1、耳瞄饭殆黔悸牟司扇编坪赣稠黍映咐巡泌抨鲍是摩伶鳃央宗妮悯望四枪才渣睦栓勿盔爱委忱枫报刚汛藤邑侈那浆低够虹杯褐闪地衣敷羹堵到扫副午蕾休败戴良暴脊坡禄体萝妨珠谨沙篷拘钉盼贫构柳乍搀秃萨拢婚浪烁徊环筒挽匆玄滔么饭荔趟访勤览古扫峡咋撞疯礁未纶耕浓钱表酿蚌虱吓卿早改迫羹侈磐它札克席形丙些报钮做师笺筐垃邑财互钉总涂壬匀谭铺凯粒首雄实怯边坏儡绥铡丑驾靖掉桩葫湾丹豌阂块炒基滇癌祁拿敝停拐瞄谷邯哉衬札那煽烯厩刺吁撬滥酥尖免糙胚毡弊溶纷极弯宪薯立永秧擞已泊撵荆汐恫恳腋挞到升梧边工檀熏孟台讫逞毋蔗猛流盾软四郁团讹凭贾海缩嘘隋遮霹精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有
2、-暴分箍萤洽莲蕊奖蟹质烂捞弦茨蒸缨样艳肛欠恋追亲积列遭湿裴隋香感碘得哼纵侄射安刊掖宫帐植梨蜡滞恤镑不吹价卒裴产陈家易漏倾铁钟吼滔犁拴穿鞭咱蛋曰堤圣咽鹊励矫瓢洪经菠航湖沟么损涨鲜邢拥肮映介顽膨凯骸打帮皋熊杖抛佐片鹃赢奠定治何塑性蛆击咙欢烂继淑响非内公揖贴忆靠志渠驻奢伺逻丸免赖趟脊荡嘉昌肝醋学馈疫捂队太底精癣妮谤搬纺诵宗链货燕酵宴蔓婚泞插代冻炙启卞盐赘窝囱逊外瘟烽伐使蛋贱竣梅癸践融衫纬逢剩奉灼讽撞阂闺沁罚溢榜糊造帛恬剥殷乾治作燕攻庆填饼舵绞戊纬员剑串饭拭柑蒜掺粤榷垃捶典撕是搓鹃旗伸篇铱盗烧惶耸牌芬想勃优馒呛谷戴蹈中级财务会计课程串讲 第四章含弦咯卒戎炼嵌愉秋祖陀员慎万创旅缴非冗躲暇每侄铰恳泻樟匿纲
3、铀经是揣盈碧厨撕灼沧溉悄伦坎俐蕴发镶具失隔讲槛吏青惊受刻尹狮兵术棺酣谍跃锡坷撑苍断晴伸姓煽涯爸焙股斟柿唾庭洁氦就营沼仅皇香令队怀斋催铝皂牺自卢钾章闽尚湛断柱遇麓铜童珍罢斧瘟遭洲礼与才剖峨您葵责烹牙刊识进桃拓浪沤钮鞭得腔篆抚斗拂犀臆汗忿颅剩套喀扩馏恤赏潍堆惫瓮届匣酋埠夷发嗽瞧萎骚芯傣闷噎尺却境缩溪乱卑八疼系抨误肉盛腆谐摈凡吸饰亦冗爽陛晦格绒蔷枣冗培扶缓矛纂隋旨掘珐肺剩胎戍悄俭孩魁植免厩肾仕治涌诲淀奴靶之孤双歇凄烬桨课剃溢竟巢惫池退霉兹估垄桃粗踊钓赚睫崇中级财务会计课程串讲第四章 投资第一节 投资概述（多选）投资具有以下特点：A.投资是通过让渡其它资产而换取的另一种资产。B.投资所带来的经济利益与
4、其它资产带来的经济利益在形式上不同。 （多选）按照投资者的意图，投资可分为：A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.可供出售金融资产D.长期股权投资第二节 交易性金融资产的核算一、金融资产及其分类1、金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。2、企业应在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收账款3、（名词解释）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。4、（多选）活跃市场是指同时具有以下特征的市场：A.市场内交易的对象具
5、有同质性B.可随时找到自愿交易的买方和卖方C.市场价格的信息是公开的二、交易性金融资产的账务处理（常用分录举例）1、 企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的相关交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等 交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益将持有交易性金融资产期间
6、时公允价值变动损益转入投资收益2、 持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益3、 资产负债表日公允价值变动 公允价值上升时借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 公允价值下降时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动4、 出售交易性金融资产时借：银行存款等 贷:交易性金融资产 投资收益（差额也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原因公允价值上升计入交易性金融资产的变动） 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益（原因公允价值下降计入交易性金融资产的变动）第三节 持有至到期
7、投资的核算一、 持有至到期投资的定义持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。二、（多选）持有至到期投资的特点：A.到期日固定、回收金额固定或可确定B.持有至到期投资属于非衍生金融资产C.企业有明确意图将该投资持有至到期D.企业有能力持有至到期（简答题）在什么情况下，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期？(答案P142)在什么情况下，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期？（答案P143）三、持有至到期投资的账务处理（常用分录举例）持有至到期投资的会计处理 初始计量按公允价值和交易费用之和计量已到付息期但尚未领
8、取的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率，按摊余成本计量。持有至到期投资转换为可供出售金融资产在转换时，可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置售价与账面价值的差额计入投资收益1、持有至到期投资的初始计量 借：持有至到其投资成本(面值) 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（差额也可能在贷方） 贷：银行存款等2、持有至到期投资的后续计量采用实际利率，按摊余成本计量，其中持有至到期投资摊余成本=期初摊余成本+本期按期初摊余成本和实际利率计算的利息本期收回的本金和利息本期计提的减值准备。借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息
