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4、：银行存款 20002、银行存款的核对未达账项P33银行已收企业未收银行已付企业未付企业已收银行未收企业已付银行未付银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款 1、代收南京厂货款2、存款利息减：银行已付、企业未付款 代付水电费25315627000124813000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款存入转账支票减：企业已付、银行未付款 转账支票#3162664042000018000调节后余额268404调节后余额2684043、应收票据贴现：P37 票据到期值=票据面值+到期利息 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现净额=票据到期值-贴现利息例：A
5、企业2010年4月 10日 取得面值为72000元，年利率6%，为期2个月的票据。由于企业经营环境发生变化，急需融资，4月30日，A企业持该票据向银行申请贴现，贴现率9%。A企业账务处理如下： 票据到期值=72000（1+6%212）=72700元 贴现利息=727009%40360=727.20元 贴现净额=72700-727.20=71992.80元 应收票据账面价值=72000+720006%20360=72240元借：银行存款 71992.80财务费用 247.20贷：应收票据 722404、应收账款商业折扣P38例：A公司销售商品价格为100元，规定如果一次性成批购买100件，可得5
6、%的商业折扣；一次性购买200件，可得8%的商业折扣。2010年4月1日B公司购买了该企业100件商品，则其实际销售价格计算如下： 1001000（1-5%）=9500元5、应收账款没有商业折扣时的应收账款账务处理P38例：2010年4月3日，A公司销售给B公司产品一批，发票上价为30000，适用的增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费1000元，已办妥委托银行收款手续。A公司账务处理如下：销售库存商品时：借：应收账款B公司 36100贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100 银行存款 1000收到货款时：借：银行存款 36100 贷：应收账款B公司 36100
7、6、应收账款没有商业折扣时的应收账款账务处理P39例：2010年4月4日，A公司销售给C公司产品一批，发票上价款为30000，适用的增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费1000元，因为是批发，所以给予B公司20%的商业折扣。A公司账务处理如下：销售库存商品时：借：应收账款B公司 29080贷：主营业务收入 24000 应交税费应交增值税（销项税额） 4080 银行存款 1000收到货款时：借：银行存款 29080 贷：应收账款B公司 290807、其他应收款P41例：甲公司租入包装物一批，以银行存款方式向出租方支付押金20000元，应编制如下会计分录：借：其他应收款存出保证金 20000
8、贷：银行存款 200008、交易性金融资产：P46例：2009年 6月 30日，A企业从二级市场支付价款520000元（含已到付利息但尚未领取的 利息10000元）购入某公司发行的债券，另外发生交易费用8000元。该债券面值500000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A企业将其划分为交易性金融资产，其他资料如下：1）2009年7月15日，收到该债券2009年上半年利息10000元；2）2009年12月31日，该债券的公允价值为554000（不含利息）3）2010年1月5日 ，收到该债券半年利息；4）2010年3月31日，A企业将该债券出售，取得价款580000元（含第一季
9、度利息5000元）假定不考虑其他因素，A企业的账务处理如下：1）2009年6月30日，购入债券时：借：交易性金融资产成本 500000应收利息 10000投资收益 18000贷：银行存款 5280002）2009年7月5日，收到债券2009年上半年利息时：借：银行存款 10000贷：应收利息 100003）2009年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益时：借：交易性金融资产公允价值变动 54000贷：公允价值变动损益 54000借：应收利息 10000贷：投资收益 100004）2010年1月 5日 ，收到该债券半年利息时：借：银行存款 10000贷：应收利息 100005）2010年
