1、本科毕业论文开题报告会计学上市公司会计政策选择与盈余管理的研究一、选题的背景与意义选题的背景盈余管理一直是目前国内外经济学和会计学领域广泛研究的课题。大量的实证研究结果已经证明,在我国证券市场中盈余管理现象较为普遍,上市公司存在很强的盈余管理动机。为了规范过度度盈余管理行为,保证证券市场的有序运行,我国财政部于2006年2月颁布了由一项基本准则和38项具体准则构成的企业会计准则体系。虽然新会计准则在与国际会计准则趋同的过程中,堵塞了我国原有会计准则的一些漏洞,但同时又为企业特别是上市公司的盈余管理留下了更大的弹性空间，伴随它的是企业利用会计政策选择进行盈余管理甚至利润操纵的可能性的大大加强。我
2、国对会计政策选择问题的研究起步较晚，近些年才有这方面的研究，研究比较零散，还没有形成一个完整的体系。因而中国上市公司的会计政策选择与盈余管理的关系研究在我国的股票市场急待完善、上市公司的素质急待提高、投资者的投资理念正在转变、以及会计体系不断完善的今天，具着有重要的理论和现实意义。选题的意义以中国上市公司的对于会计选择现状和发展趋势为背景，分析我国上市公司在会计政策选择对公司财务信息反映的影响，从而也会对公司向社会公示的盈余产生作用，对我我国证券市场健康发展有着重要的政策意义。区分盈余管理和会计造假，正确的理解盈余的概念。发现盈余管理的内部动因，进而发现我国上市公司微观会计政策选择动机。不断探
3、析两者之间的关系，发现企业是如何运用会计政策来实现盈余管理的，并且能联系相关的准则，明确上市公司利用会计政策进行盈余管理的主要手段，及各种手段是通过哪些财务因素来实现盈余管理的。为当前会计理论与实务亟待解决的问题减少盈利管理的负面影响提供理论基础。本文在进行问题研究的同时，也针对现存的上市公司在会计政策选择和盈余管理的问题及不合理的现象，提出相应的对策，如完善有关法规；完善企业治理结构；进一步完善会计准则，缩小会计政策选择的空间范围；完善内部体制等。引起社会对盈余管理的注意，同时考虑到社会会计体系不完善，为进一步完善会计准则、制定等提供相关材料。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题研究的基本内
4、容本文从会计政策与盈余管理的相关定义，引出上市公司运用会计政策选择进行盈余管理的主要手段及其在相应会计政策下对上市公司的盈余将会产生何种影响，同时就部分公司盲目运用不合理的会计政策来虚假盈余，提出相应的治理对策。引言对会计政策选择与盈余管理的关系一、会计政策的选择的理论基础1、会计政策及会计政策选择概述2、基于契约理论的会计政策选择分析从债务契约动机、政治成本动机分析会计政策选择的动机。二、上市公司会计政策选择与盈余管理1、盈余管理的含义及与财务造假的区别2、上市公司通过会计政策选择进行盈余管理的内部动因从筹资动因、保壳动因、避税因素等方面加以说明。3、上市公司通过会计政策选择实现企业盈余管理
5、的策略利润最大化、利涧均衡化和利润最小化等加以说明。三、上市公司利用会计政策进行盈余管理的主要手段1、资产减值准备计提数的选择2、存货计价方法的选择3、固定资产折旧方法的选择4、坏账核算方法的选择5、长期股权投资核算方法的选择四、盈余管理对我国上市公司的影响1、盈余管理的有利影响会计政策选择的信息作用，节省订约成本，企业形象，税收筹划等方面加以说明。2、盈余管理的不利影响盈利信息的可靠性，影响社会经济资源配置，企业的长远利益等方面加以说明。五、减少盈余管理不利影响的建议和对策1、加强证券市场监管和兼并市场管理2、进一步完善会计政策，加强对上市公司的监管3、规范注册会计师审计，强化其对上市公司的
6、监管4、加强政府监管和惩处力度5、完善内部体制在企业内部要形成有效的制衡机制；要健全企业内部会计控制体系，形成牵制和监督机制。拟解决的主要问题1如何让定义会计政策选择，而会计政策选择对盈余管理的影响又是什么。上市公司实现盈余的方式多样化，但如何运用会计政策选择来实现盈余管理确是上市公司常用的一种方式，那么会计政策是通过何种财务因素来影响盈余管理成为一个必要的探讨问题。2新准则下，上市公司是运用哪些会计政策选择手段来实现盈余管理。由于新准则在一定程度的不完善，为企业进行盈余管理提供了较大的弹性选择空间。这时企业选择的会计政策也相对具体化，那么哪些方式将会被企业选用来实现融资等动机。这也是对我国现