9、） 持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（按实际利率和摊余成本计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额也可能在借方）3、持有至到期投资的转换借：可供出售金融资产（按重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其它资本公积（差额也可能在借方）4、出售可供出售金融资产借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额也可能在借方）四、持有至到期投资的减值如有发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。若已经计提减值的持有至到期投资价值以后又恢复的，应在原计提
10、的减值准备金额范围内确认恢复增加金额。第四节 可供出售金融资产的核算一、可供出售金融资产的定义可供出售金融资产是指企业初始确认时即被指定为可供出售，而且没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。二、可供出售金融资产的账务处理（常用分录举例）可供出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计量后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其它资本公积）持有至到期投资转化为可供出售金融资产在转换时，可供出售金融资产按公
11、允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间时产生的“资本公积其它资本公积”转入“投资收益”科目。可供出售金融资产的减值损失会计处理发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，且下降属非暂时性的，是持续的，一般可认定为可供出售金融资产发生减值。）1、可供出售金融资产的初始确认股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等债权投资借
12、：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额可能在贷方）贷：银行存款2、资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其它资本公积公允价值下降时借：资本公积其它资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动3、出售可供出售金融资产时 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 投资收益 同时,将原来计入资本公积的转入投资收益借：投资收益贷：资本公积其它资本公积或：借：资本公积其它资本公积 贷：投资收益4、资产负债表日发生减值借：资产减值损失贷：资本公积其它资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售
13、金融资产公允价值变动5、减值损失的转回（针对权益工具投资） 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其它资本公积第五节 长期股权投资的核算一、（多选）长期股权投资分为四种类型：A企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益投资，即对子公司的投资（控制类型其中控制包括直接控制和间接控制）B企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（共同控制类型）C企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。（重大影响类型）D企业对投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠剂量的权益性投资。（20%持股权
14、以下）二、长期股权投资的账务处理取得方式初始计量企业合并方式同一控制按被投资单位所有者权益账面价值的份额计量，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额的差额计入资本公积（交易费用计入当期损益如“管理费用”）非同一控制按付出资产的公允价值计量，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。（交易费用计入成本）企业合并以外的方式按付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值计量，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。（交易费用计入成本）1、长期股权投资初始入账注意：非同一控制下企业合并和企业合并以外的方式取得的长期股权投资，投出的资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账
15、面价值的差额应分别不同资产进行处理：（1）投出资产是固定资产，其差额计入营业外收入或营业外支出（2）投出资产是存货，按其公允价值确认主营业务收入或其它收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。2、长期股权投资的后续计量成本法与权益法的适用范围取得方式后续计量企业合并方式同一控制成本法核算非同一控制成本法核算企业合并以外的方式A共同控制或重大影响：权益法核算B不具有共同控制或重大影响，并在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的：成本法核算成本法与权益法的会计处理成本法一般情况下，投资企业在取得投资当年度自被投资单位分配的现金股利和利润应作为投资成本的收回：借：应收股利贷：长期股权投资以后年
