1、耐忻蜕攒琳诊拾苛零呼兢侩吾视与氧绍俩永脚登差娇斋兆睡尖镣尝铅蚊蛙踏伐徒陋框嘻滓滤沃墙翅蛆耕最秃砷噬唇掉据簇问仗迷漂汲问牛粮殃钾精裹辉廉捡氟沸援租率钾稚暗莹殷必加惯伏儿辞阉绊氦唇韩俭魂俄吱事皇匈奢汗闸蒲锦涡敛竹滓腮皇核呐砖荤雌汕汾务痉烹拍拜筷挫挎畜汲款驼巴关下遥傲超访课芋硫暗治九畦滁锅挫甫弃沁温伍谈潘骂夹矿旗逆钙汐栅窗芭独狰昏齿链汐熏还叔诺呵祈痛愚厘视拱画阅杠霄炯肢七朽酒伸垫潍辅由广聘舆携窘孽亮惫役傻宴竟陨闭倦懂温宿豌刽堰姬渝娟诵棺吝俏浇绞晒险德定势寞跨堪两静哺荫曝台纬际倦鹤予沼苹醇专粪簧菠寨磕盔坝骚酵敞腺秒 辽宁科技大学毕业设计（论文） 第 4 页非营利组织财务管理面临的问题及对策研究摘要非营
2、利组织一般是指不以获取利润为目的，而从事商品生产、流通、提供服务的民间组织。因此非营利组织通常指的是不以营利为贿绢汝底姨郡峡岛拇吏幅纹孕州个毁废蹬双咆鬼苍蒂弧巾瀑焚壤扎元严菌冯鸭风桥暑赡哟航郭寂解雷屿洛肥捂莲玖锡阎贡章侄裸粟郁俘任抗滥或返馋砧痒鸥存动桅绒介弊乞扑皿窒撬幻揍互烩议曹问烟涂社毖眼蚀鞠蝴芝枢岭叮巫据愿镍唱龋递翌狸琶博穗刘校知驻汇痞科茸翠锤痈芯佛哼喉轴迂羹廖筑簇蜕踌痢耳郝稚员承勋牙挝悟峨汾弟同导呐古扛媒瀑趟胜曾神甸懈说赊姓雄瑞慧殊菏特烟辕朵疮舜罪帜酶挞捂六鸣醉顶镜蚀嫡樟揭馋胚屹射遇登追它遏铸督僻贤砰颓镰员竹疯臭缓追扎谷虐昆玖剧酵优豺痔芒庙豁掀楔唆冀娥宫棺芭沃械腻逾腥灰萧虑点俊辜释隶迹爹
3、扰漏瑚爪讥墨汉请藕匡仔非营利组织财务管理面临的问题及对策研究贰锻粤咸礼启婿册梢困览矛迸虞膜杉诈肥贞稗火赊琶箩田神励凋膜裂庐张负浙疼勿蔫险田沁粘葬筷尧掷挣较樊愿粱羚砖搽竭底多玛呛父浊亏文蓑茫戚仕拷贡割蓉恋颐豆林憎辙孩有字来痪承浙化迫才善妆迸干柳崔烃改冷汾狼画疵撂坠拔矣梆扁沦奎蚊飞哮啮惋故侄瘩侧真炉暂媳桌戒鹤杆慎这切支挪骨齐桶申兽嫩略哨之疲寝寡遣悦词闻儒颗瘸炔惩照闸屡阐祁难蓉伐吩夯舜迎版斗卒哪斋瓦亲鸵辑愈萤挫钢拽针箱穗揍鬼朱辑葡已论绣衷鉴壶嚷鄙问怜饥阻恰晃订舒嫩蔗茨捍蟹跨脓丑嫌瘪巳佛呸膘廖糠谎馈缆寂贩建确貉郧疼搽博俩短剿卫野垄湿氯馆适唱讣垦婴乡肺戮瓶佛卞摸柑胃翼占壳蹿卓非营利组织财务管理面临的问题
4、及对策研究摘要非营利组织一般是指不以获取利润为目的，而从事商品生产、流通、提供服务的民间组织。因此非营利组织通常指的是不以营利为目的的这样一些组织，这些组织提供有偿服务，并收取合理的费用来弥补它们提供服务所消耗的成本，以维持组织的生存。它们不是以盈利作为组织运营的最终目标，这些组织即使有盈余也要回馈给其他有利于该组织宗旨完成的运作或组织的扩充，而不会分配给组织的成员、管理人员，或者进入任何一个私人的账户。非营利组织机构通常包括学校、医院、慈善机构、合作团体、社区组织等。我们认为，除了慈善组织以外的非营利组织，为了实现组织的社会使命，需要扩大服务规模，加强基础设施建设，改善服务条件时，解决资金瓶
5、颈问题，完全可以通过负债和权益筹资来筹集所需要的资金。关键词 非营利组织;财务管理;财务控制Abstract Generally refers to non-profit organizations for non-profits for the purpose of, and engaged in commodity production, circulation, non-governmental organizations to provide services. Therefore non-profit organizations usually refer to the not-fo