10、3月 31日，A公司将该债券出售时：借：银行存款 580000公允价值变动损益 54000贷：交易性金融资产成本 500000 -公允价值变动 54000投资收益 80000中财第三章：存货1、委托外单位加工的存货：P64例：A企业委托B企业加工实木一批（属于应税消费品）。实木的成本为18000元，支付加工费用为3375元（不含增值税），消费税税率为5%，实木加工完成并已验收入库，加工费用已支付给B企业。双方都适用17%的 增值税税率。A企业编制会计分录如下：1）A企业发出实木时：借：委托加工物资 18000贷：原材料 180002）支付B企业加工费用和税金消费税组成计税价格=（18000+3
11、375）（1-5%）=22500元受托方代收代缴的消费税税额=225005%=1125元应交增值税税额=337517%=573.75元A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：委托加工物资 3375应交税费应交增值税（进项税额） 573.75 -应交消费税 1125贷：银行存款 5073.75A企业收回加工后的实木直接用于销售时：借：委托加工物资（3375+1125） 4500应缴税费应交增值税（进项税额） 573.75贷：银行存款 5073.753）加工完成，收回委托加工材料：A企业收回加工后的实木用于连续生产应税借：原材料（18000+3375） 21375贷：委托加工物资 21
12、375A企业收回加工后的实木直接用于销售时：借：库存商品（18000+3375+1125） 22500 贷：委托加工物资 225002、购入原材料的账务处理：P671） 货款已支付或已开出、承兑商业汇票，同时材料以验收入库：例：2010年1月5日，A公司购进原材料一批，增值税专用发票上注明的价款10000元，增值税1700元。全部款项已用银行存款支付，材料已经验收入库。编制会计分录如下：借：原材料 10000应交税费应交增值税（进项税额） 1700贷：银行存款 117002） 货款已支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库：例：2010年2月23日，A公司采用汇兑方式购进原材料一
13、批，增值税专用发票上注明的价款24000元、增值税4080元，运费600元，材料尚未到达，价款已经支付。编制会计分录如下：借：在途物资 24600应交税费应交增值税（进项税额） 4080贷：银行贷款 28680上述原材料与3月4日达到，并已经验收入库。编制会计分录如下：借：原材料 24600贷：在途物资 246003）货款尚未支付，材料已经验收入库例：2010年3月27日，A公司收到B公司发来的原材料铝合金3000千克，并已验收入库。但到月末仍未收到发票及结算凭证，A公司按实际成本估价为15000元。编制会计分录如下：借：原材料铝合金 15000贷：应付账款暂估应付账款 150004月初，用红
14、字分录转回借：原材料铝合金 15000贷：应付账款暂估应付账款 15000A公司于4月6日收到发票账单及结算凭证，增值税专用发票上注明的价款18000，增值税3060元，对方代垫运费300元，价款签发银行本票支付。编制会计分录如下：借：原材料铝合金 18300应缴税费应交增值税（进项税） 3060贷：其他货币资金银行本票存款 213604）货款已经预付，材料尚未验收入库例：2010年5月15日，A公司与B公司签订购销合同购买甲材料，A公司向B公司预付85000元货款。6月10日，A公司收到B公司发来的甲材料，并验收入库。购货发票上注明价款98000元，增值税16600元。A公司以银行存款支付剩
15、余货款。A公司账务处理如下：A公司预付货款时：借：预付账款B公司 85000贷：银行存款 850006月10日，材料验收入库：借：原材料 98000应交税费应交增值税（进项税） 16600贷：预付账款B公司 114660A公司补付货款时：借：预付账款B公司 29660 贷：银行存款 296603、发出材料的计价方法：P681）个别计价法：例：2010年1月16日，A企业购入10台机床，每台不含税价100000元，共计1000000；2月8日又购入20台机床，每台不含税价90800元，共计1816000元；6月30日汇总本月共销售12台机床（其中：1月16日购入的6件，2月8日购入的6件），则：
16、本月已经销售机床的成本=6：100000+690800=1144800元期末库存机床的成本：1月16日购入的结存4件，成本为400000元（4100000）2月 8日购入的几顿14件，成本为1271200元（1490800）2）先进先出法：P693）月末一次加权平均法：(考)材料加权平均单位成本=（月初结存材料成本+本月收入材料成本）（月初库存材料数量+本月收入材料数量）本月发出材料成本=本月发出材料数量材料加权平均单位成本=期初材料成本+本月收入材料成本-期末库存材料成本本月月末库存材料成本=月末库存材料的数量材料加权平均单位成本原材料明细账2010年凭证号摘要收入发出结存月日略数量单价金额