7、存会计体制的思考。3盈余管理对于整个企业来说，是否必要，如何让看待盈余管理。这将是企业如何经营自己，如何经营未来的发展规划的思索。4既然存在不合理的盈余管理行为，那么应该从哪些方面进行治理对策的提出。这也是如何规范上市公司财务的探索。三、研究的方法与技术路线研究方法1、文献查阅法。通过图书馆的书刊杂志和网络两种资源，查阅大量的文献以及最新的信息资讯，为论文撰写提供了大量丰富的材料。2、功能分析法。运用证劵法学等用来分析上市公司利用会计政策选择来实现盈余管理的动机，说明会计政策的选择性如何满足上市公司筹资等方面的指标。3、案例分析法。通过对部分上市公司会计政策选择对盈余管理的影响的统计分析，得到
8、数据反映的我国上市公司盈余管理的现状及其对公司发展的影响。技术路线本文首先是以概念介绍的形式引出会计政策选择和盈余管理，这两个贯穿全文的知识点。阐述会计政策的概念及定义，从而进一步上市公司进行会计政策选择的动机分析，通过查阅大量文献和最新的信息资讯得出会计政策选择对于盈余管理真实而详细的分析资料。之后通过盈余管理的基础介绍，通过案例分析得到我国现在上市公司的盈余管理的现状，逐渐引出上市公司运用会计政策选择进行盈余管理的手段，并通过对上市公司进行盈余管理的功能性分析，盈余管理对公司管理的利弊。进而具体的了解上市公司的会计政策选择方法及其公司的利益以影响。为提出相应的治理对策打下良好的理论和实例基
9、础。最后通过对整个上市公司所处的社会环境和内部环境的了解，提出规范盈余管理行为的合理对策。四、研究的总体安排与进度进度安排序号时间内容1启动阶段（2010年11月14日前）年10月10日确定指导教师、申报毕业论文题目，师生双向选题，指导教师下达任务书，指导学生查阅文献，做好开题前期工作。2开题阶段（2010年12月12日前）在广泛查阅资料的基础上，完善课题研究方案，完成外文翻译、文献综述和开题报告等工作，组织开题论证和初期检查工作。3实施阶段（2011年5月8日前）进行课题的实验、设计、调研及结果的处理与分析等，完成论文写作或毕业设计说明书，进行毕业论文的审阅和修改完善。4答辩阶段（2011年
10、5月22日前）毕业论文的第一次答辩资格审查、答辩、成绩评定及成绩输入。5答辩阶段（2011年6月5日前）毕业论文的第二次答辩资格审查、答辩、成绩评定及成绩输入。6评价阶段（2011年6月17日前）毕业论文教学质量的总结、评估和评优、材料归档。主要参考文献1刘凤,田月昕充分利用会计政策选择加强企业盈余管理J,辽宁学院学报200462杨虎关于会计政策的探讨J,农经财审2009103严丽,杨红遏制上市公司盈余管理的对策J,合作经济与科技2010094朱辛华盈余管理的性质、动因、手段及其规范J,商贸与会计200535中华人民共和国财政部企业会计准则M北京经济科学出版社,20066王怀栋,秦江萍论上市公
11、司会计政策选择与盈余管理J商业研究20047崔晓种盈余管理的动机和探析J中国工会财会2006048李玲我国上市公司会计政策选择中盈余管理问题探析J经济理论研究9高慧基于会计政策选择的企业盈余管理浅析J新疆财经2010110弓亚静规范我国上市公司会计政策选择的途径J科技情报开发与经济2006611WILLIAMRSCOTT,FINANCIALACCOUNTINGTHEROY,PRENTICEHALL,INC,199712ARCELUS,FJTRENHOLM,BA,IDENTIFYINGTHEFIRMCHARACTERISTICSAFFECTINGTHECHOICEOFINVENTORYVALUA
12、TIONMETHOD1991毕业论文文献综述会计学上市公司会计政策选择与盈余管理的研究随着我国社会主义市场经济的不断发展和企业会计的日益复杂化，非法的对企业盈余进行改造受到证监会的严惩和社会的谴责，利用违法手段实现企业盈余管理已失去价值，在合法的前提下寻求于已有利的财务手段，实现其盈余管理成为一种趋势，基于此会计政策选择已成为我国资本市场上不可回避的话题，亟待探索和研究。对此的深入研究，不仅有助于推动会计理论的发展，对会计制度和准则的制定，甚至企业的会计行为也会产生较大的影响，规范企业利用会计政策来实现企业盈余管理也成为必然。1关于国内外的会计选择理论研究综述国际会计准则委员会IASC在国际会
13、计准则第8号当期净损益、重大差错和会计政策变更中,对会计政策的定义是企业编报财务报表时所采用的特定原则SPECIFICPRINCIPLES基础BASIS、惯例CONVENTIONS、规则RULES和做法PRACTICES。WILLIAMRSCOTT（1997）表明20世纪70年代之前，传统的规范会计研究在西方理论界居于绝对统治地位。之后，随着会计研究中实证性倾向的出现，这一格局被打破，实证会计研究异军突起，对规范会计研究提出了严峻的挑战。从近一二十年来的态势来看，实证会计研究由于获得了正统经济学所提供的实证性思想观念支持，并得到了广大中青年学者的极力推崇，因而已跃居主流地位。中国香港会计实务准
