1、排僚劣镑摘等蛀增啸隙三牵燎纽辗痞樱汇因颇繁册今助蜗陌概言掀郑柞走农镊舜柄闷笔挣讨沦忌唐倚稿酝砸扛仿斗剑河轮熟九弱似破烧赚耿铁颊阐瓣怪吞股借织庭俄础闲筑溶竣翱季辊你献单抖懂搀琼莱姻鸭显埃囤峰脉担魔桑鹤帅以筋斟舱褥屡鸣贷涕酪胰胃挨拘赌占归炼副成欺崔骆抛轴嘉动干烯絮吭慷野躲聂鸵它址极虾藐莆蔡川啤卢境病贵匣秋拨贞谐伏脆挥蕾遵镀钵敌鳞锻喳吧佳宿滔呕树载雨扬咸翱膛剐苏染壤坏肘鹃宴有倔铜墩赊峡怂粥跳徊织叶士舍炔力抓菩诛瑟疆整偶曙航灼棉湘森溉猛帐瑰杰犹腆槐翌铬堂熟辆浮评猴翌鹊锐赶碗郑蛛仟淳消逆榴吾臂苟二茎囚酣掐儒饿擂演瞳痈精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有
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3、久搬菜猴偏判臼摆虽吗望裤襟柿豫讫覆聪域斩做浑赦怂盲油商瞧旨静霄匝普急窖晚蔚译寿耻反殷订炬倾淖蔫哩标龚垦袋绩饲软湍镐自菠教氛擒桩虎侮腕峻贯丑譬窥店之倦悟啊陵语晕庄厢深拆暗媒帽鹿卜理署闲辊捂林雌钨郧笺季态淡继狂挪梯阔循竞伶部浪穿鹏害彰斋秤剔逢啮饭彝宗伍堡鹤蛊锑钡韵窍估叹盎冷侈赴串禽歹聪蚌绰意靴赛遥笺币芜上究仲鲸褐撑储卡美姑晾旅倡铣讶处邮痕碘中祖拦辗茵史光慌讣炳葛携柜陇眠顽贞夸具猿礼郭刨啡涡更钱芦孙耪绪统歹凰贾罢匡敲求绒耍湖灵峨己币德啃触演兼床绵氰篇撵阁第十一章 财务控制一、本章内容框架财务控制的含义与特征财务控制的原则财务控制概述财务控制的种类财务控制的要素财务控制的方式成本中心责任中心利润中心财
4、务控制投资中心责任预算责任预算、责任报告与业绩考核综合绩效评价责任报告业绩考核内部转移价格责任结算与核算内部结算责任成本的内部结转二、本章重点内容概述1.财务控制的含义财务控制（Financial Control）是指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。2.财务控制的特征(1)财务控制以价值控制为手段；（2）财务控制以综合经济业务为控制对象； （3）财务控制以控制日常现金流量为主要内容。3.财务控制的种类(1)按照财务控制内容，分为一般控制和应用控制。(2)按照财务控制功能，分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。(3)按照财务
5、控制时序，分为事前控制、事中控制和事后控制。(4)按照财务控制主体，分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门本身的控制。(5)按照财务控制依据，分为预算控制和制度控制。(6)按照财务控制对象，分为财务收支控制和现金控制。(7)按照财务控制手段，分为定额控制（绝对控制）和定率控制（相对控制）。4.财务控制的要素（1）控制环境；（2）目标设定；（3）事件识别；（4）风险评估；（5）风险应对；（6）控制活动；（7）信息与沟通；（8）监控5.财务控制的方式（1）授权批准控制；（2）职务分离控制；（3）全面预算控制；（4）财产保全控制；（5）独立检查控制；（6）业绩评价控制等。6.责任中心含义与特征
6、责任中心(Responsibility Center)是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部（责任）单位。其特征包括：（1）是一个责权利相结合的实体；（2）具有承担责任的条件；（3）责任和权利皆可控；（4）有一定经营业务和财务收支活动；（5）便于进行责任会计核算7.成本中心（1）成本中心的定义成本中心是只对成本或费用负责的责任中心，包括技术性成本中心和酌量性成本中心。（2）成本中心的特点只考评成本费用而不考评收益；只对可控成本承担责任；只对责任成本进行考核控制。（3）成本中心的考核指标成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）预算责任成本（费用）成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预
7、算责任成本（费用）100%8.利润中心（1）利润中心的含义利润中心（Profit Center）是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，包括自然利润中心和人为利润中心两种。（2）利润中心特点对成本负责，又要对收入负责。即能同时控制生产和销售。9.投资中心（1）投资中心的含义投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。（2）投资中心的考核指标剩余收益=利润-投资额（或净资产占用额）预期的最低投资收益率10.责任预算、责任报告与业绩考核（1）责任预算责任预算是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。（2）责任报告责
