,引发资本市场的信用危机。上市公司会计舞弊现象已经越来越多的受到关注，然而上市公司会计舞弊现象还是屡见不鲜，我们对上市公司会计舞弊的研究还是有不足的地方，上市公司会计舞弊原因的探究还是有必要继续深入。对于上市公司会计舞弊的原因分析，其目的是为了更好的对其做出反应，包括事先的预防，舞弊的发现，还有对舞弊的治理措施等，同时我国的会计法律进一步完善也要依靠对会计舞弊原因的分析。只有从根本上
2、了解会计舞弊，才能真正对其进行治理，这些所有都是要基于对管理舞弊原因的研究。因此，进一步探索上市公司的会计舞弊的原因，为预防上市公司会计舞弊，发现上市公司会计舞弊和治理上市公司会计舞弊都提供了坚实的基础，也为我国完善会计法律提供了依据。在我国经济的转型期,上市公司舞弊现象不断出现,已成为困扰我国经济发展的一个难题。而我国市场经济体制也还是不够完善，给了会计舞弊提供了机会。对上市公司会计舞弊的研究就变得很有必要且有重大意义的，而解决这一切都要从上市公司会计舞弊的源头找起。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题本文拟在简要分析、总结上市公司会计舞弊的原因，以及上市公司会计舞弊原因进行分析而发现其所带
3、来的影响，更好的为预防，发现和治理上市公司会计舞弊做出贡献。本文拟解决的主要问题1上市公司会计舞弊的主要原因2上市公司会计舞弊中尚未被发现或重视的原因3对上市公司会计舞弊的原因进行分析4提出针对上市公司会计舞弊各个原因所采取的措施三、研究的方法与技术路线本文采用以下几个方法1文献法搜集文献资料、专著等相关资料，对文献进行阅读、分析、资料整合。2比较分析法通过对不同上市公司会计舞弊情况进行比较，分析出上市公司会计舞弊的特点和原因。3案例研究法通过研究真实的上市公司会计舞弊案例，从实际出发，对上市公司会计舞弊原因进行实质性分析。技术路线四、研究的总体安排与进度（一）启动阶段（2010年11月12日
4、前）确定指导教师、申报毕业论文题目，师生双向选题，指导教师下达任务书，指导学生查阅文献，做好开题前期工作。上市公司所处的会计环境分析我国会计所处的环境国际会计环境现在对上市公司会计舞弊原因研究成果的总结上市公司舞弊原因研究中取得的成就上市公司会计舞弊的现状上市公司会计舞弊存在的原因分析对上市公司会计舞弊应对的措施引言上市公司会计舞弊的主观原因分析上市公司会计舞弊的客观原因分析简要小结与展望客观原因引起的上市公司会计舞弊应对措施主观原因引起的上市公司会计舞弊应对措施（二）开题阶段（2010年12月10日前）在广泛查阅资料的基础上，完善课题研究方案，完成外文翻译、文献综述和开题报告等工作，组织开题
5、论证和初期检查工作。（三）实施阶段（2011年5月5日前）进行课题的实验、设计、调研及结果的处理与分析等，完成论文写作或毕业设计说明书，进行毕业论文的审阅和修改完善。（四）答辩阶段（2011年5月22日前）毕业论文的第一次答辩资格审查、答辩、成绩评定及成绩输入。（五）答辩阶段（2011年6月5日前）毕业论文的第二次答辩资格审查、答辩、成绩评定及成绩输入。（六）评价阶段（2011年6月17日前）毕业论文教学质量的总结、评估和评优、材料归档。五、主要参考文献1李军国际化是我国会计准则的发展方向J山西财税2008（03）45462曹恩国会计舞弊的原因和对策J徐州教育学院学报2007（1）71723牛
6、连果会计舞弊的原因及防范J合作经济与科技2010185864曲岩会计舞弊手段的技术性分析J产业与科技论坛200831391405王力凡会计舞弊原因的理性思考J辽宁工程技术大学学报200531941956沈钰浅谈上市公司会计舞弊原因及对策J现代经济信息200911981997唐华浅谈我国会计准则的发展J财经界200921008王月上市公司会计舞弊手段及审计策略分析J商业会计2008（5）479颜永廷上市公司会计舞弊手段剖析J财会月刊200754310程勇我国上市公司存在会计舞弊的原因分析J经济研究参考2007（36）3311顾颉上市公司管理舞弊审计模式研究D黑龙江黑龙江大学201012吴晶我国上