14、则第1号会计政策的披露中对会计政策的定义是一家企业所选择及一贯依循的特定会计基准在管理阶层看来,这些特定会计基准适合该企业的情况,并能最公允地呈列其业绩及财务状况。刘凤与田月昕2004认为企业会计政策选择是指企业管理者包括投资者和经营者为实现既定盈余管理目标在国家会计准则相关法规等组成的会计体系内对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量比较分析所做出的符合自身利益的选择行为。企业应该从会计政策选择这一合法手段来系统研究企业的盈余管理策略。即企业管理者可以根据自己的实际情况，从自身利益的角度对有关的会计政策进行合理合法的选择以适应多样复杂的经济业务，实现理财目标并增强经营管理的能力。杨虎2
15、009在关于企业会计政策的探讨一文中将会计政策的选择定义为是与宏观会计政策相对应的，由企业在有关法规和会计准则范围内制定或选择的会计政策，即企业会计政策，它是企业在其可选择域内，根据其目标、有关人员的偏好，对可供选用的会计原则、方法、程序进行定性的比较分析，从而拟定会计政策的过程。笔者认为由于我国会计体系不是很完整，但是会计政策选择的选择已经经历了从无到有的过渡时期，并对我国上市公司的发展起着举足轻重的作用，企业通过会计政策选择影响财务因素成为上市公司的首选。同时，会计政策选择应该是在企业运用我国会计准则，合理的改变公司进行会计核算、计量的方法，从而在一程度下对我国的盈余管理产生影响。2关于公
16、司盈余管理动机的研究综述HEALYWAHLEN对盈余管理的动机进行了归纳和总结，这些动机包括资本市场的预期和估价如管理层收购时低估盈余的行为、股票发行前高估盈余的行为、迎合财务分析师和管理部门的预期；基于会计数据的契约会计数据用于监控上市公司与相关利益人之间的契约时产生契约动机主要包括管理报酬契约和贷款契约。严丽与杨红2010认为基于企业发展受制于资金短缺且融资困难，越来越多未上市的企业争着上市，试图通过上市从证券市场上募集大量资金。根据我国证券法有关规定，要求拟上市公司必须在近3年内连续盈利才有资格申请上市。为此，有些不符合该条件的公司为了达到上市要求就产生盈余操纵的动机。而对于已上市的公司
17、，为了增大融资量，主要通过增发新股或配股的融资途径。为了满足相关规定，盈余预期可能达不到有关条件的上市公司，为保全壳资源或不被“ST处理，也会产生盈余操纵的动机。朱辛华2005盈余管理的一个重要的动机就是避免负债契约上的违约。债务人往往运用经审计财务报表数据来监督合同，其目的在于节约代理成本，限制管理人员行为，保护债权利益。一般债务合同企业应保持一定的流动比率、利息保障倍数、负债权益比率等条款，经审核财务报表若达不到上述条款，则视为违约，就会面临贷款立刻到期的危险，经营活动也会受到限制。因此，在企业经营状况不佳，违约可能性较大的年度，管理当局就会利用盈余管理来降低风险。由于盈余管理的现实可行性
18、，虽然给会计信息的真实传递带来了许多阻碍，但仍成为企业实现短期目标，及相关利益者获取私利的一种有价值的手段。关于我过上市公司进行盈余管理的动机，本人觉得可以从融资筹资、满足我国证劵法的有关规定使本公司的股票脱离ST化、上市公司为了维护及公司形象这些动机及其通过对盈余的调整也能满足企业对税收的要求。综上所诉，我觉得企业进行盈余管理是为企业的经营管理服务。3对于通过会计政策来实现盈余管理的研究综述企业会计准则第13号或有事项2006第五条规定“预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量”；第十二条规定“企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价
19、值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。”该准则中需要确定的“最佳估计数”没有具体的标准。因此，在计量过程中涉及到对未来现金流量、折现率以及风险大小的估计来判断，为企业管理层进行盈余管理提供可能。在论上市公司会计政策选择与盈余管理2004一文中指出我国上市公司中，长期股权投资是按成本法还是按权益法进行核算，是盈余管理的一种重要手段。在实际操作时，应当采用成本法还是权益法核算上市公司的长期股权投资时，取决于管理者的职业判断。因为选择核算方法标准的实质是是否具有控制权或重大影响，而这并不是一个明确的概念，持股比例也不是一个绝对的标准，所以上市公司通常也利用这个特