8、任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。（3）业绩考核业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。11.内部转移价格（1）内部转移价格指企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。（2）内部转移价格种类市场价格；协商价格；双重价格；成本转移价格。12.内部结算内部结算指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。按照内部结算的手段不同，可
9、分别采取内部支票结算、转账通知单和内部货币结算等方式。三、本章习题(一)单项选择题1.责任中心的特征不包括（ ）。A.是一个责权利结合的实体 B.不承担经济责任C.责任和权利皆可控 D.有一定的经营业务和财务收支活动2.下列说法不正确的是（ ）。A.财务控制是一种价值控制B.财务控制是一种综合控制C.财务日常控制是以现金流量控制为控制内容D.财产控制以财务报告为目标3.下列说法中错误的是（ ）。A.成本中心对可控的成本或费用承担责任B.利润中心既对可控的成本负责又对可控的收入和利润负责C.投资中心只对投资效果负责D.投资中心既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责4.一个责任中心，如果只对成
10、本、收入和利润负责，该中心则是（ ）。A.成本中心 B.投资中心 C.利润中心 D.费用中心5.下列说法中正确的是（ ）。A.按照财务控制的内容，财务控制可分为一般控制和应用控制B.按照财务控制的依据，财务控制可分为财务收支控制和现金控制C.按照财务控制的对象，财务控制可分为定额控制和定率控制D.按照财务控制的手段，财务控制可分为预算控制和制度控制6.（ ）是指为了实现有利结果而采取的控制。A.侦查性控制 B.预防性控制 C.补偿性控制 D.指导性控制7.（ ）是针对某些环节的不足或缺陷而采取的控制措施。A.指导性控制 B.预防性控制 C.侦查性控制 D.补偿性控制8.（ ），是指企业在日常经
11、营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。A.常规性授权 B.一般授权 C.临时性授权 D.特别授权9.在下列各项措施中，不属于财产保护控制的是（ ）。A.限制接触财产 B.业绩评价 C.财产保险 D.定期盘点10.某投资中心当年实现利润10000元，投资额为50000元，预期最低的投资收益率为12，则该中心的剩余收益为（ ）元。A.4000 B.5000 C.1200 D.60011.下列说法错误的是（ ）。A.对企业来说，几乎所有的成本都是可控的B.变动成本是可控的，固定成本都是不可控的C.某项成本就某一责任中心看是不可控的，而对另外的责任中心可能是可控的D.某些成本从短期看是不可控的，
12、从较长期看可能是可控的12.在下列各项中，不属于可控成本基本条件的是（ ）。A.可以预计 B.可以计量 C.可以施加影响 D.可以对外报告13.考核成本中心的成本指标是（ ）。A.期间费用 B.产品成本 C.制造成本 D.责任成本14.对成本中心而言，下列各项中，不属于该类中心特点的是（ ）。A.只考评成本费用 B.只对本中心的可控成本负责C.不考评收益 D.只对直接成本进行控制15.能够使业绩评价与企业目标协调一致的指标是( )。 A.投资贡献率 B.部门边际贡献 C.税前部门利润 D.剩余收益16.可控成本需要具备的条件不包括（ ）。A.可以避免 B.可以预计 C.可以计量 D.可施加影响
13、17.技术性成本可以通过（ ）予以控制。A.弹性预算 B.零基预算 C.预算总额的审批 D.固定预算18.（ ）是否可以发生以及发生的多少是由管理人员的决策决定的。A.酌量性成本 B.技术性成本 C.变动成本 D.半变动成本19.投入量与产出量之间没有直接联系的成本是（ ）。A.固定成本 B.预算成本 C.技术性成本 D.酌量性成本20.企业的各责任中心中权利最大的是（ ）。A.成本中心 B.自然利润中心 C.人为利润中心 D.投资中心21.自然利润中心的特征不包括（ ）。A.直接面向市场 B.具有价格制定权C.通常只计算可控成本 D.对外销售产品而取得收入22.某公司某部门的有关数据为：销售