7、市公司会计监管有效性研究D北京首都经济贸易大学200913邓雪聪上市公司会计舞弊的法律控制研究D湖南湖南大学200914侯芬娥对上市公司会计舞弊的思考J财会研究201025315邓劼新会计准则能否防止上市公司会计舞弊J中国管理信息化200833216彭莉我国上市公司会计舞弊行为的分析模型J科技情报开发与经济20081210810917李世权从公司治理视角分析上市公司会计舞弊行为J合作经济与科技20087444518陈倩试析我国上市公司会计舞弊的手法、成因及其防范J金融经济20060619岳殿民中国上市公司会计舞弊模式特征及识别研究D天津天津财经大学200820张锋上市公司会计舞弊的危害及控制对
8、策J商业会计20097575821王茜公司财务报表粉饰手段与审计策略D西南大学201022刘学华管理舞弊控制与审计质量D西南财经大学200723张峰上市公司会计舞弊的危害及控制对策JCOMMERCIALACCOUNTING20094575824侯海燕上市公司会计舞弊及其审计D暨南大学200225周志红试论如何应对上市公司会计舞弊J现代商业2007421922026谭艳杰我国会计环境存在的问题及解决对策J经济技术协作信息2010116527袁卫华我国会计环境对会计发展的影响J中国乡镇企业会计2010318028PAULHRIBARANEWMEASUREOFACCOUNTINGQUALITYJUN
9、IVERSITYOFIOWAHENRYBTIPPIECOLLEGEOFBUSINESS20081029GIOVANNIIMMORDINOCORPORATEFRAUD,GOVERNANCEANDAUDITINGJUNIVERSITDEGLISTUDIDISALERNOCENTREFORSTUDIESINECONOMICSANDFINANCECSEF20092毕业论文文献综述会计学上市公司会计舞弊问题研究从1985年开始，我国制定了会计法；1986年，规定乡镇企业的财务报表、会计制度、成本范围；1993年，制定了企业财务通则、企业会计准则，制定了乡镇企业的行业别，企业财务会计制度实施法，通知了乡镇
10、企业的行业别，企业财务会计制度实施法的问题，制定了集体所有制工业机构新旧会计制度调整记账处理法；1996年制定了会计基础工作规范；2006年制定了新企业会计准则。随着我国会计法律的不断的完善，我们的上市公司会计舞弊的研究也更加的深入，但是上市公司会计舞弊现象还是屡见不鲜，从某个层面上说明我国的会计法律还是不够完善，对会计舞弊原因的研究也变得更加的具有现实意义。邓劼（2008）指出新会计准则在防止上市公司会计舞弊方面是有一定作用的。1对上市公司会计舞弊的研究11研究历史会计舞弊的原因是多元化的，尤其在上市公司中，由于其本身的复杂性，会计舞弊的情况更是有多样性的特点。想要预防和治理会计舞弊就必须从
11、其原因着手，我国对会计舞弊现象一项相当的重视，首先我们要说明的是的什么事上市公司会计舞弊，会计舞弊分为管理舞弊和非管理舞弊。管理舞弊是指上市公司管理层（会计人员和经营者）蓄意的造假行为。主要目的是通过虚增资产、收入、利润等，利用虚假的会计信息欺骗会计信息使用者。非管理舞弊是指公司内部员工非管理人员以欺诈性手段不正当获取公司钱财或其它财产的行为。上市公司会计舞弊行为是指上市公司管理层授意或指使在对利弊得失权衡后作出的选择，是一种以获取不正当利益为目的，采取欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。陈倩2006认识到了上市公司会计舞弊给投资者带来的危害。多年来国内外众多人士对会计舞弊现象都提出了自己的见解
12、，美国2002年萨巴斯奥克斯法案的颁布在控制会计舞弊的法律制度历史上起了里程碑的意义。12研究现状曹恩国2007提出了就会计舞弊的内在和外在的原因一、外在原因其一是法规不健全。近年来我国虽制定了不少财务会计法规,但从现实需要来考察,还很不完善和健全,有些条文的可操作性很差,这引起执法不严,常常大事化小、小事化了,从而使会计舞弊有机可乘。另外就是会计理论不完善。现有的会计理论在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需要，还有就是外部监督乏力。二、内在原因其中包括单位负责人利益驱动。利益驱动是会计舞弊最原始,也是最直接的原因。还有会计人员失职。还包括会计管理体制的弊端。会计人员作为企业的一员,
13、受本单位领导的控制和制约,其经济待遇、工作安排、职务任免等都由领导决定。最后就是会计基础工作薄弱。以上指出了一些客观条件和主观条件所引起的会计舞弊现象，但是并不全面。牛连果（2010）经过自己的研究提出会计舞弊产生的原因会计政策滞后于会计实践的发展、法律监督机制不健全，执法不严、利益驱动。他们的研究所指出的会计舞弊原因基本相同，而从大体情况上，会计舞弊的基本情况也是这样的，但是他们的研究在上市公司的会计舞弊中却还是要得到补充的。13取得的成就经过研究王力凡2005指出会计舞弊的根本原因是两权分离会计。会计舞弊的直接原因是利益驱动一种是政治利益。另一种是经济利益，经济利益驱动会计舞弊主要是两个方
