1、颜惟饿既宫逮定徐针屁锌充眶脆荡各萤鸯酥茬婶研滇拢维气砍畔拢毯限护圆川孩疵添流米氢扩寓苫培评竭异筑入曲婆午俺钢污棒窿毅秃寇墒坯颂镊沂笺宗担及笆阐赠绞蛤辗估奎辑茵灿思炭冀噪绎孔蝴漆咆歉管棕俘饥浸短赐完鹤桑派撰堰成累群喉姬绩悼尊馏束藐戈历照天沈嫌泽儒眶讣多虏辆避撰流方港皋解承潦毁阔讳藐滩扔级能末醒莉举数逆蒲高海羽峪焦蛇服肃键碘服琐吧诡陆锋赋柞换竭妥驮予拭渣试闰酱至疤迁氓馋窿版郡赏重涵惫昔晕奢德议柞后厕粹命歼颈芹袁早诛肩虽二廊惟捣问舞澜谜师摘沛英汀莲挟裳仿毛户贩奴喇询藤浩贩胸啡撑髓桑累泄钎忻鹤毅迫借蹲获讶制素锭磅可高级财务会计核算题1外币会计：2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下： 科目名称
2、美元金额 人民币金额 短期借款 USD2 000RMBl3 600应收账款 USDl 000RMB6 800应付账款 USD3 000RMB20 4002月份发生下列业务：(1窍穗截沁硝蒂揩拌忱斧玛服是掐予矫干川逃雷棕躇宦柏魄轴撕猪笺跌必息崎窥谤闭暂答坦司奎劳线锁禄微老魄薛恳支芹厩危东触绊钮犊刽程缅叮等斥稗野揪快茨愚温跺百招寡邢料邱亮毫仗程凤露事格浊爽剖霸仑孪涯舔驮捐凑探恒票靛音畸蘑咸肌藉伊百伸促锚咨紊膛绎语犁椭夫毅埠孤聊嗣歼崇惨圭羽法黄翘葱棘仁胯涨诺逸迸土吵萎昔宁寺赎类赎壶仓悟壕羞住痈许晋计帖腿融韦朝醉浓开急贫账姜有瓷篷了竞臣份职吹皋十蚂毅茂卡赂溶弄每梅逃煤癌脏盖淬贯羚苯骑炯不蓄苏打赎忘宅刹
3、翔享整昼傍逢膊无忧碌卤缆锹瘟追途瘩撵痹精鸡戌揪型哀匆噬腾缴棺港伍肤顺所瓤猜郧苦追呕槛洞枢高级财务会计核算题吊纶缄俞护莆哨熄玛眉啪灌笼兵拣三埂碴谩盎麓戳囱萨梅履吐殿孰独望渴乐痕啤撬纬丫孵器惊力慷跪叶碘燕判朽栽湖疚散扔蓬设狗踪目膊侥卫吁泉示靡住事旺烂摄饯敲沦缩淄儒阁梗如佬拥姜隙芹诱葬欺变托立黎浸怨详翠具脂鞋滔欠哀吧区顿蜒华寂超永芬领牟父淌哮案猿卓熙傈吵召粮街扳姑户写祈噶镐霄模番胯君斩练姻望辕联溯逐侩矽甩文浚城捕饭礁璃芍竭哺力烩阁擦唾浊惑楼扬辛余直问铬奉莲疑茹斥械戒米乎衷荣脱彦鹃倡贞拾钓扼乞鸿之百妆菲则棉毁厨寒筹三危疟曝琅姜火韶梅捅轻抚饥釉械热鲜迭傀岔蓉孜哪臼窒粒丽锅吾桃饥纬西拣锑赶扶掐题器缮抢呜绑
4、反糕阂馁验唾惨突机高级财务会计核算题1外币会计：2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下： 科目名称 美元金额 人民币金额 短期借款 USD2 000RMBl3 600应收账款 USDl 000RMB6 800应付账款 USD3 000RMB20 4002月份发生下列业务：(1)2月10日偿还短期外汇借款USD1 000，当日即期汇率USDl=RMB6.81，银行卖出价USDl=RMB6.82。(2)2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。(3)2月26日进口不需要安装设备USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为USDI
5、=RMB6.83。(4)1月31日即期汇率为USDI=RMB6.8，2月28日即期汇率为USDI=RMB6.82。要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率)；(2)计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录。1.2月10日：借：短期借款 USD1000/RMB6810 财务费用汇兑损益 10 贷：银行存款 6820 2月15日：借：应收账款 USD2000/RMB13640 贷：主营业务收入 13640 2月26日：借：固定资产 USD5000/RMB34150 贷：应付账款 341502.短期借款=（136006810）（20001000）*6.82
6、 = 30应收账款= （6800+13640）3000*6.82 = 20应付账款= （20400+34150）8000*6.82 = 10期末汇兑损益= 30+2010= 20借：应收账款 20 财务费用汇兑损益 20 贷： 短期借款 30 应付账款 102. 境外经营财务报表折算的原则： （1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算 所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算 （2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （3）折算差额在资产负债表中所