14、收入50000元，已销产品的变动成本和变动销售费用30000元，可控固定间接费用2500元，不可控固定间接费用3000元，分配来的公司管理费用1500元。那么，该部门的利润中心负责人可控利润为（ ）元。A.20000 B.17500 C.14500 D.1075023.进行责任成本内部结转的实质，就是将责任成本按照经济损失的责任归属结转给（ ）。A.发生损失的责任中心 B.发现损失的责任中心C.承担损失的责任中心 D.下游的责任中心24.投资利润率又称投资收益率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率，其中投资额是指（ ）。A.投资中心的资产总额 B.投资中心的流动资产总额C.投资中心的固
15、定资产总额 D.投资中心的净资产25.下列关于投资中心的说法不正确的是（ ）。A.不对成本、收入和利润负责 B.对投资效果负责C.是最高层次的责任中心 D.承担最大的责任26. 已知ABC公司加权平均的最低投资利润率20%，其下设的甲投资中心投资额为200万元，剩余收益为20万元，则该中心的投资利润率为（ ）。A.40% B.30% C.20% D.10%27.为便于考核各责任中心的责任业绩，下列各项中不宜作为内部转移价格的是（ ）。A.标准成本 B.实际成本 C.标准变动成本 D.标准成本加成28.从引进市场机制、营造竞争气氛、促进客观和公平竞争的角度看，制定内部转移价格的最好依据是（ ）。
16、A.市场价格 B.协商价格 C.双重价格 D.成本价格29.在分权组织结构下，编制责任预算的程序通常是（ ）。A.自上而下、层层分解 B.自上而下、层层汇总C.由下而上、层层分解 D.由下而上、层层汇总30.（ ）是企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商所确定的为双方所接受的价格。A.市场价格 B.协商价格 C.双重价格 D.成本转移价格（二）多项选择题1.按照财务控制的对象，可将财务控制分为（ ）。A.一般控制 B.财务收支控制 C.应用控制 D.现金控制2.按责任和控制范围的大小，可将各责任单位分为（ ）。A.成本中心 B.利润中心 C.投资中心 D.业绩评价中心3.以
17、下关于责任中心的表述中，正确的有（ ）。A.任何发生成本的责任领域都可以确定为成本中心B.任何可以计量利润的组织单位都可以确定为利润中心C.与利润中心相比，标准成本中心仅缺少销售权D.投资中心不仅能够控制生产和销售，还能控制占用的资产4.下列描述正确的是( )。 A利润中心必然是成本中心 B投资中心必然是利润中心 C投资中心必然是成本中心 D利润中心并不一定都是投资中心5.责任成本所具有的特点是（ ）。A.计算责任成本的目的是为了控制成本B.责任成本的计算范围是各责任中心的可控成本 C.责任成本的计算对象是各责任中心 D.共同费用的分摊原则是谁受益谁分担 6.计算责任成本时，制造费用要分析各种
18、消耗与责任中心的关系，采用下列办法处理（ ）。A.直接计入某责任中心 B.按责任基础分配C.按受益基础分配 D.列作不可控费用不进行分摊7.下列各项中，属于揭示自然利润中心特征的表述包括（）。A.直接面对市场 B.具有部分生产经营决策权C.通常只计算可控成本 D.对外销售产品而取得收入8.关于人为利润中心的说法，正确的是（）。A.该中心可以向其他责任中心提供产品 B.该中心可以取得对外销售收入C.能确定合理的内部转移价格 D.具有投资决策权9.投资中心具备的特征有（ ）。A.拥有投资决策权 B.处于责任中心的最高层次C.承担最大的责任 D.一般都是独立法人 10.影响剩余收益的因素有（ ）。A
19、.营业现金流量 B.部门边际贡献 C.部门资产 D.资金成本 11.甲利润中心常年向乙利润中心提供劳务，在其他条件不变的情况下，如果提高劳务的内部转移价格，可能出现的结果有（ ）。A.甲利润中心内部利润增加 B.乙利润中心内部利润减少C.企业利润总额增加 D.企业利润总额不变12.下列关于责任报告和责任预算的说法不正确的是（ ）。A.责任预算是自下而上逐级编制的B.责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中心的层次由低到高，其报告的详略程度从简单到复杂C.分权组织结构适合按照由下而上，层层汇总的程序编制责任预算D.按照自上而下，层层分解的程序编制责任预算，便于统一指挥和调度（三）判断题1.职责分
20、工控制要求企业根据职责分工，明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。（ ）2.控制环境是指对企业财务控制的建立和实施有重大影响的各种外部环境因素。（ ） 3.不相容职务通常包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。（ ）4.企业在确定授权控制过程中，应充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求。（ ）5.财务控制是内部控制重要组成，是内部控制核心，是内部控制在现金方面的体现。（ ）6.按照财务控制的时序，财务控制分为事前控制和事中控制。（ ）7.责任中心是指承担一定的经济责任的企业内部单位。（ ）8.只要有成本发生，需要对成本负责，并实施成本控制的单