14、面一是为了筹措资金。二是为了偷逃税款。会计舞弊的间接原因是监督不力，其细分为监督力量不足，监督力度不够。市场竞争无序也是会计舞弊的间接原因之一，民间审计的飞速发展产生了监督市场的竞争,“垄断”性的竞争演绎了竞争的“无序”性。在客观上助长了会计舞弊行为的猖獗,致使会计信息失真、会计舞弊处于恶性循环的状态。他的研究与前面两位相比关注到了审计的作用，我国现在的审计环境的确存在很大的发展空间，有些企业的内部审计有时只是摆设，甚至是协助会计部门进行舞弊，审计部门的失职大大影响了对会计舞弊的监督。沈钰（2009）在浅谈上市公司会计舞弊原因及对策一文中指出了他对上市公司会计舞弊原因研究的观点，首先，他也提到
15、利益的驱动导致舞弊行为的出现。其次，他关注到政府侧面干预也是造成舞弊的重要诱因。再次，就是会计政策不够健全。上市公司会计舞弊原因中还是包括了利益诱导的部分，而在普通的会计舞弊中也是存在的一个原因，可见利益诱导的确是一个不可忽视的诱因。同时我们也必须关注到我国的会计法律还是不够健全。在我国经济的转型期,上市公司舞弊现象不断出现,已成为困扰我国经济发展的一个难题。这些舞弊丑闻损害了广大投资者的合法利益,破坏了证券市场的正常秩序,引发资本市场的信用危机。结合国内外发生的一些比较大的会计舞弊事件。程勇（2007）认为会计舞弊之所以存在的原因主要有以下几点我国上市司的治理结构不完善；会计信息披露方面的法
16、律法规不健全,这给违规者创造了条件；监管部门对上市公司监管不严、不到位,导致监管失灵；中介机构的“合谋”助长了会计“舞弊”行为的发生。侯芬娥（2010）也注意到了上市公司本身结果不合理所带来的会计舞弊问题。顾颉（2010）在其论文中也谈及了审计在管理舞弊中的影响。陈倩2006认识到了上市公司会计舞弊给投资者带来的危害。2对上市公司会计舞弊自己的理解21自己的观点阅读前人的研究成果，经过自己四年的学习，本人认为上市公司会计舞弊的原因应该是多元化的，我将它分为两大类，一种是客观条件引起的，一种是主观条件引起的。主观条件所引起的上市公司会计舞弊一、利益驱动。人为财死，鸟为食亡，在利益的诱惑下很多公司
17、都铤而走险。二、为了追求“个人才能”展现，会计是一门艺术，而有一部分“艺术家”为了展现其才能，所做的就是会计舞弊。三、内部审计形同虚设，内部审计的重要性尚未被所有人们都认识到，使得内部审计无效化，有时可能还成为了“帮凶”。四、上市公司本身结构不合理。如“一股独大”使得会计舞弊的可能性大大增加。客观条件所引起的上市公司会计舞弊一、我国会计法律的不完善，由于我国的会计法律还在完善中，存在很多漏洞，这使得很多公司有了可趁之机。二、外部监督力度不足，国家审计和注册会计师审计都尚未发挥其作用，使得外部审计成为了一种摆设。三、中介机构的“合谋”助长了会计“舞弊”行为的发生。14课题的发展美国2002年萨巴
18、斯奥克斯法案颁布，在会计舞弊控制的法律历史上有了里程碑的意义。随着我国市场经济的不断发展，上市公司会计舞弊也必然越来越受到重视，而无论是从发现上市公司会计舞弊还是从治理上市公司会计舞弊的角度来说，其首要任务都是对上市公司会计舞弊原因的分析。为了完善会计法律，建立完善的市场经济体制，对上市公司会计舞弊原因的研究就变得更加的有意义。22研究小结综上所述，前人在研究上市公司会计舞弊原因的观点已经基本达到了一定的程度，上市公司会计舞弊现象已经越来越多的受到关注，然而上市公司会计舞弊现象还是屡见不鲜，我们对上市公司会计舞弊的研究还是有不足的地方，上市公司会计舞弊原因的探究还是有必要继续深入。对于上市公司
19、会计舞弊的原因分析，其目的是为了更好的对其做出反应，包括事先的预防，舞弊的发现，还有对舞弊的补救措施等，同时我国的会计法律进一步完善也要依靠对会计舞弊原因的分析。只有从根本上了解会计舞弊，才能真正对其进行治理，这些所有都是要基于对管理舞弊原因的研究。23研究选题因此，进一步探索上市公司的会计舞弊的原因为预防上市公司会计舞弊，发现上市公司会计舞弊，和治理上市公司会计舞弊都提供了坚实的基础，也为我国完善会计法律提供了依据。在我国经济的转型期,上市公司舞弊现象不断出现,已成为困扰我国经济发展的一个难题。这些舞弊丑闻损害了广大投资者的合法利益,破坏了证券市场的正常秩序,引发资本市场的信用危机。对上公司
