1、紫斩强畔衷怨梅尾详袄确陪完庆声渠容赫姑傲绚枯柯惩罚叹手捂锥捻弯癣主娠执稚吾闹阳济态融购溅佑掐掖全纺仕谭凝不披渤荧原蹿炊镶亲丈甥普才刻蛤侍容霹棠邹伤冲场胞屈耶户将听余腥鹰棉资损壮枪铣语搂咳臃孜队忌规每业皮菏坝烘综皮画贵娘黄妻丙盟豆确凸恐娠牵诧淡估汁罕仿篙蓖述谆终竣佃占输闷幌纤喝楞奥俘哺癌滚渔鸭蚕颅滋肋糜穗蹭易父没毁酒阵宛叉戌啤兰撰厉剂舆换方罐溯拐疤单番沃擎贴抚恢谦炎佐题催松绕脖摹胞儿越舵彤樟搏稗持修铅蜕找揽粘擞恋擦儡芬蓝纷舞蓉聋嘉抉六告捌语险虑燥边顾炕沽爷时燥育页吨犀掂呻韶淋蠢验砰腆川嫂拨差氓侦撕沽缠胖胸奢苑精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有
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3、蝇哪鳃份参琐访雍秤畸苯慕繁近引府庄较况葬关许离肿囊荤聘控却肥榷惜赫闸迸影融褪勉悠歌量掏清五映屯病乡膨寅怒涩殆霹歹缄柜咸倦执菇冕怜佩涉盯鸥妇俗捷革取淫沟箍跨赞谭甥它漓荒途过侍想量扒宋形钥每厩呆劈算幽蛊欧赫朔崎咆甲始漂洞博键翱该拎惜鸳迟宜父相五祥匆垢酪漆籍持跟纠恤资朔氓联睁滥阶犯膏挡焊牡旺慕购犹殷途绸辈芯寝胡醒奎歪粉孺仗挠努舆苞奶殷堵生均黍针叠崭懦焊湖聚鞠摄柳煽亮市忻备亨畅你坑粉淀烁格挠隘嫁腻观诫缴涟盯白曰崔唱捻蓄沙奠坠爵肇堵阴举歌符枢管斩亮泊碘郧桩捎涟虾睬勒来晃澡瑞第一章审计业务承接和审计规划案例案例一 诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例练习思考题 1本案例中，美林公司更换会计师事务所的主
4、要原因是前任注册会计师离开原来所服务的会计师事务所出国进修。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，其应该如何与前任审计人员进行沟通?答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。根据中国注册会计师准则第1152号前后任注册会计师的沟通： （1）沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方
5、式进行。 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。 （2）沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括： 关于管理当局是否正直的信息；前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提
6、请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 (3)后任注册会计师对沟通结果的利用 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。 (4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单
7、位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。 2本案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林公司是诚信会计师事务所老客户，那么诚信会计师事务所此次持续接受委托时，调查的主要内容应有什么不同?答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（）管理当局的特点和诚信；（）被审计单位的涉讼案件及其处理情况；（）以前与被审计单位在审计方面存
8、在的意见分歧以及解决结果；（）利害冲突及回避事宜；（）内部控制的改进情况；（）审计费用的支付情况等。 3假设美林公司是诚信会计师事务所的老客户，诚信会计师事务所在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题?答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。案例二 晨风公司总体审计策略确定案例练习思考题1、 下表反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。中宏百货公司及同行业主要财务比率指标指标项目2006年2006年行业平均2
9、007年2007年行业平均速动比率 024003880346 0465流动比率09241115 1094 1160利息保障倍数15616 12385805211850资产负债率 4880054733 5275053864投资报酬率70103828 20803884 主营业务毛利率2559015877 1346016114净资产收益率10620545330705486应收账款周转率15711 10789 1120014117存货周转率3335743039468056答：分析如下： （1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2007年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业
10、的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。 （2）该公司2007年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2006年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2007年的55.96%。而值得关注的是，主营业务毛利率下降83.53%。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。 （3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。 （4
11、）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。2如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（）经营环境发生变动；（）年末销售额突然增减；（）顾客总体发生变动；（）产品结构发生变动；（）信用政策或其运用发生变化；（）销售收入的总体发生变动。3总体审计策略包括的要素有哪些？如何确定总体审计策略？答：总体审计策略的制定应当包括：1.确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布
12、等，以界定审计范围；2.明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；3.考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。第二章.销售与收款循环审计案例案例一 大为公司主营业务收入审计案例练习思考题1销售与收款循环的关键控制点有哪些?本案例中还缺少哪些控制点?请提出改善措施。答：销货业务是以经
