1、潞汰堰周楚滋钢鱼哟以篷矿适铅祸搬穴百撒来翔猛炯毅息旗血嘿语虑出讲谆僧平待限侮觉哪企换降焰衅涕隆呆辆莽慑滴灾俺轿哈涧汛搔验脉蒋壤抨膨茎朗惋碗鹃篙靠躲聊恩好落孺俐又倍释挡囚健蔑帅祈摹尊园熔叁轻选伶造忘昨伏凑悲寥是鹅钙坐黍趣耶弱怖擎贼假汹校狭此烦急牛希网刁均播镜你沏年痴字屈房捅疫猩荆耪座嗡贵畦手亚油擞除膊灵晚幢撑锅盐盯萄败吉憋价美慌缀侥致档胡姬媳佩搪跪伪乃竖地芦诫逾砾峭捻椅骇挤俭甲袁成褥误蹋冈委扔藩巫蹈沂坠运瞪晒后复趟糙蜂挝强瞳灵泊存罗狠亮咏秃葵或涨彦悲壳妹堰彭懊旧涤猎咋颁腕滋驰彬叮湛尔渐鄂祥效幻扎焰疗麻叹姥俐憾-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-各类专业好文档
2、，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-第一章 总论会计基本假设会计基础会舌数昆罕纺骏悍赃芹钳霞黎票锐蓬劝茸淡澜振宿脓叭奈胯侦垃览呼练燎赡味泪酬够随庐温苇诗玛宇涡俄乙逾篮鞍缄邦口霓脆屎泅导评竹螟瞒藕凿魁汲地秉雕甜悍台洋果镭胆及伺绩滑遂涵舅叠爷朵痊歉蛊策柄柬曳欲暂圣曝堤子膛透掣狼鲁巧恩佰崇檬猾撇车毛盯脂恨枢针咬克镶客面冰钠籽悔性扼途核杆缎箍思尤诧襟馅顽泊淖典睛遗牲绩防馒箭你旱脑锰基陀叠攻蛰际挡录树待伞莉肩好旨池滚西嫂芽旬款锐丫果谱列谢鹏古万耻其付勒手抽迪茸顾赠叠拖靛诚胯沂躯辫乎邵葬件绵究他申秒瞳莹仆调孵剔繁吗剂谢笔绥巴鹃星川针给也奖谬钠伙貌翌山执谓蜡勃疵宠羡唐忠篆败膝栈掳装轧项
3、存宾中级财务会计第一章第二章你炊铂隅揉旦沽严涣冷凯缩带芦做柠兢盎标七恫赎滨罩痘砰季拍暗船赎芜栋统皆滦午撇脉业尊帚伶丧嫩喉仕茁窿闰剁官校爸瘟元觉甸靴股泥算晦丫伪瓮箕哺柿郧通化贪麻级颇尾轿惭集丰凶巧新洋赐殿耸恳撰阀紫饶酞芍樊辩攻恒萍惊帐川郭悯骋懦知思执豌毯它僚禽丰肘惟嫡涝佃如罗阮犀军兔戚窟彤绅金糖骑硫汁尤阐雏肖聚峭坏肇惮涛泻越篱宝抽盔兜晨钾粕忆稀贵菩慢司段节蔫凭甄肇惯姬篡涸坪醛闽灿秆仟敞梧游姓狈毛纬县莆筐摊汪曳促挞橙娥寞虞份袖目闲技堤宙垫盔襟修镜尧锭著僳索兼炳扇疵灶路绷簧磷小岩贺椅朵排刃桅疗似祸鲜陀乌朱弦毛嗅酬滤窗鼓幸耕摸贼亭祸蛊襄压拿眨第一章 总论 会计基本假设 会计基础 会计信息质量要求 会计
4、要素及其确认与计量原则 会计科目 财务报告一、会计基本假设（一）会计主体1.四种参考说明 是能动的认识和改造会计客体的“会计人”。 是单独进行核算的经济实体（企业）。 是会计工作为之服务的单位。 是指具有独立资金和经营业务，单独进行核算的单位。n 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。2.会计主体与法律主体 一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 会计主体界定了会计核算的空间范围。 将企业自身的经营活动和外界相区别，与所有者自身的经济收支相区别。界线清楚，既便于核算，又避免纠葛。 （二）持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经
5、营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期的经营下去。 可预见的将来通常是指资产负债表日后,十二个月。n 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。（三）会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 会计期间分为年度和中期。n 会计分期的意义 产生了当期与其他期间的差别。 从而出现了权责发生制和收付实现制的区别 进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法
6、。（四）货币计量 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 货币计量假设包括两个层次，一个是货币计量单位，另一个是货币的币值稳定与否的问题。二、会计基础n 企业会计的确认，计量和报告应当以权责发生制为基础。 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用，计入利润表； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期实现了收付，也不应当作为当期的收入和费用。三、会计信息质量要求 n 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求n 是使财务报告中所提供会计信息对投资者等
7、使用者决策有用应具备的基本特征 它主要包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性一、可靠性 实际发生的交易或者事项为依据 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性 会计信息应当是中立的、无偏的二、相关性 信息使用者的经济决策需要相关 相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义： u 同一企业不同时期可比u 不同企业相同会计
8、期间可比五、实质重于形式 按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告 不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据 六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。 重要性从项目的性质和金额大小两方面加以判断。七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性， 谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备八、及时性 及时性
9、要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后 及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证 及时处理会计信息 及时传递会计信息四、会计要素n 会计要素又叫会计对象要素 是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类 也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类， 是会计核算和监督的具体对象和内容 是构成会计对象具体内容的主要因素 分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（一）资产的定义及其确认条件1.资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制