17、数量单价金额数量单价金额31结存200010200005购进800011880001000010发出1500850020购进500012600001350025发出1200015001800031合计1300014800013500151200150011.216800采用月末一次加权平均法计算乙材料发出本分如下：乙材料加权平均单位成本=（20000+148000）（2000+13000）=11.2元月末库存乙材料的成本=1500011.2=16800元本月发出乙材料的成本=20000+148000-16800=151200元4）移动加权平均法：P71中财第四章：固定资产1）固定资产初始计量-
18、外购固定资产：P92例：2009年3月 11日，某公司为降低采购成本，向丁公司一次性购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。某公司为该批设备共支付货款12800000元、增值税税额2176000元、包装费4200元，全部以银行存款支付。设备A、B和C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为800000元、9512000元，2480000元；不考虑其他相关税费，某公司的账务处理如下：1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费等应计入固定资产成本的金额为12804200元（12800000+4200）2）确定设备A、B和C的价值分配比例：A设备应分配的固定资产价值比例=8
19、00000（800000+9512000+2480000）100%=6.25%B设备应分配的固定资产价值比例=9512000（800000+9512000+2480000）100%=74.36%C设备应分配的固定资产价值比例=2480000（800000+9512000+2480000）100%=19.39%3）确定设备A、B和C各自的 入账价值：A设备的入账价值=128040006.25%=800262.5元B设备的入账价值=1280400074.36%=9521203.12元C设备的入账价值=1280400019.39%=2482734.38元4）编制会计分录：借：固定资产A设备 8002
20、63 -B设备 9521203 -C设备 2482734应交税费应交增值税（进项税费） 2176000贷：银行存款 149802002）企业购入不需要安装的固定资产：PPT例：企业购入一台不需要安装的设备，发票价格为50000元，增值税8500元，运输费500元，包装费200元，款项均以转帐支票付讫。分录：借：固定资产 59200 贷：银行存款 59200企业采用赊购方式购入的固定资产如果含有现金折扣，其价格也应按照发票价格计算(即采用总价法)，当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，冲减财务费用例：企业赊购一台新机床，发票价格为30000元，付款条件为220、n30，机床运达已交
21、付使用。分录：赊购时借：固定资产 30000 贷：应付帐款 30000如果20天内付款，则：借：应付帐款 30000 贷：银行存款 29400 财务费用 600如果超过20天在30天内付款，则：借：应付帐款 30000 贷：银行存款 30000 3）固定资产初始计量-购入需要安装的固定资产：P94例：2010年4月20日，A公司购入一台需要安装的制造设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为52000元，增值税税额为8840元，支付的装卸费为1800元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，成本为4200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为714元；应
22、支付安装工人薪酬4800元。假设不考虑其他相关税，A公司的账务处理如下：1、支付设备价款、增值税、装卸费等借：在建工程 53800应交税费应交增值税（进项税额） 8840贷：银行存款 626402、领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等：借：在建工程 9714贷：原材料 4200 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 714 应付职工薪酬 48003、设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转在建工程成本：借：固定资产 63514 贷：在建工程 635144）固定资产初始计量-购入需要安装的固定资产：PPT例：企业购入一台需要安装的设备，设备买价60000元，增值税10200元，支付运杂费800元。