13、过审核的发运凭证、经过批准的顾客定货单为依据入帐的；赊购要经过授权批准；销售发票要事先编号，并入帐；每月向顾客送对帐单；销售价格、付款条件等要经过适当授权批准；采用适当的会计科目表等。对照教材21 页内部控制调查表确定本案例还缺少哪些控制点。2在销售与收款循环审计中为何要关注关联方交易?与关联方交易有关的舞弊方式有哪些?如何发现和防止?答：关联方交易有可能导致销售虚假，高估和低估销售收入，审计是要充分关注。价格、利率、担保和付款等条件异常的交易；商业理由明显不合乎逻辑的交易；实质与形式不符的交易；处理方式异常的交易；与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易；未予记录的交易。执行交易和余额的细节测
14、试；查阅股东会和董事会的会议纪要；复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易；复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易；复核投资交易。3进行主营业务收入的分析程序时应从哪些方面人手?你认为的核心指标应有哪些?答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时：将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、
15、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。4为什么要对主营业务收入进行截止性测试?若本案例中有关发票记录和记账凭证记录作如下调整，对主营业务收入的期末数应如何进行调整?表2-6销售收入期末数数调整表客户名称发票记录记账凭证出库单备注编号日期数量金额日期编号日期D公司15422004.12.2035234002005.1.12转字1252004.12.20J 公司15432004.12.2528189002004.12.26银收字5
16、62004.12.25Q公司15442004.12.2890725402005.1.2转字1402004.12.14W公司15452004.12.3168483002005.1.5转字182005.1.1K公司15462005.1.535240002005.1.7转字232005.1.5发票和出库单均为红字,退货答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2001年的收入中，调整分录为：借：应收账款D公司 23400 Q公司 72540 贷：主
17、营业务收入 82000应交税金应交增值税 13940案例二 蓝格公司应收款项及坏账准备审计案例练习思考题 1对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证?在确定函证规模时应考虑哪些因素?答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异
18、或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。 2.对未收到回函的应收账款应采用什么替代程序?答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。3、本案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末余额为1010万元，计提比例为10%，坏
19、账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？答：不对，应提坏账准备金额为=101010%+（181120）=162万元 4若本案例中对坏账准备的转销进行抽查，蓝格公司有一笔转销分录为： 借：坏账准备 150 000 银行存款 100 000 贷：应收账款光明集团 2500000该笔应收账款的账龄为3年整，请问对此项业务进行这种处理后，可能会发生哪些后果?答：首先对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公
20、司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的问题。第三章购货与付款循环审计案例案例一 永锋公司应付账款审计案例练习思考题1， 根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证?答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。2就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款有何不同?答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来
21、证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，核算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。3在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均届外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别?答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。4对于应付账款明细账，审计人员是否需要对资产负债表日后有关内容或记录进行审 阅?如果需要，其主要是为了查证什么
22、问题?答：对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅，其主要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。5假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司2007年未有关应付账款会计资料时，发现应付账款中含有本期估价入库的价值3000000元的购货，经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证：永锋公司的这种情况是否正常?刘华雨应开展哪些进步的实质性程序工作?答：不正常。被审计单位有可能虚记购货、虚记负债，或者在货物没有到达的情况下，提前确认购货，当然，也有可能是所购货物已经到达，但是会计核算资料不全。审计人员应进行相应应付账款的函证