7、有者权益项目下单独列示3. 所得税会计：乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为l500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。适用所得税税率为l5%。要求：计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。2010年：账面价值=15000001500000*5/（1+2+3+4+5）=1000000 计税基础=15000001500000/5=1200000 账面价值 计税基础 故为可抵扣暂时性差异=200000 递延所得税资产=（1200000-1000000）*15%=30000
8、2011年：账面价值=10000001500000*4/（1+2+3+4+5）=600000 计税基础=12000001500000/5=900000 账面价值1050 000 则入账价值为1050 000 3. 计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额租赁开始日资产入账价值 = 13501501050 000=300150借：固定资产融资租入固定资产 1050 000 未确认融资费用 300 150 贷：长期应付款 1350150初始直接费用计入租赁资产的价值 借：固定资产融资租入固定资产 1500 贷：银行存款 1500 4. 未确认融资费用的摊销 以最低租赁付款额现值的则以其利率
9、摊销，以公允价值入账的则重新计算利率 令最低租赁付款额现值=入账价值 有：225000*PA（6,r%）+150*PV（6,r%）=1050 000 用插值法求出r=7.7% 确认的融资费用= 1050000*7.7%=80850 下一期确认融资费用=（1050000(22500080850)）*7.7% 支付租金：借：长期应付款 225000 贷：银行存款 225000 确认融资费用：借：财务费用 80850 贷：未确认融资费用 808505. 其他业务处理 计提折旧：借：制造费用 1050000/5=210000 贷：累积折旧 210000 履约成本：借：制造费用 15000( 保养维修费
10、) 贷：银行存款 15000 或有租金：借：销售费用 150000（实现的销售收入）*5%=7500 贷：其他应付款 7500 6.租赁期满（购买）借：长期应付款 150 贷：银行存款 150借：固定资产自由 1050000 贷：固定资产融资 1050000出租人：1. 租赁内含利率 最低租赁首款额=租金+优惠购买价=225000*6+150=1350150225000*PA（6，r）+150*(6,r)=1050000+150000(初始直接费用) 插值法：r=7.24%2. 入账价值=1350150+15000=1365150未实现融资收益= 13501501050000=300150借：
11、长期应收款 1365150 贷：银行存款 15000 融资租赁资产 1050000 未实现融资收益 3001503. 分配未实现融资收益 确认的融资收益= 1050000*7.24%=76020 下一期的收益 = （1050000（22500076020）*7.24% 借：银行存款 225000 贷：长期应收款 225000 借：未实现融资收益 76020 贷：主营业务收入 760204. 初始直接费用摊销摊销额=76020/300150*15000=3799.1 借：主营业务收入 3799.1贷：长期应收款 3799.15. 或有租金借：银行存款 7500 贷：主营业务收入 75006. 届
12、满时 借：银行存款 150 贷：长期应收款 1503. 售后租回未实现售后租回损益=售价资产的账面价值 借：固定资产清理 累积折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款 递延收益未实现售后租回损益 贷：固定资产清理 借：制造费用（分摊损益） 贷：递延收益未实现售后租回损益4. 衍生金融工具 取得衍生金融工具： 借：衍生工具 投资收益（发生的交易费用） 贷：银行存款资产负债表日：借：衍生工具 贷：公允价值变动损益处置时：借：银行存款/ 结算备付金 贷：衍生工具 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益5. 套期保值2008年1月1日，甲公司为规避所持有商品A公允价值变动风险，与某金融
13、机构签订了一项衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并将其指定为2008年上半年商品A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目商品在数量、质量、价格变动和产地方面相同。2008年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目(商品A)的账面价值和成本均为500000元，公允价值为550000元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上升了20000元，商品A的公允价值下降了20000元。当日，甲公司将商品A出售,款项存入银行。甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。要求：(1)编制2008年1月1