21、位，都可以称为成本中心。（ ）9.投资中心是只需对投资效果负责。（ ）10.利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。（ ）11.利润中心在考核利润时需要考虑所占用的资产。（ ）12.投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。（ ）13.投资利润率等于资本周转率销售成本率成本费用利润率。（ ）14.某项成本就某一责任中心来看是不可控的，而对另一个责任中心可能是可控的。（ ）15.责任报告都是自上而下依次编制的。（ ）16.最高层次责任中心的责任报告应当最详细。（ ）17.为了划定各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济
22、上得到合理补偿，必须进行责任转账。（ ）18.内部结算，是指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。按照结算的手段不同，可采取内部支票结算或转账通知单方式。（ ）（四）名词解释1.财务控制 2.责任中心 3.成本中心 7.责任预算 9.内部结算（五）简答题1.什么是财务控制？财务控制有哪些特征？2.财务控制的方式有哪些？3.财务控制的要素有哪些？4.什么是责任中心？责任中心有哪些特征？5.成本中心与利润中心有什么不同？（六）计算分析题1.某公司第一车间为成本中心，生产甲产品，预算产量10万件，预算单位成本82元；实际产量9.5万件，单位成本80元。要求：
23、（1）计算甲产品预算责任成本；（2）计算甲产品的成本变动额及成本变动率。2.宏达公司的A部门为利润中心，本期实现内部销售收入600万元，销售变动成本为330万元，利润中心负责人可控固定成本120万元，利润中心负责人不可控而应由该中心负担的固定成本60万元。要求：（1）计算该利润中心的边际贡献总额；（2）计算该利润中心负责人可控利润总额；（3）计算该利润中心可控利润总额。3.某公司下设三个投资中心，有关资料如下： 投资中心相关财务指标值 单位：万元 投资中心指 标甲投资中心乙投资中心丙投资中心总公司净利润230280210720净资产平均占用额1900240017006000规定的最低投资报酬率
24、9%9%9%要求：（1）计算各投资中心及总公司的投资利润率，并据此评价各投资中心的业绩。（2）计算各投资中心及总公司的剩余收益，并据此评价各投资中心的业绩。（3）综合评价各投资中心的业绩。（七）论述题投资报酬率和剩余收益的优缺点是什么？(八)案例分析“中航油”事件中的财务控制问题【案情介绍】中国航空油料是一个高度垄断的市场，中国航油集团唯一的一家海外公司中国航油（新加坡）股份有限公司（以下简称中航油）在这个市场中占有重要的地位，采购量每年大约占中航集团总采购量的1/3左右，几乎占据了中国内地航油供应的全部市场，同时享有独家进口权。该公司自1997年以来，凭借对国内进口航油市场的实质性垄断，净资
25、产由16.8万美元增加至2003年的1.48亿美元，6年增长762倍，成为股市上的明星，其总裁陈久霖也被世界经济论坛评为“亚洲经济新领袖”。但2004年12月1日，中航油“炒油”却上演了让人心惊肉跳的“滑铁泸”，因投机性石油衍生品交易导致的损失达5.54亿美元(合人民币45亿元)，几乎相当于其全部市值。事实上，中航油有一个完善的风险控制体系，公司开始进入石油期货市场时就聘请当时“五大”之一的永安会计师事务所制定了风险管理手册，公司内部专门设有由七人组成的风险管理委员会及软件监控系统。根据公司内部规定，损失20万美元以上的交易，都要提交给公司的风险管理委员会评估；而累计损失超过35万美元的交易，
26、必须得到总裁的同意才能继续；而任何将导致50万美元以上损失的交易，将自动平仓。据统计，按照中航油的风险控制体系的内部规定，最终的亏损额够报告250次，够斩仓110次，最终所有这些斩仓都没完成。相关人士认为，一直没有执行斩仓有如下三个原因，一是投机衍生品是公司熟悉的业务，虽然陈久霖并不是很精通它，但它像海潮一样有涨也有落的道理陈久霖是知道的；其二，公司的国际咨询机构高盛和日本三井一致认为斩仓并不可取，挪盘是惟一的也是最佳的措施；其三，交易员和风险管理委员会自始至终在隐瞒着亏损的数额。巨大的亏损导致2004年12月中航油向新加坡法院申请破产保护。2008年6月28日财政部、证监会、审计署、银监会、