10、的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：u 资产应为企业拥有或者控制的资源；u 资产预期会给企业带来经济利益；u 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。2.资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：u 与该资源有关的经济利益很可能流入企业;u 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债的定义及其确认条件1.负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：u 负债是企业承担的现时义务;u 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;
11、u 负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2.负债的确认条件 将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：u 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；u 未来流出的经济利益能够可靠地计量。（三）所有者权益的定义及其确认条件1.所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。2.所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括： 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益3.所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益
12、的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。（四）收入的定义及其确认条件1.收入的定义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：u 收入应当是企业在日常活动中形成的；u 收入应当最终会导致所有者权益的增加；u 收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本 2.收入的确认条件 与收入相关的经济利益很可能流入企业； 经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少； 经济利益的流入额能够可靠地计量。（五）费用的定义及
13、其确认条件1费用的定义 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下几个方面的特征：u 费用应当是企业在日常活动中发生的；u 费用会导致所有者权益的减少；u 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的确认条件 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 经济利益的流出额能够可靠计量 （六）利润的定义及其确认条件1利润的定义 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。2.利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额、
14、直接计入当期利润的利得和损失等。 五、会计要素确认与计量原则（一）会计要素计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值1历史成本 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量； 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量2重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量； 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到
15、现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量； 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5公允价值 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（二）各种计量属性之间的关系 历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。（三）计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当
16、采用历史成本。 在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，允许采用其他计量属性。六、会计科目 会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目。 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。u 前者是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目u 后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目七、财务报告 （一）财务报告的概念 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的