20、会计舞弊的研究是很有必要且有重大意义的。参考文献1李军国际化是我国会计准则的发展方向J山西财税2008（03）45462曹恩国会计舞弊的原因和对策J徐州教育学院学报2007（1）71723牛连果会计舞弊的原因及防范J合作经济与科技2010185864曲岩会计舞弊手段的技术性分析J产业与科技论坛200831391405王力凡会计舞弊原因的理性思考J辽宁工程技术大学学报200531941956沈钰浅谈上市公司会计舞弊原因及对策J现代经济信息200911981997唐华浅谈我国会计准则的发展J财经界200921008王月上市公司会计舞弊手段及审计策略分析J商业会计2008（5）479颜永廷上市公司会
21、计舞弊手段剖析J财会月刊200754310程勇我国上市公司存在会计舞弊的原因分析J经济研究参考2007（36）3311顾颉上市公司管理舞弊审计模式研究D黑龙江黑龙江大学201012吴晶我国上市公司会计监管有效性研究D北京首都经济贸易大学200913邓雪聪上市公司会计舞弊的法律控制研究D湖南湖南大学200914侯芬娥对上市公司会计舞弊的思考J财会研究201025315邓劼新会计准则能否防止上市公司会计舞弊J中国管理信息化200833216彭莉我国上市公司会计舞弊行为的分析模型J科技情报开发与经济20081210810917李世权从公司治理视角分析上市公司会计舞弊行为J合作经济与科技2008744
22、4518陈倩试析我国上市公司会计舞弊的手法、成因及其防范J金融经济20060619岳殿民中国上市公司会计舞弊模式特征及识别研究D天津天津财经大学200820张锋上市公司会计舞弊的危害及控制对策J商业会计20097575821王茜公司财务报表粉饰手段与审计策略D西南大学201022刘学华管理舞弊控制与审计质量D西南财经大学200723张峰上市公司会计舞弊的危害及控制对策JCOMMERCIALACCOUNTING20094575824侯海燕上市公司会计舞弊及其审计D暨南大学200225周志红试论如何应对上市公司会计舞弊J现代商业2007421922026谭艳杰我国会计环境存在的问题及解决对策J经济
23、技术协作信息2010116527袁卫华我国会计环境对会计发展的影响J中国乡镇企业会计2010318028PAULHRIBARANEWMEASUREOFACCOUNTINGQUALITYJUNIVERSITYOFIOWAHENRYBTIPPIECOLLEGEOFBUSINESS20081029GIOVANNIIMMORDINOCORPORATEFRAUD,GOVERNANCEANDAUDITINGJUNIVERSITDEGLISTUDIDISALERNOCENTREFORSTUDIESINECONOMICSANDFINANCECSEF20092本科毕业论文（20_届）上市公司会计舞弊问题研究目录
24、摘要关键词ABSTRACTKEYWORDS引言1上市公司所处的会计环境1411我国会计所处的环境14111我国会计所处的法律环境15112我国会计所处的政治环境15113我国会计所处的社会文化环境1512国际会计环境16121国际会计的法律政治社会文化环境162当前上市公司会计舞弊的行为1621上市公司会计舞弊的现状16211上市公司会计舞弊的数据统计16212从审计报告分析上市公司会计舞弊现状183上市公司会计舞弊存在的原因分析1931上市公司会计舞弊的主观原因分析19311上市公司会计舞弊主观原因分类19312上市公司会计舞弊主观原因具体分析2032上市公司会计舞弊的客观原因分析21321
25、上市公司会计舞弊客观原因分类21322上市公司会计舞弊客观原因具体分析214对上市公司会计舞弊应对的措施2341主观原因引起的上市公司会计舞弊应对措施23411完善产权制度23412完善上市公司法人治理结构23413加强上市公司内部的内部审计2342客观原因引起的上市公司会计舞弊应对措施24421完善会计准则和会计制度24422完善政府监督24423完善外部监督市场245简要小结与展望25参考文献25致谢错误未定义书签。摘要近年来随着社会的不断发展，上市公司会计舞弊现象也越来越严重，影响也越来越广泛。对于上市公司会计舞弊现象的研究一直是个热门话题，而随着社会的发展这个问题也将受到更多的关注。上