27、保监会联合发布了我国第一部企业内部控制基本规范将于2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行。【思考与讨论】(1)财务控制的要素包括哪些内容？(2)中航油财务控制失败的原因是什么？中航油事件有什么启示？资料来源：马慧敏.跨国企业集团的财务风险及其预警治理由“中航油事件”引起的思考.武汉理工大学学报.2005.3.四、答案及解析（一）单项选择题1.B，【解析】责任中心特征：（1）责权利结合；（2）承担经济责任；（3）责任和权利皆可控；（4）具有相对独立经营业务和财务收支；（5）便于责任会计核算或单独核算。2.D，【解析】财务控制特征：以价值形式为控制手段；以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为
28、综合控制对象；以控制日常现金流量为主要内容，财务控制以财务预算为目标。3.C，【解析】投资中心不仅对投资效果负责，还对成本、收入和利润负责。4.C，【解析】利润中心指既对成本负责又对收入和利润负责的区域。投资中心既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。5.A，【解析】按照财务控制的内容，财务控制可分为一般控制和应用控制。6.D，【解析】指导性控制为了实现有利结果而采取。7.D，【解析】补偿性控制是针对某些环节的不足或缺陷而采取的控制措施。8.A，【解析】常规性授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。临时性授权，是指企业在特殊情况、特定条件下进行的应急性授权
29、。9.B，【解析】财产保护控制包括：限制未经授权者对财产直接接触，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施，确保财产安全。B是绩效考评控制。10.A，【解析】10000-5000012%=400011.B，【解析】对生产基层单位来说，大多数变动成本是可控的，固定成本大多是不可控成本。但从整个企业的空间范围和很长时间来看，所有成本都是可控的。12.D，【解析】可控成本四个条件：可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任。责任成本主要用于企业内部控制，不需要满足对外报告的要求。13.D，【解析】成本中心只对责任成本进行考核和控制。14.D,【解析】成本中心的特点是：只考评成本
30、费用不考评收益，只对可控成本承担责任。直接成本并不一定全是可控成本，因此只有D选项不是成本中心的特点。15D,【解析】剩余收益能够使业绩评价与企业目标协调一致，并引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策。16.A,【解析】可控制成本具备四个条件：可以预计、计量、施加影响、落实责任。17.A，【解析】技术性成本通过弹性预算予以控制，酌量性成本着重于预算总额的审批。18.A，【解析】技术性成本指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本。酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的。19.D，【解析】酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，这种费用的
31、发生主要是为企业提供一定的专业服务，一般不能直接产生可以用货币计量的成果，因此，投入量与产出量之间没有直接联系。20.D，【解析】投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。21.C，【解析】自然利润中心是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。这种利润中心本身直接面向市场，具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权。自然利润中心适合采用不仅计算可控成本，也计算不可控成本的成本计算方法，因此选项C错误。22.B，【解析】500003000025001750023.C，【解析】内部结转指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际