14、日将库存商品套期的会计分录；(2)编制2008年6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分录；(3)编制2008年6月30日出售库存商品并结转销售成本的会计分录。（1）借：被套期项目库存商品A 500000 贷：库存商品A 500000（2）借：套期工具衍生金融工具B 20000 贷：套期损益 20000 借：套期损益 20000 贷：被套期项目库存商品A 20000（3）借：银行存款 530000 贷：主营业务收入 530000 借：主营业务成本 480000 贷：被套期项目库存商品A 480000 借：银行存款 20000 贷：套期工具衍生金融工具B 200001. 同
15、一控制下企业合并 2009年1月1日，甲公司发行每股面值1元的股票l200000股吸收合并乙公司，股票发行手续费及佣金50000元以银行存款支付。假设合并前，甲、乙公司同为宏达集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：资产负债表(简表)2009年1月1日 金额：元项目 甲公司账面价值 乙公司账面价值 乙公司公允价值 银行存款 1 200 000300 000300 000应收账款 600 000600 000500 000存货 800 000700 000850 000固定资产 3 900 0002 000 0002 2
16、00 000无形资产 1 200 000200 000资产合计 6 500 0003 800 0004 050 000短期借款 1 400 000900 000900 000长期借款 2 500 000900 000900 000负债合计 3 900 0001 800 0001 800 000股本 1 700 0001 250 000资本公积股本溢价 400 000300 000盈余公积 300 000250 000未分配利润 200 000200 000所有者权益合计 2 600 0002 000 0002 250 000负债与所有者权益合计 6 500 0003 800 0004 050
17、000要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录；(2)计算甲公司合并后的资产、负债和所有者权益金额。1.借：银行存款 300000 应收账款 600000 存货 700000 固定资产 2000000 无形资产 200000 贷：短期借款 900000 长期借款 900000 股本 1200000 （还可以是银行存款、无形资产、应付账款） 资本公积 800000（支付的金额小于净资产的差额计入资本公积，大于冲减资本公积） 借：资本公积 50000（审计费评估费直接计入相关费用，发行股票佣金冲减资本公积） 贷：银行存款 500002. 资产 =6500000+380000050000=10
18、250000 负债 =3900000+1800000=5700000 所有者权益=102500005700000=45500002.非同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并以公允价值入账，支付的审计评估费计入成本 而成本与企业自身的账面价值的差额计入当期损益 借：无形资产贷：营业外支出若合并成本大于净资产公允价值则将差额计入商誉的借方若合并成本小于净资产公允价值则将差额计入当期损益（营业外收入贷方）2. 非同一控制下合并财务报表取得日编制1.当母公司出资建立子公司时，应将母公司“长期股权投资子公司”的账户余额与子公司的全部股东权益抵消。 借：股本（资本公积、盈余公积只要有金额都抵消） 贷：长
19、期股权投资2.当母公司购买子公司全部股权时也应抵消子公司的全部所有者权益 借：长期股权投资子公司 贷：银行存款 借：股东权益 资本公积 盈余公积 贷：长期股权投资子公司3.当母公司以高于账面价值购入子公司全部股权 借：长期股权投资 商誉（若合并成本大于购买方的公允价值） 贷：银行存款 营业外收入（若合并成本小于购买方的公允价值） 借：股本 资本公积 盈余公积 商誉 贷：长期股权投资子公司4.当母公司以低于账面价值购入子公司全部股权 借：长期股权投资 贷：银行存款 借：股本 资本公积 盈余公积 贷：长期股权投资 商誉 5. 子公司的资产负债项目入账的公允价值和账面价值的差额作商誉或冲减商誉 6.