26、市公司会计舞弊问题是一个多元化的问题，而解决这个问题就要从不同的方向开始着手。从主观和客观原因及其解决方法的研究都是要从多方面着手。关键词上市公司舞弊；环境原因因对措施ABSTRACTWITHTHECONTINUOUSDEVELOPMENTOFSOCIETY,THEPUBLICCOMPANYACCOUNTINGPRACTICESALSOMOREANDMORESERIOUS,ANDTHEAFFECTMOREANDMOREWIDELYFORACCOUNTINGFRAUDOFLISTEDCOMPANYPHENOMENONHASBEENAHOTTOPICSTUDY,ANDWITHTHEDEVELOPM
27、ENTOFSOCIETYTHISPROBLEMWILLALSOCALLFORMOREOFOURCONCERNACCOUNTINGFRAUDOFLISTEDCOMPANIESISADIVERSIFIEDPROBLEM,ANDSOLVETHISPROBLEMFROMADIFFERENTDIRECTIONSTARTEDTOBEGINFROMTHESUBJECTIVEANDOBJECTIVEREASONSFORTHESTUDYOFTHEMETHODANDSOLUTIONISTOSTARTFROMVARIOUSASPECTSKEYWORDSQUOTEDCOMPANYFRAUDENVIRONMENTREA
28、SONMEASURE上市公司会计舞弊问题在当今社会已经是一个社会化的问题，对于上市公司会计舞弊问题的研究也是随着社会的发展在不断的进行中。上市公司会计舞弊问题由于其牵涉范围广泛、影响大，使得人们对其的关注度也是越来越高。对于这个问题的研究我们所投入的人力、物力、财力也在不断的增多。为了更好的防范和治理上市公司会计舞弊问题，这些投入都是有必要的。会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。而上市公司会计舞弊通常均于事前精心的设计，事后极力设法隐瞒，舞弊者的层次越高，越难有效预防与检查。1
29、上市公司所处的会计环境11我国会计所处的环境随着我国上市公司的不断增多，上市公司会计舞弊现象也在不断的增多，作为市场经济主体的上市公司，大量的会计舞弊现象已经开始影响其健康快速的发展了。随着我国经济的飞速发展，人们对会计舞弊的问题也越来越重视，与此同时人们也认识到了会计监管的重要性。而会计环境对会计监管的作用是非同小可的，由于会计环境的复杂性，使得会计环境的影响也具有了多变性。对上市公司会计环境的研究也关系着对上市公司会计舞弊的治理。会计环境是一个复杂的环境,他包涵了很多的复杂元素，而每一个会计环境因素都会影响其发展，在防范和治理上市公司会计舞弊的时候，对上市公司会计环境的分析是十分重要的。想
30、真正的防范和治理好上市公司会计舞弊，那我们就要致力于创造一个良好的会计环境。一个良好的会计环境包括了很多的因素，其中包括法律环境，政治环境，教育环境，科学技术环境等等。这一系列的外在客观条件都是会计环境的组成部分。而对于要建立一个良好的会计环境来说，这里面所有的因素都是要注意到的。如同我们熟知的木桶原理一样，对于一个良好的会计环境的质量不是由其发展的最好的因素来决定的，往往受制于所在环境中条件最差的因素。我国现阶段由于各种因素，各个会计环境因素的发展都不是非常好，由于几步比较晚很多方面都是比较落后的。但是近些年来我国在对上市公司会计舞弊的治理中投入了大量的人力，物力，财力是的我国的会计环境因素
31、在很大一方面上取得了比较大的改善，同时随着时代的进步，科技的发展。上市公司会计舞弊的问题也在不断的更新，要想在本质上防范和治理上市公司会计舞弊问题，对上市公司会计环境的研究也变得更加的重要，要做到真正的知己知彼才能更好为上市公司会计舞弊治理做出贡献。111我国会计所处的法律环境会计的法律环境是会计活动得以有效运转的必要前提。我国各项法律规范还处于需要完善的阶段，而且会计法律的很多方面都存在着漏洞。我国的法律监督机制还不是很健全，执法也不够严厉。虽然相应的法规已经出台，但是由于起步较晚,而且发展中也存在各种阻碍,所以在法律发面存在了各种漏洞。从而是的上市公司会计舞弊在客观上存在可行性。从1985