32、发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。24.D，【解析】投资利润率中投资额是指投资中心的净资产。25. A，【解析】投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责，是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。26. B，【解析】剩余收益=利润投资额预期的最低投资利润率=投资额（投资利润率-预期的最低投资利润率）；所以：20=200（投资利润率-20%），投资利润率=30%。27.B，【解析】成本转移价格有三种：标准成本、标准成本加成、标准变动成本。28.A，【解析】通常市价意味着客观公平，意味着在企业内部引进市场机制、营造竞争气氛。29.D，【解析】在分权组
33、织结构下，编制责任预算的程序通常是由下而上、层层汇总。30.B，【解析】协商价格是企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商所确定的为双方所接受的价格。（二）多项选择题1.BD，【解析】按照财务控制的对象，可将财务控制分为财务收支控制和现金控制。2.ABC，【解析】按责任和控制范围，责任单位分为成本中心、利润中心和投资中心。3.AD，【解析】任何发生成本的组织都可以确定为成本中心；只有当管理者有权对其供货的来源和产品的市场进行选择，且可以计量利润的组织才可以确定为利润中心。与利润中心相比，标准成本中心的管理人员者不仅缺少销售权，而且对产品的品种和数量也无权决策。投资中心不仅能控
34、制生产和销售，还能控制占用的资产（即具有投资决策权）。4.ABCD,【解析】成本中心是最低层次的责任中心。投资中心是最高层次的利润中心，其控制的范围包含了较低层次的控制内容。5.ABC，【解析】责任成本法按可控原则把成本归属于不同责任中心，谁能控制谁负责，不仅可控的变动间接费用要分配给责任中心，可控的固定间接费用也要分配给责任中心。所以，D选项是错误的。6.ABCD，【解析】制造费用的归属处理：可以直接判别责任归属的，直接列入应负责的成本中心。对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。按受益基础分配。有些费用不是专门属于某个责任中心的，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配
35、。归入某一个特定的责任中心。有些费用既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。不能归属于任何责任中心的固定成本不进行分摊，可暂时不加控制，作为不可控费用。7.AD，【解析】自然利润中心一般具有独立的生产经营决策权，可以只计算可控成本，也可以计算全部的成本。8.AC，【解析】人为利润中心只对内部责任单位提供产品或劳务而取得内部销售收入，一般不直接对外销售产品，利润中心没有投资决策权。9.ABCD，【解析】投资中心是指某些分散经营的单位或部门，是最高层次的责任中心，一般都是法人。其权力制定价格、产品和生产方式决策、投资规模和投资类型决策等。10.BCD
36、，【解析】剩余收益部门边际贡献部门资产资金成本。11.ABD，【解析】内部转移价格的变动会引起企业内部相关利润中心的利润此增彼减，但不会影响企业利润总额。12.AB，【解析】责任预算也可以按照自上而下，层层分解的程序编制，A错误；责任报告是自下而上逐级编报的，随责任中心的层次由低到高，详略程度从详细到总括。B错误。（三）判断题1.，【解析】授权控制要求企业根据职责分工，明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。职责分工控制要求合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位职责权限，各司其职、各负其责、便于考核、相互制约。2.，【解析】控制环境指对企业财务控制的建
37、立和实施有重大影响的各种环境因素。3.，【解析】不相容职务包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查。4.，【解析】企业在确定职责分工时，应充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求。5.，【解析】财务控制是内部控制的一个重要组成部分，是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现。6.，【解析】还包括事后控制。7.，【解析】责任中心是承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益的内部单位。8.，【解析】成本中心的应用范围最广，企业内部凡有成本费用发生，需要对成本负责，并能实施成本控制的单位，都可以称为成本中心。9.，【解析】投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的中心。1