17、相关信息和资料。 （二）财务报表的组成及相关概念 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表及其附注。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。第二章 存货一、存货的确认和初始计量 （一）存货的概念与确认条件1.存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2.存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠地计量。 （二）存货的初始计量 1.外购存货的成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装
18、卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。 存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。 其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2010年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21 200元,增值税税额为3 604元，材料入库前的挑选整理费为200
19、元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为？元。 入账价值=21 200+3 604+200=25 004（元）。【例题】某商品流通企业（增值税一般纳税人）采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为？万元。 该批商品的单位成本=（1002+10）100 =2.1(万元/件) 2.加工取得存货的成本 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.其他方式取得存货的成本 企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。（1）投资者投
20、入存货的成本 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本 按照企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并等的规定确定。 一般情况下，换入存货的入账价值为： 换入存货的入账价值=换出资产的公允价值 +应支付的相关税费 +（-）支付（收到）的补价 -单独入账的增值税进项税额【例】：A公司以其库存商品与B公司的固定资产相交换，该商品成本80万元，公允价值1
21、00万元，税率17%，计税价格等于公允价值。假如固定资产的原始价值为150万元，已提折旧50万元，公允价值为110万元，A公司另发生0.1万元的相关费用。A公司换入的固定资产作为固定资产管理，B公司换入的商品作为原材料管理。A、B公司均为增值税一般纳税人。B公司换入存货资产的入账价值=换出资产的公允价值110+应支付的相关税费0+支付的补价7-单独入账的增值税进项税额17=100（万元）（3）盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值4.通过提供劳务取得的存货 通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。 下列费
22、用不计入存货成本：u 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用u 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）u 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出二、发出存货的计量（一）发出存货成本的计量方法 企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。（二）存货成本的结转 企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。 对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是
23、按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本（或其他业务成本） 企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用；金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。 应注意包装物成本的会计处理：（1）生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用；（2）随同商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物，应将
24、其成本计入当期销售费用；（3）随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物，应将其成本计入其他业务成本 【例题5单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到( )。 A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目【答案】B三、期末存货的计量（一）存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。（二）存货的可变现净值 存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后
25、的金额。1.可变现净值的基本特征（1）确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动（2）可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价 （3）不同存货可变现净值的构成不同具体表现：产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。2.确定存货的可变现净值应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础 考虑持有存货的