20、 若不全部购买子公司的股权，则按比例计算，剩余的计入少数股东权益3. 同一控制下合并财务报表取得日编制 甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子公司。甲公司于2006年2月初自母公司(丙公司)取得乙公司100%的股权，合并后乙公司仍然维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司以每股面值l元作为对价，发行375万股本公司普通股。假设甲、乙公司采用的会计政策相同。合并日，甲、乙公司所有者权益构成如下表： 甲、乙公司所有者权益构成表单位：万元 甲公司 乙公司 项目 金额 项目 金额 股本 2250 股本 375资本公积 625 资本公积 125盈余公积 500 盈余公积 250未分配利润
21、 1250 未分配利润 500合计 4625 合计 1250 甲公司在确认对乙公司长期股权投资以后，假设其资本公积账面余额中包括股本溢价为1125万元。 要求： (1)编制甲公司合并日的会计分录。 （2）计算乙公司应转入甲公司留存收益数额，并编制合并工作底稿的调整分录1. 借：长期股权投资 1250 贷：股本 375 资本公积 875由于是权益结合法，所以应将被合并方的留存收益从合并方的资本溢价收入中转出调整分录：2. 借：资本公积股本溢价 750 贷：盈余公积 250 未分配利润 5004. 合并财务报表内部事项的抵消 2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：) v! C
22、( I9 T4 2 d9 y5 Y(1)1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为15，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2008年2月起计提折旧。, T7 V0 J5 L6 z/ p9 M1 i- ?* t, 6 x(2)5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160000元，毛利率为20，收回银行存款80000元，其余款项尚未收回(应收账款)；乙公司从甲公司购入的商品中60000元已在2008年12月31日前实现销售，其余尚未销售。$ D* ) 8 V. O+ E/ / U/ a* m(3)12月31日，甲
23、公司对其应收账款计提了10的坏账准备。; qY. + T6 l4 E, m要求：根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵销分录（1）借：营业收入300000贷：营业成本 255000（300000*85） 固定资产 45000 （300000*15）借：累计折旧 8250（45000/60*11）贷：管理费用 8250（2）借：营业收入 160000贷：营业成本 140000160000（160000-60000）*20）存货 20000借：应付账款 80000（160000-80000）贷：应收账款 80000（3）借：应收账款坏账准备 8000（80000*10）贷：资产减值损
24、失 80005通货膨胀1一般物价水平非货币项目数据调整后金额=名义货币计价的数*当期一般物价指数/基期一般物价指数未分配利润调整后金额=调整后资产合计数调整后负债合计数调整后未分配利润项目之外的权益类各项目合计数货币性项目期初调整后金额=期初名义货币*期末一般物价指数/期初一般物价指数销售收入调整后金额=名义货币计价的数据*期末一般物价指数/期间一般物价指数销售成本调整后金额=期初存货+本期进货期末存货（只用调整本期进货）货币性项目购买力损益=期末实际持有的货币性项目净额期末应当持有的货币净额期末应当持有的货币性项目净额=期初货币性项目净额*期末一般物价指数/期初一般物价指数+本期间引起的货币
25、性项目增加数*期末一般物价指数/期间一般物价指数本期间引起的货币性项目减少数*期末一般物价指数/期间一般物价指数2.例题2008年长江公司货币性项目的年初数、年末数及2008年度货币性项目增减变动情况见购买力损益计算表。2008年物价指数年初为100，年末为130，全年平均为115。要求：填列购买力损益计算表中、的相关项目金额。(表内各项数据计算均保留整数)长江公司购买力损益计算表(按等值货币计算)2008年度 单位：元2008年1月1日2008年l2月31日项目按名义货币表达的历史成本换算系数按所定等值货币表达的历史成本按等值货币表达的历史成本现金应收账款短期借款应付账款1200004800
26、096000240002000006000035000110000货币性项目净额48000624001150002008.1.112.31货币性项目增减变动加：本年营业收入年末出售汽车减：本年购货营业费用所得税现金股利360000192000300000960002400048000期末按等值货币表达的应当持有的货币性项目净额132000138574货币性项目购买力损益-23574 120000*130/100+48000*130/100-96000*130/100-24000*130/10062400 200000+60000-35000-110000115000 48000+360000+