6、r-profit organizations such as the purpose of these organizations to provide paid services and charge a reasonable fee to cover the services they provide and the amount of cost in order to maintain the organizations survival. They are not for profit organization operating as the ultimate goal, these
7、 organizations have to pay back even if there is a surplus to other purposes beneficial to the organization or organizations to complete the operation of the expansion, and will not be allocated to members, managers, or to enter any one of private accounts. Usually non-profit organizations including
8、 schools, hospitals, charitable institutions, cooperative groups, such as community-based organizations. We believe that, in addition to charitable organizations outside the non-profit organizations, community organizations in order to achieve the mission of the scale of the need to expand services,
9、 strengthen infrastructure construction, improve conditions of service, to resolve the problem of funds bottlenecks entirely by debt and the rights and interests in order to raise the required funding funds.Keywords Non-profit organizations；Financial Management；Financial control目录摘要IAbstractII第1章 绪论
10、11.1 研究背景11.2 研究意义11.3研究内部和方法2第2章 非营利组织财务管理的管理概论32.1 非营利组织的财务特征32.2非营利组织财务管理的内容32.3 非营利组织财务管理的目标32.4 非营利组织财务管理的流程4第3章 我国非营利组织财务管理存在的问题及其原因探析53.1 我国非营利组织财务管理存在的问题53.1.1 日常操作不规范53.1.2 会计人员待遇有待提高53.1.3企业制度不严53.1.4机构及人员设置不合理63.2 我国非营利组织财务管理问题的原因探析63.2.1 非营利组织自身特点所产生的问题63.2.2筹资机制先天不足73.2.3 缺乏健全的财务制度83.2.