20、点进行盈余管理。崔晓种2006认为当会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息时，变更会计政策是可以的。由于在同一交易或事项的会计处理中，人们通常很难判断哪一种会计政策更能公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，于是一些企业就利用会计政策的变更来调节盈余。ARCELUS,FJTRENHOLM,BA（1991）人类会计发展的历史其实就是会计政策选择的历史。会计政策选择是一个十分复杂的过程，它受社会经济环境的制约，取决于诸如等记成本、管制成本和社会契约成本等因素。现代会计作为一门应用性很强和现实经济生活密切相关的社会科学，发挥着“国际通用的商业语言”
21、调节社会经济利益分配的杠杆和提供决策有用信息的职能。利用会计政策的选择成为各种上市公司调节盈余的重要手段，在合法的前提下，既可以不受到社会及证监会的谴责，也为达到企业想要的财务指标提供途径。由于会计政策的相对多样性，企业也会根据自身的情况，适当的选择会计政策来实现盈余目标，但是也会在一定程度上虚假会计信息，给社会公众带来失真的信息，影响或者误导公众投资行为。从我国实行的会计准侧，我觉得企业应用会计政策选择来进行盈余管理的主要手段有资产减值准备计提数的选择、存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、坏账核算方法的选择、长期股权投资核算方法的选择这些方法通过影响相应的会计科目，实现对我国盈余管理
22、的控制和变化。4规范盈余管理的研究综述李玲2006的观点是在会计准则、制度制定应尽量考虑我国国情，即应结合业务的性质以及我国的实际状况，使得在现实经济业务中特别是各种应计或待摊等项目在会计制度和法规中找到相应的更具有可操作性的处理方法，将会计制度中可选择的会计程序和方法的适用条件具体化，减少上市公司利用会计政策进行盈余管理的空间。高慧2010则认为完善公司治理信息披露制度加大对上市公司信息披露的监督和惩处力度，增加企业会计政策选择的透明度，将企业会计政策的选择置于公众的监督之下，在一定程度上防范管理当局的道德风险。弓亚静2006觉得强化注册会计师的审计监督。注册会计师的审计监督是企业合理运用会
23、计政策选择的外在保证。规范盈余管理是我国保证我国证券市场正规化及有序化的前提，但是该从哪些方面规范上市公司盈余管理的不合法行为仍是值得我们思考的问题。本文会从会计政策选择进行盈余管理的几个手段及具体实行方法进行阐述。并针对问题进行探析，得到对应的治理对策有加强证券市场监管和兼并市场管理、进一步完善会计政策，加强对上市公司的监管、规范注册会计师审计，强化其对上市公司的监管、加强政府监管和惩处力度；从企业的内部环境出发，就完善内部体制的方法主要有在企业内部要形成有效的制衡机制、要健全企业内部会计控制体系，形成牵制和监督机制等两种方法。4总结企业如何进行会计政策的抉择对公司本身和社会都是一种学问，企
24、业可能从于己有力的方向出发，实现财务管理目标，而忽视这个过程对公司的长远影响。会计政策与盈余管理的分析研究加速了公认会计原则的完善和发展，通过会计政策的决策来实现盈余管理，使得会计信息不对称，代理人和委托人所了解的会计信息存在较大的差异。这个问题的出现为完善我国公认会计原则和国际会计准则的修订、新准则的立项和制订提供了方向。同时会计政策抉择与盈余管理的分析研究不仅自身成为现代会计理论研究的重要组成部分，而且还大大促进了现代会计理论及其研究方法的发展，也促进了会计与资本市场、审计、盈利预测、行为会计以及所得税会计等领域的研究，也为公司治理结构的完善、组织行为与控制、绩效评估与报酬计划、证券市场监
25、管等一系列理论与实务问题的解决提供了重要的依据。在会计体系不是很完善的今天，我国理论界对盈余管理的研究尚处于“灰箱”阶段，盈余管理是经济契约不完备下信息不对称的产物，而企业通过会计政策的抉择实现会计盈余成为可行的手段，如何规范盈余管理是完善我国会计体系的必须面对的问题。对会计政策抉择与盈余管理的分析研究，必将成为我国经济体制的完善的重要一步。主要参考文献1刘凤,田月昕充分利用会计政策选择加强企业盈余管理J,辽宁学院学报200462杨虎关于会计政策的探讨J,农经财审2009103严丽,杨红遏制上市公司盈余管理的对策J,合作经济与科技2010094朱辛华盈余管理的性质、动因、手段及其规范J,商贸与