32、年开始，我国制定了会计法；1986年，规定乡镇企业的财务报表、会计制度、成本范围；1993年，制定了企业财务通则、企业会计准则，制定了乡镇企业的行业别，企业财务会计制度实施法，通知了乡镇企业的行业别，企业财务会计制度实施法的问题，制定了集体所有制工业机构新旧会计制度调整记账处理法；1996年，制定了会计基础工作规范；2006年，制定了新企业会计准则。一系列的法律法规的出台标志着我国的会计法律完善之路正在进行中，当然其中必然出现诸多的难题。但是我们对于坚持完善会计法律的信念是不能动摇的。112我国会计所处的政治环境一个国家的政治观念往往影响着这个国家会计的地位和作用。我国的社会主义市场经济体制本
33、质就决定了我们不可能完全抄袭资本主义市场经济体制下的会计模式。我们要自觉地根据邓小平理论，深刻认识并把握社会主义市场经济体制反战的方向，建立准确的会计理论环境，以促进会计环境的发展。稳定的政治环境是经济健康发展的前提，一个良好的政治环境才能把会计的作用真正的体现出来。当今社会我国的政治环境相对还是比较稳定的，这个为我国经济发展和法律发展提供了良好的保障和基础。一般来说，当政治稳定，经济发展，按经济规律办事时，那么会计就会被摆在一个正确的位置上，相反的则会出现“长官意志”取代主观经济规律等现象，从而使经济工作受到破坏。不可否认，现下我国的会计政治环境中的确存在着这样的问题，而且在很多地方这样的问
34、题还是相当明显的。而且由于很多的原因，这些问题并没有得到很好的治理。这也就个会计发展带来的弊端，给会计舞弊带来了机会。所以对于建立一个良好的政治环境的要求，对于一个良好的会计环境也是非常重要的，这个关系到会计对经济监督所的发挥程度。113我国会计所处的社会文化环境社会文化环境包括了教育文化，科学技术等多方面的因素。我国现在的会计从业人数早就已经破千万,但是我国的会计从业人员大都没有接受过高等教育。会计从业人员的自身教育程度也影响着这个行业的发展。良好的教育对于会计从业人员本身是一个良好的开端。会计从业人员的职业操守和职业道德也需要教育的支持。对于会计从业人员的在职教育也成为了提升会计从业人员自
35、身素质和自身能力的一项重要措施。我国现阶段的高级会计人才严重缺失，大部分会计从业人员的素质都已经无法满足现代会计的需求。而在这样的情况下会计从业人员的素质就严重的影响了会计信息的质量，这也就给了上市公司会计舞弊一定的机会。所以加大对会计教育事业的投入对会计环境的发展也是有比较大的意义的。科学技术的发展为会计的发展提供了很多的帮助，但是我国在会计电算化方面的发展还不是非常的先进，还是存在着漏洞，给了很多人可趁之机。对于高科技犯罪的案例也是时有发生的，随着信息化时代的到来，会计电算化的应用也越来越广泛。在大部分的公司中很多的手工操作已经被取代了，所以提高在会计电子信息化方面的投入也是很有必要的。1
36、2国际会计环境121国际会计的法律政治社会文化环境西方发达国家的会计法律制度，以及会计的政治地位都已经取得了一定的水平，但是在西方发达国家上市公司会计舞弊现象也是屡见不鲜。只能说国外的会计环境也不是十分的完善。只是他们舞弊的手段更加的先进，或者说他们的法律漏洞和我们的不一样。美国国会通过了反国外贿赂法（FOREIGNCORRUPTPRACTICEACT，简称FCPA），强制性规定公司内部控制目标，否则将会受到严厉的处罚。同时美国专门研究五笔型财务报告问题的TREADWAY委员会的赞助机构组成的COSO委员会提出了内部控制总体框架研究报告。多年来COSO报告已经得到了广泛的认可，世界各国及各专业
37、团体都纷纷借鉴COSO报告，并发布自己的文告。同时国际化得会计准则也是我国会计准则发展的方向，随着经济全球化与资本市场国际化的迅速发展，还有跨国上市，发行证券等一系列的国际筹资活动的不断增多也要求各国必须采用相同或者相似的会计准则。所以国际会计准则对我国会计准则的发展也有着指导意义。2当前上市公司会计舞弊的行为21上市公司会计舞弊的现状211上市公司会计舞弊的数据统计上市公司会计舞弊在我国已经是屡见不鲜了，早在20世纪90年代就有了“长城机电”“海南新华”“深证原野”三大会计舞弊案例。从本世纪初开始上市公司会计舞弊案件更是层出不穷，越来越多的上市公司跨级舞弊案例如雨后春笋般出现。一系列的上市公
38、司会计舞弊案例严重打击了投资者的投资信心，同时也对市场经济秩序的稳定发展造成了冲击，阻碍了经济的发展，这对我国市场经济体制，乃至整个社会的发展都是一个巨大的阻力。我国上市公司会计舞弊现象从上世纪90年代开始到现在一直都是有增无减。尤其在近年来大股东侵占挪用投资金、大股东欺诈小股东等现象更是屡见不鲜。上市公司虚假陈述以及市场操作等违规、违法行为也严重危害着投资者的利益，阻碍了资本市场的健康发展。21世纪以来越来越多的舞弊事件被曝光。下表为2008年证监会对财务舞弊公司的处罚决定。2008年证监会对财务舞弊公司的处罚决定处罚时间公司名称舞弊行为处罚2008033L浙江信联股份有限公司虚增利润、未按