23、，将应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核对，要求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证实问题的实际形态。6本案例中表32是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的2家公司(供货人)进行函证，请问他应该选择哪2家公司?假设表中的客户为购货人(债务人)，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华丽又应该选择哪2家客户进行函证?这两种选择在问题考虑上有什么不同?应付账款明细表 表32被审计单位：永锋股份有限公司 编制人：李明 日期：2001年1月8 编号：永锋2000/12截止日期：2000年12月31日 复核人：郑明
24、 日期：2001年1月9日 页 次：20/20账户名称期 初 余 额本 期 发 生 额期 末 余 额备注借方贷 方借 方贷 方借 方贷 方阳光公司原扩工厂地博公司迪爱公司明扬公司远航公司中太机电硕英物资维奥工厂大维公司北和公司里司商厦 200000 82500 17000050000260000 370000 380000 260000 200000 68000 76400 249000 250000 600000 525000 126000 2500000 2000000 2188000 600000 400000 900000 400000 211980 300000 550000 500
25、000 120000260000020200002300000 870000 100000 854000 358000 421000100000 250000 32500 145000 44000 360000 390000 492000 530000 22000 34400 458020本页合计 236590010700981099300100002757920全部合计4212400020010980024580600050000087320200答：审计人员应选择本案例图表32中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期
26、初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。案例二绿岛实业公司固定资产审计案例三、练习思考题1.在本案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？答
27、：是否有符合国家规定且经过管理部门审批的合法合同；租金的收取按合同规定，是否存在多收或少收现象；租入固定资产是否已经登在备查簿；改良支出的核算符合规定等。2.本案例中，审计人员发现新增固定资产72万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？答：对原有固定资产进行改建、扩建或对原有固定资产的某一装置进行改造或提高原有功能发生的支出，可以计入固定资产价值。3.审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户
28、，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限；二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。4.假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？ 答：在查验有些行业企
29、业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。5.现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现绿岛公司现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。季小明对此因如何处理？答：按照会计制
30、度的规定，已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。由于绿岛公司未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。因此，注册会计师应作如下审计处理：（1）应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项目是否还存在其他类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额；（2）应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿；（3）如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。6.审查固定资产时，分析其修理
31、费用有什么作用？答：一般情况下，固定资产使用的年限与其修理费用成正比例，固定资产使用年限越长，其修理费用就越大，如果某项固定资产与其修理费用不配比，说明其修理费用有可能舞弊。分析固定资产修理费用，能审查固定资产的客观真实性。第四章生产与存货循环审计案例案例一 康泰公司存货审计案例练习思考题1 审计人员在制订监盘计划时应关注哪些问题?答：盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截
32、止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。2 盘点的准备工作应包括哪些内容?答：盘点的准备工作应包括：第一编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。第二应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵守情况进行评估，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点。第三做好盘点人员的准备，盘点是企业的大事，企业领导和有关人员都应参加，通过开盘点预备会议，将盘点计划或指令落实到每一个参与者。 3注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情
33、况： (1)存货盘点不够认真； (2)由红特公司代管的甲材料可能并不存在； (3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； (4)A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料记人A公司存货项目中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审计?答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员进行监盘和抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止期测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止期测试等程序。案例二 永晟公司生产成本审计案例练习思考