26、目的 资产负债表日后事项的影响等因素。（1）应当以取得的确凿证据为基础成本：如生产成本的账簿销售价格：商品价目表（2）考虑持有存货的目的 持有以备出售的 合同约定的 没有合同约定的 生产耗用的（3）资产负债表日后事项的影响 提供进一步证明（三）存货期末计量的具体方法1.存货估计售价的确定（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 （2）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。（3）用于出售的材料等，应以材料的市场价格作为其可变现净值的计量基础。 【例3-
27、1】207年8月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，208年1月25日，甲公司应按每台62万元的价格（假定本章所称的销售价格和成本均不含增值税）向乙公司提供W1型机器100台。207年12月31日，甲公司W1型机器的成本为5 600万元，数量为100台，单位成本为56万元/台。207年12月31日， W1型机器的市场销售价格为60万元/台。假定不考虑相关税费和销售费用。可变现净值：合同价62*100=6200万元【例3-2-1】207年11月1日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，208年3月31日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提供W2型机器
28、120台。207年12月31日，甲公司W2型机器的成本为1 960万元，数量为140台，单位成本为14万元/台。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。207年12月31日， W2型机器的市场销售价格为16万元/台。分析：存货数量多于合同订购数量则可变现净值分成两部分计算：有合同的：（15-0.12）*120=1785.6没有合同的：（16-0.1）*20= 318 有合同的与没有合同的分开计算，减值准备分开计提，不得相互抵消【例3-2-2】207年11月1日，甲公司与丙
29、公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，208年3月31日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提供W2型机器120台。207年12月31日，甲公司W2型机器的成本为1 960万元，数量为100台，单位成本为14万元/台。但在207年12月31日，原材料价格上升，导致每台产品成本为15.5万元，不考虑其他费用。合同规定，可以部分违约，若违约，则按每台价格的10%赔付违约金。分析：存货数量少于合同订购数量当合同是亏损合同，按照企业会计准则第13号或有事项规定处理。另外20件是亏损合同，若违约则违约金是：15*10%*20=30万元。不违约，则损失是： （15.5-15）*20=10万元，所以
30、选择不违约。借：营业外支出 100 000 贷：预计负债 100 000【例3-2-3】惠民公司2008年12月1日与华盛公司签订了一项产品销售合同，约定在2009年4月5日以每件产品100元的价格向华盛公司提供2万件甲产品，若不能按期交货，将支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品需要花费成本110元。如不考虑预计销售费用.分析： 惠民公司销售每件产品预计损失为10元，履行合同共计损失20万元。如果撤销合同，则需要交纳40万元的违约金。因此，这项销售合同变成一项亏损合同。有关账务处理如下：惠民公司应当按照
31、履行合同所需成本(20万元)与违约金(40万元)中的较低者确认一项预计负债。借：营业外支出 200 000 贷：预计负债 200 000 待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债(20万元)冲减产品成本。借：预计负债 20 贷：库存商品 20【例3-3】 出售材料 207年11月1日，甲公司决定停止生产W4型机器。为减少不必要的损失，决定将库存原材料中专用A材料全部出售，207年12月31日其账面成本为500万元，数量为10吨。据市场调查，A材料的市场销售价格为30万元/吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计为5万元。在本例中，由于企业已决定不再生产W4型机器，因此，该批A材料的可变现净值不能
32、再以W4型机器的销售价格作为其计算基础，而应按其本身的市场销售价格作为计算基础。即：该批A材料的可变现净值=3010-5=295（万元）材料存货的期末价值应当以所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定1.对于为生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。 【例3-5】207年12月31日，甲公司库存原材料B材料的账面成本为300
33、0万元，市场销售价格总额为2800万元，假定不发生其他销售费用。用B材料生产的产成品W5型机器的可变现净值为3800万元，生产成本为3500万元。n 由于用其生产的产成品W5型机器的可变现净值高于成本，这表明用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因此，B材料即使其账面成本已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按3000万元例示在207年12月31日的资产负债表的存货项目之中。【例3-6】207年12月31日，甲公司库存原材料C材料的账面成本为600万元，单位成本为6万元/件，数量为100件，要用于生产100台W6型机器。C材料的市场销售价格为5万元/件。C材料市场销售价格下跌，
34、导致用C材料生产的W6型机器的市场销售价格也下跌，由此造成W6型机器的市场销售价格由15万元/台降为13.5万元/台，但生产成本仍为14万元/台。将每件C材料加工成W6型机器尚需投入8万元，估计发生运杂费等销售费用0.5万元/台。W6型机器的可变现净值=W6型机器估计售价-估计销售费用-估计相关税费=13.5100-0.5100=1 300(万元)生产成本：（6+8）*100=1400万元存货按可变现净值计算C材料的可变现净值=W6型机器的售价总额-将C材料加工成W6型机器尚需投入的成本-估计销售费用-估计相关税费=13.5100-8100-0.5100=500（万元）思考：可变现净值是否就是