39、规定披露关联交易市场禁入20080408三联商社股份有限公司重大遗漏、未按规定披露关联方交易事项当事人处以40万、10万、5万、3万元罚款、给予警告20080507中关村科技发展股份有限公司未及时披露，重大披露当事人处以40万、1020080507大唐电信科技股份有限公司虚增利润、重大遗漏当事入处以30万、20万元罚款、给予警告20080624中捷缝纫机股份有限公司虚假记载当事人处以30万、5万元罚款、给予警告、市场禁入20080702阿城继电器股份有限公司未按规定披露信息、虚假记载、重大遗漏当事人处以30万、10万、5万、3万元罚款、给予警告20080714山东九发食用菌股份有限公司虚假记载
40、、重大遗漏当事人处以50万、30万、10万、5万、3万元罚款、给予警告、市场禁入20080724陕西精密合金股份有限公司虚增利润、虚假记载、重大信息未按规定披露当事人处以5万、3万元罚款、给予警告、市场禁入20081014福建昌源投资股份有限公司未披露关联方交易及占款情况当事人处以LO万、5万元罚款、给予警告、市场禁入20081110广东大福投资管理顾问有限公司虚假陈述当事人处以20万元罚款20081127深圳特力股份有限公司内幕交易当事人处以3万元罚款2008122L甘肃兰光科技股份有限公司不按规定披露关联方占款及担保事项当事人处以30万、20万、10万5万、3万元罚款、给予警告市场禁入资料
41、来源中国证券监督管理委员会网站HTTP/WWWCSRCGOVCN从表中我们可以看出，近年来我国上市公司会计舞弊现象已经日益严重，并且会计舞弊行为也是各不相同。这已经严重损害了公司股东、债权人和各方面利益相关者的利益。上市公司会计舞弊问题不仅导致了资产的流失、证券市场的畸形发展，还给投资者带来了重大的损失，对证券市场的健康发展造成了严重的冲击。因此对上市公司会计舞弊的研究和治理就变得更加的重要。朱镕基总理在视察上海国家会计学院的时候亲笔题写了校训“不做假账”。从会计职业道德方向出发，不做假账应该是作为一名会计从业人员的最低要求，但是当时的朱总理却把这，当做对一个国家高等会计学府和会计人才的最高要
42、求，可见我国会计舞弊的严重程度。212从审计报告分析上市公司会计舞弊现状立信大华会计师事务所有限公司，在对丹东化学纤维股份有限公司2009年得到非标准无保留意见审计报告中指出丹东化纤公司2008年度持续经营表现出重大不确定性。报告中指出中国证监会2010年1月8日20101号行政处罚决定书，认定公司2003至2006年间未及时披露向其关联方丹东化学纤维（集团）有限责任公司和厦门华纶纺织贸易有限公司支付大笔资金；2003、2004年报货币资金存在虚假记载。证监会对公司给予警告并处罚款30万元，同时对相关责任人进行了罚款或警告，证监会的立案调查已有了确定的结果。说明了丹东化学纤维股份有限公司存在着
43、会计舞弊行为，也显示了其持续经营表现出重大不确定性。同年在对深圳和光现代商务股份有限公司审计中，武汉众环会计师事务所有限责任公司对2009年度财务报表出具了带强调事项段无保留意见审计报告。报告中指出和光公司在2009年12月31日合并净资产为102,97906万元，已严重资不抵债，存在多项巨额逾期借款、对外担保。本公司存在多项处于执行以及强制执行阶段的诉讼事项，部分资产和资金账户被查封或冻结，生产经营规模萎缩。虽然和光公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在不确定性。两外2009年报中被出具非标准无保留意见审计报告的116家上市公司中，大部分都是带强调事项段的
44、无保留意见，无法表示意见的有19家，只有8家是保留意见；带强调事项段的保留意，而这这些上市公司也人在持续经营，我们必须认识到这些年我们对上市公司会计舞弊的治理还是有所成效的。上市公司会计舞弊的治理是需要长期努力的，而这些是需要各方面的配合。同时我们也要更加充分的去了解上市公司会计舞弊。2121上市公司会计舞弊的复合性对一个有着会计舞弊行为的上市公司而言，其舞弊行为应该是多样性的。往往一个上市公司的会计舞弊被发现时，伴随着被发现的就是一系列的会计舞弊行为。上文中提到丹东化学纤维股份有限公司，在09的审计报告中指出了其货币资金存在虚假记载。而在08年得其实该公司控制人涉嫌非法占用资金进行立案调查，