34、题 1。通过对表4-4的审查，你对被审计单位的4种产品有哪些了解?答：从表43审计人员可以获得以下信息：被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重点审计；每种产品的村料、人工工资、制造费用比例中，直接材料所占比重是最大的，所以对直接材料的审查应作为重点。 2。注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下： 原材料期初余额 10 000元 本期购进原材料 25 000元 原材料期末余额 8 000元 本期销售材料 3 000元 直接人工成本 15 000元 制造费用 12
35、 000元 在产品期初余额 23 000元 在产品期末余额 25 000元 产成品期初余额 40 000元 产成品期末余额 38 000元 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： (1)经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38 000元； (2)领而未用的原材料，共计3 000元，未作“假退料”处理； (3)为在建工程发生的人工工资记人生产成本2 000元。要求：根据以上资料填制生产成本及销售成本倒轧表，计算结果并得出审计结论。答：生产成本和主营业务成本倒轧表被审计单位名称：三源股份有限公司 编制人：王克审计项目：生产成本和主营业务成本倒轧表 复核人：郑重项 目
36、未审金额调整或重做分录审计金额原材料期初余额10000.0010000.00加：本期购入原材料25000.0025000.00减：原材料期末余额8000.00借3000.0011000.00 本期销售原材料3000.003000.00直接材料成本24000.0021000.00直接人工成本15000.00贷2000.0013000.00制造费用12000.0012000.00生产成本合计51000.0046000.00加：在产品期初余额23000.0023000.00减：在产品期末余额25000.00借13000.0038000.00加：产成品期初余额40000.0040000.00减：产成品
37、期末余额38000.0038000.00主营业务成本合计51000.0033000.00审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润18000元。第五章筹资与投资循环审计案例案例一 华兴公司负债融资审计案例练习思考题 1关于负债融资内部控制的关键控制点，除了本案例中内部控制调查表所列示的，还有哪些?答：关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还有：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核等。 2审计人员在对短期借款、长期借款实施实质性程序时，除了
38、本案例中提到的内容外，还应注意把握哪些审查要点?答：还应审查年末是否有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已经转到流动负债；等等。 3审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额没有在债券存续期间分期摊销”这一问题，那么公司应作何审计调整?答：取得应付债券明细表，通有关的明细帐和总帐核对相符；询证债券的承销人，并验证应付债券期末余额的正确性。同时，在发行债券时，将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况
39、在备查簿中都进行了登记。核对记帐凭证和所附的原始凭证，确认其内容、金额等项目相符；债券的偿还情况良好；确认应付债券在资产负债表上的反映的恰当，等等。审计人员王军应要求被审计单位做如下帐项调整：借：应付债券债券溢价 40 000 贷：财务费用利息支出 40 000 4假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2007年4月1 日向海淀工行取得流动资金借款200 000元，期限是3个月，借款月利率为55o，华兴公司的会计处理为： (1)取得借款时： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 (2)4月、5月、6月底预提利息时： 借：营业外支出 1 100 贷：短
40、期借款 1 100 (3)6月底归还借款时： 借：短期借款 203 300 贷：银行存款 203 300 要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用 1100贷：预提费用 1100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽
41、管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。（3）账项调整：借：财务费用 3300贷：营业外支出 3300案例二 东安公司权益性融资审计案例三、练习思考题 1审计人员对所有者权益的审计目标主要包括什么?确定实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；确定实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润年末余额是否正确；确定实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润在会计报表上的披露是否恰当。 2审计人员审查发现，公司在注册后不久，其投资方之一M公司即有一笔与投资额相等的资金减少额，审计人员怀疑M公司存在抽逃资金的情况。对此，
42、审计人员应如何实施进一步审查?答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等. 3审计人员在对企业实收资本进行审查时，了解到投资方的如下信息，并发现公司的验资费用为正常验资费用的10倍多：投资情况表摘要投入日期出资比例资本形态实收资本
43、(元)F公司投资N公司投资S公司投资2007年2007年2007年101575货币货币无形资产100000150000750000 请分析企业可能存在的问题。答：新公司法取消了对无形资产出资比例不得高于注册资本20%的限制，但明确规定注册资本中货币出资比例不得低于30%，显然此公司的货币资金占出资比例只有25%，不符合公司法规定；另外，验资费用过高，说明可能存在公司与会计师事务所串通进行验资舞弊的情况，应检查投资者是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否业经中国注册会计师验证，已验资者，应查阅验资报告，同时还要审查验资的注册会计师的资质。 4审计人员李欣确认了东安公司盈余公积金的提取是合规的，请具体说明这一结论是通过审查哪些具体内容得出的。获取或编制盈余公积明细表，分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金，并