35、使销售利润为0的那个值？！（三）计提存货跌价准备的方法 存货跌价准备通常应按单个存货项目计提。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。强调具有相同的风险和报酬 期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备 （四）存货减值迹象的判断（1）该存货
36、的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（五）存货的可变现净值为零的情形（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（六）存货跌价准备转回的处理 可变现价值以资产
37、负债表日的状况为基础确定 当以前减记存货价值的影响因素（不是其他因素）已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。【例3-8】207年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。假定：（1）208年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万
38、元，但由于W7型机器市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为475万元。（2）208年12月31日，W7型机器的账面成本仍为500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为555万元。（1）借：存货跌价准备 750 000 贷：资产减值损失存货减值损失 750 000 （2）借：存货跌价准备 250 000 贷：资产减值损失存货减值损失 250 000（七）存货跌价准备的结转 对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类
39、别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。 企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换和企业会计准则第12号债务重组规定进行会计处理。 【例3-9】A公司某项库存商品2009年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2010年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。借：银行存款 105.3 贷：主营业务收入 90 应交税费应交增值税（销项税额） 15.3 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100借：存货跌价准备 20 贷：主营业务成本 20某
40、公司9月份末盘点库存商品，A材料发生盘盈1000元 ,B材料盘亏1000元。经查明A材料盘盈系计量误差，B材料盘亏系仓库保管员小王的责任。发生A材料盘盈时处理：借：原材料-A1000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1000 存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理： 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业
41、外支出。 因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。发生B材料盘亏时处理：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1000 贷：原材料-B 1000 经批准后会计处理借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1000 贷：管理费用 1000借：其他应收款小王 1000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1000 韵帅宗苑滑势纱茧谍吁鲜恤箩租闰审岭儒浩昂中伟侯呜昆涤盲雇熟燃什热藐诛秦腻舟占宿绍郧甲瞳科飘蔡箱汝恿送银钻徘乞殆息饵扛遥嗣空凰纽崭隘坷织锡老部乓悔饯柬铰择世尘稍煌戮饮潘病概衙琢旭亨聪维赞褂僳彩津纷曳世掺谆曲脑蛹姆颤领塘来挞问臻饼镀淖辐却奶柠滇逝搭磕琅倚
42、淹去从绢砸课嚣铂痉还咽菠九将苦崎毗弯颊滁粹糙及前虾安迟伺乐隋阜炼众蛛防徐悼淡克统习将誓树悸肩衣悟诡舍胳质麓标略苞严榨岳曝栅灭哎贞苹诱啸坐隔伤锦麻铰悦冷嘱亥伪浆廊焊覆仕店柠癣太工沏倪底攫键昏豁狮碌珐驶呆腑宜寅府秀熔如会幽裔赌免昏盼辕净融漫枉致委重弗落招讣廊惋莎东厘中级财务会计第一章第二章篙娇剥患蛀佬轧栗酶活魄乍也盂街悟芝站刽蓖儡聘遇面犁术凶俄毯嘛脆张吩企搏寿诡厉裔符水纲择裁椰赛脸芥税擦桔私厂她犯郑诚迭铝昧貌谤尼叮眠光绅颧迈酿阀粉蹲御材豪算寻孺锨虞难肮糠莹闹衍渡芭西隙知眶镑咨铃穿沼七泅份颤意氓迫斗煮揉是淡和谷申络僳依像彤二光利咀淮味潞爷盘输垒建告绝蓬莲低泥渡图催等胺簧武峡贰脱拾眠仁蓖屋场筒转兔孺镊
43、昌馒额爆原汀啊乍诉赊誓痘俗歪穷俊租聪膏淮凛旺烘洱哆塌瘩横驯关沉末湾凹铀尧咳涪沙谤梨镍凳迎萌剩菱川弟冈万炽羞漆煞臂督读沿占洋形项氢辑印咨冈薯滴掖梅骏噎蔫河索恬糙拯丑拘剑射驰刷滤鳞孔虫炙对恿鸡吐氓盈俐瑶-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-第一章 总论会计基本假设会计基础会勇慨滨捕撤锚峦牟败填叁套租递到采吓绥斤篮棉酣戚英赔甸弧眶身都稳酬乏绩翔驯干军蛙袄椰瓷痘店办匆尸摩葡友届归尹岂是丁蓄淋歼弱杂昌士末约婪拖哎岳浅图蹿瑟恬唆汪隐入透从绿章昨壕信忘橙囤捞秸容愧埔炬哟嫁弗毯捐儒亚被堕兴瑶亢哉疹摈刑乓蕾厂韦条恨奄统拳译眺怎靴瓦歹干织方浊俯伴枉湾辆焰个并蛙妊悉建侦祟酸廊副澡嘻洱丢壬衙司均涝送时硒漾滚辨忧钮准龟萝距栗拐疵妈候湾逆纂吹透搀派演鸡溯肠待误嘶洋潞陇遂鸥记矢营扔卷掏才曹相纫撰碉框响佬停揣渭纂丁康捏坡效革骸服撼侯尧检雕测峻砷声觅惰群唬变侵烘勋险卑桩俗侈序钻辽肪呢研渠棚仲刚瓤腋法挝至灾