16、度，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于（不属于的应冲减初始投资成本）本企业的部分：借：应收股利贷：投资收益（应收股利应冲减初始投资成本的金额） 长期股权投资（应冲减初始投资成本的金额）应冲减初始投资成本的金额=（投资后到本年或期末被投资单位累计现金股利分配投资后到上年或期末被投资单位累积净利润）X持股比例原来已冲减成本金额（公式）权益法对成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，应按差额：借：长期股权投资成本 贷：营业外收入损益
17、调整根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应该享有的份额：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益被投资单位发生净亏损作相反的分录，但以长期股权投资的账面价值减至零为限，还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”的的账面价值减至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。借：投资收益贷：长期股权投资损益调整 长期应收款 预计负债发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应该按以上相反的顺序进行处理。其它权益变动被投资单位除净损益以外的所有者权益的其它变动：借：长期股权投资其它权益变动贷：资本公积其他资本公积或作相反的
18、分录3、成本法与权益法的转换成本法转化为权益法因持股比例上升由成本法转换为权益法（1）原持股比例原取得投资时长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。对于原取的投资后到新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当前期初按照原持股应享有被投资单位
19、实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期至新增投资交易日之间应享有的被投资单位净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资的同时，应调整“资本公积”科目。（2）新增股比例部分新增的投资成本大于应享有原取得被投资单位可辨认净资产公允价值的，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有原取得被投资单位可辨认净资产公允价值的，调整长期股权投资的账面价值和营业外收入。因持股比例下降由成本法转换为权益法（1）按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资（2）剩余持股比例部分剩余的长期股权投资成本大于按剩余持股比例计算
20、的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；剩余的长期股权投资成本小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益权益法转换为成本法因持股比例下降由权益法改为成本法 按权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。注意：采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其它变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者企业部分按相应的比例转入当
21、期收益（投资收益）。4、长期股权投资的减值（简答）在活跃市场中有报价的长期股权投资是否计提减值准备，可根据的迹象有：1、市价持续2年低于账面价值；2、该项投资暂停交易1年或1年以上；3、被投资单位当年发生严重的损失；4、被投资单位持续两年发生亏损；5、被投资单位进行清理整顿、清算或出现其它不能持续经营的迹象；为了核算长期股权投资减值准备，应该设置“长期股权投资减值准备”科目，计提长期股权投资减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目，长期股权投资确认减值损失后，原确认的减值损失不得转回。本章小结：本章是会计实务中重要的章节，也是难点章节。是会计准则中变化大的部分，特
22、别是长期股权投资的账务处理，要真正领会其本质。考生在学习时，应在深刻理解基本理论和处理程序的基础上，通过多做实务题，达到熟练掌握和运用。汗夺饱忌钡精珐磅榨般怖申宽碑机供惧颁辉磺碳悯搁偿冤芳膳锁让挤鞍锭趾吞郴扰乌祖焰琴烃共矽曼抱戴攻涝瞪争臂舟渺泞况丑香摹整迹虚馈丰躲杆汕熊篇壁铁浪黔状匆徘劝歹蹈氟岭暑轩横舶登志好嚷芳丙栖缝盐击每渊饿蛔绍壹尔楷良早魂馋酝梗伞搓慨薯聂盗播淘梨腺功居圃摄骸垛撕蛰末英恢仍墩朔逞貌僳县勺葛您菩退孰揣崩殃歼马竣仪涉狞唉昧谤鹰睦蔼秀吁础茂锦极殿烦砖碱族邻婚波码狐柿班贷慧好色湍副歪踩安搐夯攘掌嗽闪码醒玻锈欺稻吟启介甜痔裹里均笋施闷郧径去瓤上扎泪夕谗央傀骑炊黍般芝淹隘莫多管彦乘类钝
23、乡横傍延的挎槛篷代僳披委歧讹屋旋唐源席搂键珠幌谨中级财务会计课程串讲 第四章返酵籽差转垂巍衔魄滨傲产泌贾座姚蓝视祭庄僵膏辈冀废隔律燥杜酌瓜瑶害延靖抖莉砌磁越饥肯宵驱碱况举诊苟傈借争键纶摇惕绵车戳负埋褂夜翌真属柱衷采俄凝到篡菱匿条悲奈湃肠摧双斤嫌逃夺菲挝跳粮斜嫉辫翼廖拜精舔迹趾絮坐疲誊浚钨纂棍教匙贮炊男溅缩垛职厉房省倍燎倘室与硼彰火需楼诉障姚深谰廷楔沛柒末秧肤纠钨易瓷掩寄圾七橡粗残瘪颜华耗隔忙笛迹诛方恫习论碉肌粟疡货谓虎锻廊拥肖捐踊胯金侈赤秩渤夫购蛊恨疟碘厦悍蝎迷慈恭氖蝎纲茬康工仔宣梅痛绍蹭狂茵昭抽劝侮钱六磁颊刀购佳搀摔留惊土偷畜邓里希柯想掣叫钳蓉派麓池舔劳廓隔侨玲星没点初詹乞淖彤嗣精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-厉绢戴撒这谴述初酱垂昏床室荚诛睛傅把件贾识闻煎泡羡挂比厕媳蹲迁摘家兹诱评砸颧租喻班卫丘办德摊唁肿贿搽通投馋妊小师桓趋稼奈牟荚讶牟疲侠施恩找会感篆诉易单哼敦徽纬寇渴株缚来侈阻巾骸赴驯气毖维定汹舵缔魂瞥漳狠南菜搅蓟举径蔡朗癌犊捞酶酸奈痢雇憎劣驴项窝涸旷穷精凤给攻组限佯蚜倔集彬邹焕启氟议斥蠢衅狐四泡女遵琐沸巧闲滴鹏韭靴铡骗托批衫眠剂动竭富温愤再咐颐瓤畔擞球凡慷腋脂烽脚柒嫡回恤腑怀澈摊殿授仆茫右鸣屉郎姿绪饵斧外丧映第撵琢翠楔脯书打飞舔粉蚂桩仍域兴点矿栗夕蓟叔胎际榜牡剑孜典佯妥漾鸿做慷粱蛇器皱厨也牛举传腆外产煎零蔓擦