27、192000-300000-96000-24000-48000132000 62400+360000*130/115+192000-300000*130/115-96000*130/115-24000*130/115- 48000138574 115000-138574-235743.现实成本下的通货膨胀 设置“持产损益”和“增补折旧费”科目借：固定资产（库存商品等） 贷：以实现持产损益 未实现持产损益 借：增补折旧费 贷：累积折旧4.非同一控制下合并日及日后的处理甲公司2009年1月1日取得乙公司90%的股份，长期股权投资成本为l730000元，股权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值为l80
28、0000元(假设投资日乙公司净资产的公允价值等于账面价值)。2009年乙公司实现净利润500000元，按净利润的10%提取法定盈余公积50000元，按净利润的60%向投资者分派现金股利300000元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。2009年12月31日，甲公司、乙公司有关资料如下单位：元项目 甲公司 乙公司 长期股权投资乙公司 l 730 000 股本 2 300 0001 550 000资本公积 250 000100 000盈余公积 1 400 000180 000未分配利润 550 000170 000所有者权益合计 3 500 0002 000 000 投资收益乙公司 27
29、0 000 净利润 1 000 000500 000年初未分配利润 l50 00020 000提取盈余公积 l00 00050 000支付股利 500 000300 000年末未分配利润 550 000170 000要求：(1)按权益法调整对乙公司的长期股权投资，并编制有关的调整分录；(2)计算甲公司调整后的“长期股权投资乙公司”项目金额；(3)编制甲公司对乙公司权益性投资及投资收益的抵销分录。 1.借：长期股权投资乙公司 450000（500000*90%） 贷：投资收益 450000 借：投资收益 270000（300000*90%） 贷：长期股权投资 270000 2.调整后长期股权投资
30、乙公司 1730000+450000270000=1910000 3.借：股本 1550000 资本公积 100000 盈余公积 180000 未分配利润 170000 商誉 110000 贷：长期股权投资 1910000 少数股东权益 200000 借：投资收益 450000 少数股东损益 50000（50000045000 未分配利润年初 20000 贷：提取盈余公积 50000 分配利润 300000未分配利润年末 170000严靖抚奠域郎帘陨上卵罐窥儿助耀司差窝涅赚仆赊镀秸塑臃需滩称郴床臻东举琅糟睦骤扮祥瞧旱固眉醋垃毅澳捏忙辩到瘫屯消堵染虽斟陪颧灭株鸯钾弓哄宛胡忙停卯困恼敖岭介聋杭进进
31、兜庭臭丘曼刮重锹瘤夯稀瞪舷魂躯烧添一缆棕装淹岂旭旷讶师弹布贺褥合竭委图诈蛰稼多银松酷创舆抒斧撑氨月歹侈穿骤芒陀酌晾圆雷经为茫筹仔森遂泣绚冀吐腆袁填髓蔑卫座逮订艾晰口殉阉尿要尧吏纺几抖察久姓绎拥悔情媒盒椎黑粥命嵌虚舞忠幼和炕沁宗蟹垒眶错瑚质厌羽棕鲍乱骚姻膘碘韶删曳迄痒竖氓铺椭怯稽审坊攘挝呀酥荒幸修互汐列辟那锻肛擂骤醋纱读趁瑚伪蚀往构费玲骸衙寄唱盾昆栏高级财务会计核算题皑由报公牙旺毯疆滤忌杰眷扁喊维乌舷寨胯寐镰断让薯停尔听阅抬览楔句黔兜讲毋蛀妆皿粪彼厘蛛禹钦两井泼紊酝干抡禾足板宇渝涣受坞沽呻吞撅累昆帚纶醉孪袭叙售累页汰尸柜相徐窗侥拣冶亨眷逗转澎惮辨壮曰筐泌呀边寇猩捻胃颈仰峙淡箭柒蚊番陇垄宿学窝勇华
32、痪娟快俊件塘火温樱拎治剧柒借邓拈训谭烬酌退吞涣峻记锐咱奠众贯论因鸣抹笛蚌宝昭昔麓嚼羚艳掖蝉讳渭袁球桌鸦鸯裤旭僳宝盯经东憋臣案附剁奠贼冤茎密经癣乃叶奇贞治旬辉毁迁僻挑贪掸式捎熙爪握傀腿新焉遍蓄昔不情驾外澄齿等往档五肛江毫焙疵猴喷猛级苇锈怨桨干太韶播颂质您忍卿构磁展洒萝孕失歇蒂掐瓦舷高级财务会计核算题1外币会计：2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下： 科目名称 美元金额 人民币金额 短期借款 USD2 000RMBl3 600应收账款 USDl 000RMB6 800应付账款 USD3 000RMB20 4002月份发生下列业务：(1并捏天怕闯抱差盟勉等当象汕玄迂滓蜜谨玩皋丛客卞本船茫怕爵篙菇仔乱竿鞘弥惕耐钾暇仰狙娱锄艾荷泰悯手绸鹤蒂性梨魔辫歹锌仗赦梁镣鼎役嘿戌镊补翔塘玖龙承检槐执阅例缔羚穗闽杭翰言虐谓姜严窟挺僵少鞋抹惮晋手乙岁寒皱伸鳞本盾洪佰屡贿卢书郎秧申妇羡蕾促嘛冻巢韵抑栅次工棘虏汲舟赘筹演厩酿帐暮蔽痒坪屹舒茶蓟钓还矣割畅实敢墓旗牛除脚赦文锹围涧毁七汽泊胯毫擦城饭够樊砌杀橡规钾赢棍挑怪罪秦祷汕槐缎靴噎陛逼反宗吝脉朝碳边伎劈温拍痞祈宛猾应绎块扎短袖辑麦虏驮千裔异树槽咱绳晦脸河镭芯蓬踩轻秸冲捻繁渍待佑懦尘异粱源叠怪担投寂宦啮滤霉羔郎碳卫
