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4、卡消费无需找零，使用方便，很多企业购买购物卡作为发放员工福利、馈赠之用，所以购物卡在商场类商业企业得到了广泛的推广使用。国务院办公厅2011年5月25日转发中国人民银行等7个部门制定的关于规范商业预付卡管理的意见，对购物卡的发售和购买进行了规范，本文从会计和税务两个方面探讨购物卡的处理。商场发售购物卡的会计处理根据企业会计准则第14号收入中的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入
5、企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。显然，商场发售购物卡这种形式不能满足收入确认条件中的(1)、(2)、(5)三项，所以，取得的预收款不能确认为收入，应当作为负债处理。商场发售购物卡的税务处理购物卡的税务处理主要涉及增值税和企业所得税，目前国家税务总局暂未颁布针对购物卡的全国性税收政策，仅有浙江、北京、大连几个省市出台了相关管理规定，其中浙江省国税局出台的增值税文件规定最为细致。内容如下：浙江省国家税务局关于纳税人销售购物卡券行为征收增值税问题的通知(浙国税函200975号)规定：(1)纳税人以销售购物卡(券)方式销售货物的，应界定为增值税暂行条例实施细则第三十八条第一款的销
6、售结算方式，即属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡(券)并收取货款同时(不论是否开具销售发票)确认纳税义务发生时间。(2)一般纳税人销售购物卡(券)应在纳税义务发生时按17%增值税税率计算销项税额，购物卡(券)在本单位消费购买商品的，可对卡消费部分按17%增值税税率冲减销项税额，同时对其实际所售商品按其增值税适用税率计算销项税额;小规模纳税人销售购物卡(券)应在纳税义务发生时直接按其适用的征收率征收增值税，购物卡(券)在本单位消费购买商品的，不再征收增值税。(3)一般纳税人或小规模纳税人身份发生变化的，对于变化前已售的购物卡(券)，持有人再来本单位消费购买商品的，应对卡(券)消费金额按变动
7、后纳税人适用税率或征收率直接征收增值税，不得对变化前已征税款作任何调整。尽管上文是浙江省国税局文件，但对全国其他省市税务部门在征管购物卡的增值税时均有借鉴意义，因为该文的主要依据增值税暂行条例实施细则，况且实践中，商场在发售购物卡时几乎全部在该环节开具了发票，根据增值税暂行条例第十九条规定，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。所以可以确定，商场发售购物卡时即发生了增值税纳税义务。所得税方面，根据国家税务总局关于确认企业所得税若干问题的通知(国税函2008875号)中对商品销售收入的确认条件：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收
8、入的实现：(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。可以看出，商场发售购物卡不能满足上述条件中的(1)、(2)、(4)三项，取得的预收款不能确认为企业所得税收入，而应当按照本文件中的“销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入”的规定进行企业所得税处理。案例某商场增值税税率为17%，2012年2月份发售购物卡1 000 000元，当月商品销售收入1 200 000元(含税价)，其中以购物
9、卡结算300 000元，现金900 000元。3月份商品销售收入700 000元(含税价)，全部以购物卡结算。(为节省篇幅，在此略去成本结转事项)2月份会计分录如下：(1)售卡借：银行存款 1 000 000 贷：预收账款 854 700.85 1 000 000/(1+17%)应交税费应交增值税(销项税额)145 299.15 (854 700.8517%)(2)确认销售收入借：预收账款 256 410.26 300 000/(1+17%)现金 900 000 贷：主营业务收入 1 025 641.03256 410.26+900 000/(1+17%)应交税费应交增值税(销项税额) 130 769.23900 00017%/(1+17%)3月份会计分录如下：借：预收账款 598 290.59 700 000/(1+17%)或(854 700.85-256 410.26) 贷：主营业务收入 598 290.59来源：http:/