26、会计200535中华人民共和国财政部企业会计准则M北京经济科学出版社,20066王怀栋,秦江萍论上市公司会计政策选择与盈余管理J商业研究20047崔晓种盈余管理的动机和探析J中国工会财会2006048李玲我国上市公司会计政策选择中盈余管理问题探析J经济理论研究9高慧基于会计政策选择的企业盈余管理浅析J新疆财经2010110弓亚静规范我国上市公司会计政策选择的途径J科技情报开发与经济2006611FINANCIALACCOUNTINGTHEROY,PRENTICEHALL,INC,199712ARCELUS,FJTRENHOLM,BA,IDENTIFYINGTHEFIRMCHARACTERIST
27、ICSAFFECTINGTHECHOICEOFINVENTORYVALUATIONMETHOD1991本科毕业论文（20_届）上市公司会计政策选择与盈余管理研究目录摘要关键词ABSTRACTKEYWORDS1上市公司会计政策选择与盈余管理理论基础1311国内研究背景1312相关的概念1413制度背景142新准则对于利用会计政策选择进行盈余管理的限制1521盈余管理的影响15211盈余管理的积极作用15212盈余管理的消极影响1522新准则对利用会计政策选择进行盈余管理的规范作用16221新准则对于发出存货的限制16222新准则对于资产减值准备的限制16223新准则下谨慎采用公允价值163上市公
28、司会计政策选择现实基础1631会计政策选择契约动机17311债务契约17312报酬契约17313政治成本17314管制因素1732会计政策选择的手段1733会计政策选择的影响因素184会计政策选择对盈余管理影响的实证研究1841会计政策选择1942实证假设2043样本的选择2044实证方法2045回归分析结果21451描述性统计21452会计政策选择影响因素相关性检验21453回归分析24454实证小结255减少会计政策选择进行过度盈余管理的对策2651完善公司治理结构2652健全指标体系2653加强盈余披露2654深入制度改革276总结27摘要我国企业普遍存在着信息失真的现象，从目前财政部发
29、布的会计信息质量抽查的历次公告统计来看，90以上的信息失真都是盈余失真问题。本文通过对06年旧准则下上市公司通过会计政策选择实现盈余和09年新准则后会计政策选择下的盈余管理进行分析研究，了解我国上市在会计政策选择上动机以及新准则对盈余管理的影响。同时，建立相关的实证研究模型，测定影响会计政策选择的主要因素，进而提出相对应的解决方案及对策，为我国会计体制完善提供创新理论和经验证据。关键词会计政策选择；盈余管理；会计政策ABSTRACTINFORMATIONDISTORTIONPHENOMENONISWIDESPREADAMONGOURCOUNTRYENTERPRISESFROMTHECURREN
30、TQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONRELEASEDBYTHEMINISTRYOFFINANCECHECKSTHEPREVIOUSANNOUNCEMENTSTATISTICS,WEFINDMORETHAN90OFTHEINFORMATIONDISTORTIONISSURPLUSDISTORTIONTHISARTICLEANALYSESEARNINGSMANAGEMENTUNDERTHERELEVANTACCOUNTINGPOLICYANDTHEREASONSWHYENTERPRISESMAKETHESEACCOUNTINGPOLICIESATTHESAMETIME,T
31、HISPAPERESTABLISHESRELEVANTEMPIRICALRESEARCHMODEL,MEASURESMAINREASONSTHENACCORDINGTOTHESEREASONS,OFFERPROPOSALSFORPROVIDINGINNOVATIVETHEORYANDEMPIRICALEVIDENCEKEYWORDSCHOICESOFACCOUNTINGPOLICIES；ACCOUNTINGPOLICIES；EARNINGMANAGEMENT1上市公司会计政策选择与盈余管理理论基础20世纪80年代以来，市场竞争日益激烈，经济全球化已经成为公司生存和发展的必然趋势。公司注重的是内
32、外资产的配置和有效利用，从我国大量上市公司的发展来看一味选择企业高盈余而忽略公司自身与社会、能力、自然相协调的会计政策，将会使企业失去市场竞争力，不利于长远发展。对于企业的基本生存问题和进一步的发展来说，会计政策的选择都有着举足轻重的作用，合理的进行会计行为实现合法、合理的会计目标，进而实现公司的可持续发展。公司的可持续发展就是盈余的可持续发展，关注盈余的持续性是企业可持续发展的客观必然。但是，盈余管理仍是我国上市公司用以达到各种利益目的的主要手段，在很大程度上影响了会计信息的真实性、可靠性，不利于证劵市场稳定开展。因此，会计政策和盈余管理的研究对上市公司的发展有着积极的推动作用。11国内研究