23、该设备交付安装时，支付安装费1000元。分录：1、 购入设备，支付该设备买价、增值税、运杂费时：借：在建工程 71000 贷：银行存款 710002、 支付安装费时；借：在建工程 1000 贷：银行存款 10003、 设备安装完毕，交付使用时：借：固定资产 72000 贷：在建工程 720005）企业自营建造的固定资产在办理竣工决算并交付使用时，借记“固定资产”帐户，贷记“在建工程-自营工程”帐户：PPT例：某企业自行建造一厂房，在该厂房建造过程中陆续发生下列经济业务：1、购入工程用材料物资一批价款400000元，增值税68000元，共计468000元，以银行存款支付，材料物资验收入库。借：在
24、建工程工程物资 468000 贷：银行存款 4680002、工程领用材料物资468 000元。借：在建工程自营工程 468000 贷：在建工程工程物资 4680003、工程领用本企业生产产品实际成本20000元，售价30000元，增值税额5100元。据有关凭证编制会计分录：借：在建工程自营工程 25l00 贷：产成品 20000 应交税金应交增值税 51004、结算工程应负担的职工工资50000元，应负担的职工福利费7000元。据有关凭证编制会计分录：借：在建工程自营工程 57000 贷：应付工资 50000 应付福利费 70005、结算工程应负担的水、电、设备安装、修理和运输等劳务费3000
25、0元。借：在建工程自营工程 30000贷：生产成本辅助生产成本 300006、结算工程应负担的长期借款利息28000元。 借：在建工程自营工程 28000 贷：长期借款 280007、以银行存款支付工程应负担的其他支出60000元。借：在建工程自营工程 60000贷：银行存款 600008、该厂房建造完工，经验收合格投入使用，竣工决算总成本为668100元。分录：借：固定资产厂房 668100 贷：在建工程自营工程 6681006）出包建造固定资产的核算：PPT企业预付工程款时，应借记在建工程出包工程”帐户，贷记“银行存款”帐户等；工程完工补付工程款时，也应借记“在建工程出包工程”帐户，贷记“
26、银行存款”帐户；出包工程在竣工决算之前应负担的长期负债利息等，也应计入工程成本， 借记“在建工程一出包工程”帐户，贷记“长期借款”、“应付债券”帐户等；工程完工交付使用，应根据工程决算成本，借记“固定资产”帐户贷记“在建工程出包工程”例：某企业将新建厂房工程出包给A建筑工程公司承包，根据承包合同，工程价款800000元，先预付30，余款在工程竣工后付清。分录：1、预付工程款时：借：在建工程出包工程 240000贷：银行存款 2400002、结算出包工程应负担长期借款利息20000元：借：在建工程出包工程 20000 贷：长期借款 200003、工程完工，通过银行补付工程款560000元。借：在
27、建工程出包工程 560000 贷：银行存款 5600004、工程完工交付使用，根据工程决算单，结转工程总成本为820 000元。编制会计分录：借：固定资产厂房 820000 贷：在建工程出包工程 820000 7）投资转入的固定资产：PPT如果评估确认或者合同、协议约定的价格大于或等于投出单位帐面原价的，则固定资产以评估确认或合同、协议约定价值计价，借记“固定资产”帐户，贷记“实收资本”帐户。例：某企业接受投资人投入新机器一台，该机器原值为70000元，评估确认价值为72000元。会计分录：借：固定资产 72000 贷：实收资本 720008）如果评估确认或者合同、协议约定的价格小于投出单位帐
28、面原值的，固定资产按投出单位帐面原值记帐。企业接受固定资产投资时，按投出单位帐面原值借记“固定资产”帐户；按评估确认或者合同、协议约定的价值贷记“实收资本”帐户；按固定资产原值与评估确认或合同、协议约定价值的差额，贷记“累计折旧”帐户。例：企业接受甲投资者投入厂房一座，该厂房帐面原值为500000元，已提折旧150000元，评估确认价值为380000元。分录：借：固定资产 500000 贷：实收资本 380000 累计折旧 1200009）固定资产折旧年限平均法：P102年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用年限100%年折旧额=应计折旧总额预计使用年限 =（固定资产原值-估计残值）预计使用年