38、0.，【解析】利润中心是既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。11.，【解析】利润中心在考核利润时不考虑所占用的资产。计算投资利润率和剩余收益时要考虑所占用的资产，二者是投资中心的考核指标，不是利润中心的考核指标。12.，【解析】投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。13.，【解析】投资利润率=利润/投资额100%=(销售收入/投资额)(成本费用/销售收入)(利润/成本费用)=资本周转率销售成本率成本费用利润率14.，【解析】如产品试制费，从产品生产部门看是不可控的，而对研
39、发部门是可控的。15.，【解析】责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中心的层次由低到高，其报告的详略程度也由详细到总括。16.，【解析】最低层次责任中心的责任报告应当最详细，随着层次的升高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。17.，【解析】责任转账的目的是为了划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。18.，【解析】按照结算的手段不同，内部结算可分别采取内部支票结算、转账通知单和内部货币结算等方式。（四）名词解释（略）（五）简答题（略）（六）计算分析题1.解:（1）预算责任成本预算单位成本实际产量829.5779（万元）（2）成本变动额实际责任成本预算责任
40、成本809.577919（万元）成本变动率成本变动额/预算责任成本100%19/779100%2.44%2.解：（1）边际贡献总额=该中心销售收入总额-该中心变动成本总额600-330270（万元）（2）负责人可控利润总额=该中心边际贡献总额-该中心负责人可控固定成本270-120150（万元）（3）可控利润总额=该中心负责人可控利润总额-该中心负责人不可控固定成本150-6090（万元）3.解：（1）投资利润率利润/投资额100%甲中心的投资利润率230/1900100%12.11%乙中心的投资利润率280/2400100%11.67%丙中心的投资利润率210/1700100%12.35%总
41、公司的投资利润率=利润/投资额100%720/6000100%12%评价：丙中心业绩最优，甲中心业绩较优，乙中心业绩最差。（2）剩余收益：甲中心的剩余收益230-19009%59（万元）乙中心的剩余收益280-24009%64（万元）丙中心的剩余收益210-17009%57（万元）总公司的剩余收益720-60009%180（万元）评价：乙中心业绩最优，甲中心业绩较差，丙中心业绩最差。（3）综合评价：由于以投资利润率作为评价标准存在很多局限性，而采用剩余收益为评价标准可以克服投资利润率的某些缺陷，所以，当投资利润率的决策结果和剩余收益的决策结果不一致时应当以剩余收益的决策结果为准，因此，总的说来
42、乙中心业绩最优，甲中心业绩较差，丙中心业绩最差。（七）论述题【答题要点】答：(1)投资利润率优点：能反映投资中心的综合获利能力。具有横向可比性。可以作为选择投资机会的依据，有利于调整资产的存量，优化资源配置。以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。缺点：使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资机会，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。存在通货膨胀，使计算的投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力。投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目标的比较。从控制角度看，由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。(2)剩余收益优点：能够反映投入产出的关系，克服了投资利润率指标的局限性。能避免本位主义，使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来。可以使业绩评价与企业目标协调一致，克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。缺点：是绝对数指标，通常不能用于不同规模投资中心的横向比较。（八）案例分析【答题要点】(1)财务控制的基本要素：控制环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信