33、背景我国企业会计的发展大致经历了四个阶段新中国企业会计制度体系建立（19491957年）；中国会计工作的挫折、整顿和改革（19581978年）；新时期企业会计制度的重建与发展（19791991年）；社会主义市场经济体制下企业会计核算体系的建立和完善。2006后的会计准则所规定的会计确认、计量原则和会计政策已进一步向国际准则靠近，企业会计核算制度也越来越强调谨慎性原则，这就意味着我国会计核算标准在资产计价和收益确认上为具有稳健性。在2006年的新准则中主要提供的会计政策选择空间如下表11新会计准则中会计政策、方法的选择（2006以后）类别企业会计准则制定选择依据长期股权投资核算方法成本法或权益法
34、由会计人员判断公司本身是否对投资企业具有控制、重大影响。固定资产折旧方法可采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。具体折旧方法的选用，需要会计人员根据公司的实际出发判断。或有事项的估计预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数的方法进行处理。会计人员确定重大事项和非重大事项的划分标准。会计差错估计本期发现的与前期有关的重大的与非重大会计差错应采用不同的方法进行处理。重大事项与非重大事项的具体划分标准需要会计人员进行判断。资产负债表日后事项调整事项应对资产负债表日所反映的收入、费用等要素进行调整；如是非调整事项的只需在附注中披露。需要对“调整事项”与“非调整事项”进行合
35、理的分析和判断。由上表可知，新准则在一定程度上体现出原则的倾向，在考虑到公司发展和企业经济业务的复杂性同时，为上市公司提供了会计政策的自主选择空间，然而在实际会计实务中，准则赋予的会计政策选择权被公司滥用、错用，使资产和利润具有主观性和不可验证性，盈余管理的影响远远超过了根据会计估计误差造成的影响。12相关的概念我国企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正中对会计政策的定义如下指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。政府制定可以供企业选择的原则和方法，主要通过会计准则和现行的会计制度的制定和实施来体现。5由上述定义，我们可以看出会计政策选择指公司的管理人员、
36、投资者、债权人等在现行的会计准则下为了达到某种会计目的而进行会计政策选择的会计行为。企业盈余信息的报告反映出一定时期内企业的经营绩效和发展状况，但也在极大程度上影响着决策者和管理者对于公司未来发展的计划和战略目标。盈余管理主要具备这样一些涵义第一，盈余管理的主体是企业管理当局，他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响，企业盈余信息的披露往往是他们出自自身目的或者其他因素所决定。第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息即会计收益。第三，会计政策选择仍然是企业进行盈余管理的主要手段。盈余信息是企业在一定期间内经营成果的反映,是企业所披露的最重要的会计信息之一。从盈余管理的角度来定义盈余质量
37、，即当期盈余反映企业的真实经营业绩的程度。会计盈余虽然是对企业历史经营成果的反映，但是它提供了预见企业未来发展前景的基础，从而为决策者提供决策信息。13制度背景按照管制实施主体，可以将会计信息管制划分为三个层次自律性管制、司法管制、公共管制。监管体制的作用方式如下图12我国会计监管体制由上图可以看出，我国的会计信息监管体制还是比较完善的，但是由于我们的各个部门的管制对会计信息的影响力不同，标准也不同。在会计实务中，管理者当局也会运用准则赋予的权利，会计政策选择也就成为了上市公司进行盈余管理的一种手段。另外，我国上市公司的披露制度以强制性披露为主、自愿披露为辅，但是自愿性披露的执行上不如人意。2
38、新准则对于利用会计政策选择进行盈余管理的限制21盈余管理的影响211盈余管理的积极作用在现实的公司运营中，可以见到许多盈余管理的激励因素。对于企业的内部职工而言，将面临分红、晋升以及解除职位等各种激励机制，很大程度上会影响内部职工行为导向性。同时，盈余管理也能够针对政府的管制，做出最有利公司本身的行为。此外，盈余管理还可被用作是资劳双方讨价还价的工具。在某些特定的条件下，盈余管理也很有吸引力。正因为如此，才有所谓以股利为基础的盈余管理、以节税为目的的盈余管理、困境企业的盈余管理、运用盈余管理进行风险管理、公司首次公开募股IPO时的盈余管理等等。212盈余管理的消极影响盈余管理滥用的导致会计信息