29、限月折旧率=年折旧率12月折旧率=年折旧率12=固定资产账面余额月折旧率例：A企业于2010年初购入一套管理用设备，原价76000元，估计使用5年，估计报废时残值收入为6000元，清理费用为2000元。年折旧额=76000-(6000-2000)5=14400元月折旧额=年折旧额12=1440012=1200元折旧计算表（年限平均法）使用年限借：管理费用贷：累计折旧累计折旧金额资产账面净值76000114400144001440061600214400144002880047200314400144004320032800414400144005760018400514400144007200
30、040006720007200010） 固定资产折旧年限平均法：PPT例：华丰企业某项固定资产原值200000元，预计残值率为4%，预计使用年限为5年，采用平均年限法计算固定资产的月折旧额。年折旧率= (1-4%)5100%=19.2%年折旧额=200000-200000-（20000019.2%5）5=38400月折旧额=3840012=3200元折旧计算表（年限平均法）使用年限借：管理费用贷：累计折旧累计折旧金额资产账面净值200000138400384003840016160023840038400768001232003384003840011520084800438400384001
31、536004640053840038400192000800061920019200011）固定资产折旧工作量法：P103单位工作量折旧额=（固定资产原值-估计残值）估计工作总量 =固定资产账面余额（1-预计净残值率）估计工作总量固定资产月折旧额=单位工作折旧额该固定资产当月实际工作量例：A公司拥有办公打印设备一套，账面余额为60000元，预计净残值率为5%，预计总的打印数量为1000000张，当月的打印数为5000张，则A公司的账务处理如下：单位折旧额=60000（1-5%）1000000=0.057元/张打印设备的月折旧率=0.0575000=285元借：管理费用 285 贷：累计折旧 2
32、8512）固定资产折旧工作量法：PPT例：华丰企业一台挖掘机原价为600000元，预计净残值率为4%，预计全部工作时数30000小时，2007年9月实际工作时数200小时，计算该项固定资产9月份的折旧额。单位折旧额=600000（1-4%）30000=19.2元/小时固定资产的月折旧额=19.2200=3840元借：固定资产 3840 贷：累计折旧 384013）固定资产折旧双倍月递减法：P103年折旧率=2预计使用年限100%年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率月折旧额=年折旧额12例：2009年，A公司购入一台生产设备，原价为120000元，预计可使用年限为5年，预计净残值为4800元，
33、A公司固定资产折旧采用双倍余额递减法计算。A公司账务处理如下：A公司年折旧率=25100%=40%每年折旧计算如下：（双倍余额递减法）使用年限折旧计算当期折旧费用累计折旧账面价值120000112000040%48000480007200027200040%28800768004320034320040%1728094080259204（25920-4800）210560104640153605（25920-4800）2105601152004800合计115200A公司编制会计分录如下：第一年借：制造费用 48000贷：累计折旧 48000第二年借：制造费用 28800贷：累计折旧 2800
34、0第三年借：制造费用 17280贷：累计折旧 17200第四年和第五年借：制造费用 10506 贷：累计折旧 1050614）固定资产折旧双倍月递减法：PPT例：华丰企业一台机器的原值400000元，预计净残值为10000元，预计使用年限为6年，计算其各年的折旧额。A公司年折旧率=26100%=33%每年折旧计算如下：（双倍余额递减法）使用年限折旧计算当期折旧费用累计折旧账面价值400000140000033%132000132000268000226800033%88440220440179560317956033%59254.8279694.8120305.24120305.233%397
35、00.716319395.51680604.4845（80604.484-10000）235302.242354697.75045302.2426（80604.484-10000）235302.24238999.99210000合计390000A公司编制会计分录如下：第一年借：制造费用 132000贷：累计折旧 132000第二年借：制造费用 88440贷：累计折旧 88440第三年借：制造费用 59254.8贷：累计折旧 59254.8第四年借：制造费用 39700.716 贷：累计折旧 39700.716第五年和第六年借：制造费用 35302.242 贷：累计折旧 35302.24215）固定资产折旧年数总和法：P104例：A公司使用年数总和法计提该设备折旧，A公司核算