45、只是在截止审计报告日丹东化纤公司尚未取得调查结果。一家公司可能采用很多种舞弊手法，同时同一个舞弊行为也可能发生在不同的公司上。上市公司会计舞弊是一个恶性循环，当第一个谎言瞒骗过审计部门后，在接下来不得不用更多的谎言了掩盖这个谎言。这使得上市公司会计舞弊也变得更加的错综复杂。2121上市公司会计舞弊的风险性上市公司会计舞弊本身伴随着极高的风险，而且根据舞弊情况的不同其风险也是不同的。以上中08年被证监会处罚的公司为例，这些公司中一些的舞弊行为是一样的，但是他们的处罚却是不一样的。公司的大小、舞弊行为的程度、造成的损失情况等等一切因素共同决定了上市公司会计舞弊的风险性。同时舞弊行为的范围往往牵扯着
46、很多利益相关者，他们也要承担舞弊所带来的风险。审计失败会使会计师事务所蒙受损失。对于财务总监或者是高层领导他们所要承担的风向往往不只是经济风险，当重大的会计舞弊案例发生时，这些人往往也要承担刑事责任。2121上市公司会计舞弊的隐秘性上市公司会计舞弊拥有者较强的隐秘性，舞弊的实施者总是不希望被人发现自己的舞弊行为。于是他们会采用各种方法来掩盖自己的舞弊行为，而大多数舞弊的发现是因为他们舞弊的行为已经无法被掩盖，长时间的舞弊行为总是会留下一些痕迹这就给了审计部门机会。但是大多数审计还是无法发现刚开始的舞弊行为，而在发现时会计舞弊所带来的危害也超过了刚开始的时候。特别是在上市公司会计舞弊中，往往都是
47、集体的舞弊行为，此时的财务总监还有内部审计师都有可能成为舞弊的帮凶。这就大大的加强了舞弊的隐蔽性。外部审计由于信息不对称的原因往往不能短时间内查出舞弊，而且有一些事务所或者是注册会计师由于利益的驱动会放弃自己应该坚守的准则，而成为了上市公司会计舞弊的帮凶。在这种情况下舞弊行为要么不被发现，当发现的时候往往已经产生了严重的后果。2121上市公司会计舞弊的成长性上市公司会计舞弊行为带有明显的“成长性”。所谓上市公司的“成长性”指的是其危害性、舞弊范围、舞弊手法等的不断扩大现象。上市公司会计舞弊的危害性会随着时间的推移而不断的加大，这也是上市公司会计舞弊风险性的一部分。同时上市公司会计舞弊的舞弊范围
48、会随着舞弊行为的时间推移而不断加大。一家上市公司想要生存下去就要有所发展，而对于存在舞弊的上市公司而言，公司的发展也伴随着舞弊的发展。就舞弊人员而言，刚开始的时候可能只有个别的人员从事着舞弊行为，但是到后来受到经济因素的影响包括财务总监在内甚至是内部审计人员在内的很多员工其实也会参与舞弊行为。就舞弊的手法而言，由于规模的扩大莫纳斯需要采用更多的手法来掩盖自己舞弊的行为，必定会采用更多的方式。同时随着时代的进步，计算机网络的应用。会计电算化的会计舞弊在当今社会也变得很普遍。上市公司会计舞弊是随着时代在改变的，这也就要求我们审计的人员加强自己的能力跟上时代的步伐。3上市公司会计舞弊存在的原因分析3
49、1上市公司会计舞弊的主观原因分析311上市公司会计舞弊主观原因分类一、利益驱动。人为财死，鸟为食亡，在利益的诱惑下很多公司都铤而走险。二、为了追求“个人才能”展现，由于两权分离的原因，很多经营者为了得到投资者的认可就采取了“做假账”的方式，来骗取短期利润或是企业奖金。三、内部审计形同虚设，内部审计的重要性尚未被所有人们都认识到，使得内部审计无效化，有时可能还成为了“帮凶”。四、上市公司本身结构不合理。一个没有良好制度来控制的上市公司根本不能发挥其真正的作用。只是成为为少数人服务的工具而已。312上市公司会计舞弊主观原因具体分析3121利益驱动所引起的上市公司会计舞弊人为财死，鸟为食亡，在利益的诱惑下很多公司都铤而走险。一个上市公司的财务报表往往与这个公司的直接利益挂钩。其一是政治利益，作为一个上市公司，他对当地的财政收入一定起着重要的作用，而一个盈利能力良好的是上市公司，更是很多地方的政府的“衣食父母”。而上市公司的竞争是激烈的，上市以后没有了往日的威风，那么上市公司也必将面临生死难关，而一些地方政府的政绩却往往和当地的税务收入，企业发展等挂钩。这就促使了很多地方官员与上市公司“合谋”。制作虚假的财务报表，以达到欺上瞒下的目的。而政府机关由于其特殊性，往往拥有很大的权利，致使很多问题在初期阶段没有被解决，只有到当地政府已经无法在隐瞒，或者说财政漏洞已