39、的虚假报告，误导投资者决策行为，对资源配置产生不利影响。如美国大学会计学教授霍华德施利特认为“盈余管理对投资者来说是很危险的，因为你在创造人为的现象。数字应该反映公司实际情况”。同时投资者由于自身知识的局限性，以及会计信息的不对称性，并不能看穿盈余管理，因而对证劵市场的平稳有着极大的负面影响。会计政策选择权的滥用使得盈余信息失真，会计信息不能如实的反映企业的绩效和发展，使会计信息成为无用信息，失去了对外部使用者的决策帮助作用。使得外部投资者决策失误，导致社会的资源配置不合理，损害了社会的整体利益和资本市场的有序发展。会计制度上市公司信息披露制度财政部证监会审计制度会计法、注册会计师法证劵法、公
40、司法自律性管制上市公司财务报告22新准则对利用会计政策选择进行盈余管理的规范作用221新准则对于发出存货的限制日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以安计划成本法核算，但使用计划成本核算的，会计期末应调整为实际成本。新会计准则在存货的会计政策选择中取消了对后进先出法选择权力，企业应当采用发出存货的计价方法有先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。消除了因人为因素，低估企业当期利润和库存存货价值来避免税收责任和社会责任的不合法行为。222新准则对于资产减值准备的限制新会计准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。新会计准则的这一规定，限制了企业会计人
41、员在使用谨慎性原则计提各项资产减值准备的主观随意性。进而使得抬高盈余，对当期资产低估进而造成对费用的低估，使得未来期间的盈余高估，人为的调节和操纵利润。223新准则下谨慎采用公允价值虽然会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，但基本准则强调企业“一般应当采用历史成本”，只有在“会计要素金额能够取得并可靠计量”时才能采用非历史成本计量属性。公允价值的运用必须满足一定的条件。从一定程度上避免了企业以谨慎性为借口，故意压低资产和收益，抬高负债和费用，损害会计信息的可靠性和真实性。此外，会计政策选择也有许多阻碍的因素。盈余质量的披露制度通过相关法律的制定，日益完善，对规范上市公
42、司的信息行为、维护资本市场的效率有着不可估量的作用；审计制度也是限制企业滥用会计政策选择权的一个重要制约因素，审计制度分别从执业信息披露、职业行为规范、执业检查和处罚等方面，增强审计的真实性，也不断保证审计的独立性，对上市公司的会计行为指正、披露。随着我国资本市场的不断完善，我国的会计信息使用者对上市公司的逐步了解，我国上市公司的治理结构不断完善，股权分置改革的持续深入，我国上市公司的会计行为将不断合规化、合理化、合法化。3上市公司会计政策选择现实基础会计政策选择对会计信息的影响是有着非对称的及时性和可验证性，对会计信息的需求源于契约参与者信息的不对称。在公司契约中最为重要的就是股东和管理层之
43、间的契约以及股东（管理层）和债权人之间的契约。企业管理层为提高企业价值，均衡企业的各参与者之间的相关利益选择有自身特色的会计政策。会计政策选择实质上是企业为达到短期或者长期的发展目标，实现盈余质量外在表现，满足契约各方对于企业收益的要求。31会计政策选择契约动机311债务契约在股东（管理层）和债权人的契约下，当企业经营好时，债权人能够得到本金和利息；当企业资不抵债时候，债权人就无法收回他们的投资，就意味着一个非对称收益。正是由于这种非对称收益的存在，使得他们更关注企业的最低价值。代理理论的债权治理观认为，债务合约使经理层面对更多的市场监控，高水平的债务会降低代理成本。在签订债务合约时，银行往往
44、要依据公司的盈余数据增加限制性条款。当债务水平升高时，为避免受到限制性条款的约束，公司管理层就有采用改变会计政策的方法来提高当期盈余数据的动机。312报酬契约目前，我国上市公司管理层的报酬契约一般包括两个部分薪酬契约和持股契约。报酬契约是协调管理层和股东利益的关键机制。从管理层的角度上看，如果薪酬主要是绩效薪金的话，势必有追求短期利益的动机，同时将更可能采用高估当期盈余的会计政策以便提高报酬现值；如果公司采用了股权激励的报酬计划，让管理人员适当持股，那么由于管理层将可能更加关心股东财富的最大化而注重公司的长远发展，因而在制定会计政策时将更可能采用低估当期盈余的会计政策。313政治成本从企业的政
45、治成本出发，盈利能力较好的大企业往往承担了较大的政治成本，较高的盈余就可能需要承担更大的社会责任，受到更加严格的规制。我国学者吴东辉指出，我国规模越大的公司越有可能通过会计政策的选择调高盈余以增加晋升机会的动机。但是当企业需要政府帮助时，他们可能倾向于充分披露所有的风险，低估盈余，以此来获取政府的资助。314管制因素在我国上市公司为了应对市场监管制度的要求，普遍存在着通过会计政策选择实现盈余管理行为如为达到配股要求或者皮面亏损的企业有向上管理盈余的动机，而希望为未来储备利润以实现扭亏为盈或者持续盈利的公司则有可能进行向下的盈余管理。32会计政策选择的手段上市公司的财务本报表是综合反映一定时期财
46、务状况、经营成果以及财务状况变动的书面文件。因此，会计信息的可靠性也就成了利益相关者进行投资决策的基本需求。但在现实的经济活动中，企业为了达到非法利益而蓄意粉饰会计报表，通过各种方法进行盈余管理。在现实的会计实务中，主要运用的会计政策来实现盈余管理的方式如下1固定资产折旧的计量。折旧的影响因素主要由固定资产原值、固定资产的净残率、固定资产的使用年限、固定资产的减值准备以及折旧的使用方法决定。新准则下上市公司可选用的折旧方法包括直线法（年限平均法和工作量法）和加速折旧法（双倍余额递减法和年数总和法）。新税法不再对固定资产残值率的比率作硬性规定，将固定资产残值率的比率确定权交给企业，但是强调合理性
47、，要求企业根据生产经营情况、固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。2存货发出的核算方法。新准则规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，取消了后进先出法。此外，出于存货成本计算中的移动平均法不具有普遍性的考虑，新准则还取消了旧准则规定的移动平均法。3坏账的核算方法一般有两种直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。4长期股权投资核算方法有两种一是成本法、二是权益法。同时也对两种方法的使用范围做出了明确的规定。因此，上市公司在这一会计政策上就没有太大会计政策选择权力。33会计政策选择的影响因素1大公司实力强、受
48、关注，更有可能采用纳税影响会计法。大公司是我国资本市场的重要组成部分，受到了政府和股民的广泛关注，各相关利益集团都希望能得到公允的财务数据。由于会计政策选择具有经济后果，如果公司规模巨大，任何会计政策的选择或变更都可能带来很大的利益变化，此时，公司规模就起到了“放大器”的作用，这也从客观上要求上市公司管理当局必须要选择公允的会计政策来协调各方利益，将企业的资产总额最为公司规模的衡量标准。2公司治理结构对会计政策选择会产生影响，公司治理结构是我国上市公司会计政策选择的经济动机，公司治理结构越好的上市公司越有可能采用稳健的会计政策。公司治理结构能够对很多企业会计和财务的相关问题做出解释，股权集中度
49、是公司治理结构的显性因素，本文主要选择国有持股比例。3一般来说，只有业绩优良的公司才具有上市资格，业绩不较差会倍受监管部门、审计机构和股东的注意，业绩较差的公司一般不会进行会计政策选择，同时公司的短期目标也会影响会计政策选择，公司业绩考核指标主要包括每股净收益、资产负债率，短期目标则通过净资产收益率来衡量。4公司的管理者能从公司得到的绩效和对公司的掌控力度也对会计政策选择有着直接意义的作用。企业的高层管理人员可能出于自身的利益或者由于本身的其他目的，选择偏向于自己的会计政策。主要选择高管的持股比例和高管的薪酬作为解释变量。4会计政策选择对盈余管理影响的实证研究通过实验研究收集相关数据，对上市公司在会计政策上选择的倾向进行统一研究，最后得到影响上市公司会计政策选择的各方面因素，通过对2006年和2009年的上市公司数据的比较分析，了解我国上市公司会计行为的现状，验证会计准则对盈余管理滥用的制约能力。所有数据通过SPSS170处理。41会计政策选择1固定资产折旧方法，加速折旧法会减少盈利，直线折旧法则会增加盈利。2固定资产残值率，作为固定资产折旧的补充，作为考虑变量，折旧都到固定资产残值率、使用年限、和折旧方法的影响。这里固定资产残值率之所以选择5,主要是基于所得税法对固定资产残值率的要求,这从侧面也反映了“5”的公允性。固定资产残值率5及以上会增加盈利，反之会减少盈利。而企业在现实