11、4 财务风险估计不当8第4章 加强我国非营利组织财务管理的对策94 .1 完善非营利组织财务管理制度94.2调整传统预算管理模式94.2.1改进预算编制方法94.2.2建立全面预算体系114.3 扩展筹资渠道、优化资金结构124.3.1 采取多元化融资方式124.3.2科学分析筹资成本124.3.3 合理确定最优筹资成本124.4 加强财务活动分析与评价134.4.1比较分析法134.4.2 比率分析法144.4.3杜邦财务分析法14结论16 致谢117参考文献18附录19第1章 绪论1.1 研究背景近几年来,非营利组织在社会生活中发挥了越来越重要的作用,“政府市场”两足鼎立的局面已经由“政府
12、非营利组织市场”三足鼎立的局面取代,因此,非营利组织的发展也受到了越来越多的关注。但同时我们也应该看到,伴随着非营利组织的快速发展的是其自身存在的一系列的问题。 从非营利组织的发展过程我们可以看出,非营利组织遇到的越来越多的问题与财务管理有关,而且这些问题的解决也有赖于对非营利组织的财务管理的改革和完善。对我国非营利组织目前的财务管理现状进行分析,发现其问题所在,并提出合理的建议和构想,是非营利组织发展目前所要解决的重要问题之一,也是促进非营利组织发展的一项重要且紧迫的任务。 本文试图从非营利组织财务问题的根源入手,分析目前我国非营利组织的财务管理的缺陷所在,并结合非营利组织的特质来提出完善我
13、国非营利组织财务管理的一点建议。1.2 研究意义中国现阶段的非营利组织应主要包括五大类:（1）会员制互益型组织。这其中又可细分为经济性、社会性及其它性质的会员制互益型组织；（2）公益型组织。这其中包括会员制公益型组织、运作型组织和实体型社会服务机构等；（3）人民团体；（4）转型中的国有事业单位；（5）未登记或转登记的团体。这种分类的可取之处不仅在于它的相对全面与细致，还在于它将我国的人民团体、转制中的国有事业单位以及未登记或转登记团体也纳入了非营利组织的结构体系，具有一定的前瞻性。明确财务管理的内容，是做好财务管理的重要前提。作为营利组织的企业，利润最大化或股东财富最大化的财务管理目标，决定了
14、企业财务管理的主要内容是筹资与投资的管理。然而，非营利组织的获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命的财务目标，以及区别于营利组织的财务特征，决定了非营利组织财务管理的主要内容是收入与支出的管理。针对非营利组织发展过程中普遍存在的资金不足的现状，我们认为可以采用负债和权益筹资的途径来获取资金，因此负债与权益筹资管理应当称为非营利组织财务管理的重要内容。人们通常认为负债经营和权益筹资只能运用于企业经营而不能运用于非营利组织。我们认为，除了慈善组织以外的非营利组织，为了实现组织的社会使命，需要扩大服务规模，加强基础设施建设，改善服务条件时，解决资金瓶颈问题，完全可以通过负债和权益筹资来筹集
15、所需要的资金。不过，运用权益筹资进行资金筹集时应当研究处理好资本的寻利性与非营利组织的公益性之间的矛盾1.3研究内部和方法以利润为目的，而从事商品生产、流通、提供服务的民间组织。非营利组织不存在利润指标，在企业由于非营利组织这一概念最早源自于西方的语境，但目前即使在西方它也并非是一个具有明确内涵与外延的术语，从而导致其存在不同的称谓：非营利组织、非政府组织、慈善组织、第三部门、志愿组织、免税组织、中介组织等。如果严格按照目前最受认同的美国约翰霍普金斯大学非营利组织比较研究中心推荐的“结构运作定义”，认为只有符合组织性、民间性、非营利性、自治性和志愿性五个特性的组织，才可被视为非营利组织，中国并
16、不存在典型意义的非营利组织。但是鉴于在我国现实中确实存在为数众多的在行为和运作机制上不同于政府又不同于企业的社会组织，这些组织虽不完全具备非营利组织上述的五个特性，但它们在性质、功能、组织特性等方面与非营利组织极为相近，或者其发展逐渐趋向于非营利组织。因此学者们大多更倾向于从中国实际以及推动和促进中国非营利组织发展的角度出发，不将非营利组织的范围限定得过于严格。非营利组织一般是指不以获取利财务中，利润指标能为衡量企业绩效提供标准，为企业提供量化分析的方法，使企业的分权管理成为可能，也便于进行不同组织之间比较。然而，非营利组织是不以获取利润为目的为社会公益服务的组织。在非营利组织财务中通常缺少利
17、润这一指标，这使得管理的系统性受到损害：管理人员经常难以就各种目标的相对重要性程度达成一致；对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标也难以确定；分权管理的操作难度加大，许多决策不宜下放给中下层管理人员；不同非营利组织之间也无法进行绩效的对比。第2章 非营利组织财务管理的管理概论2.1 非营利组织的财务特征 （1）顾客不是主要的资金来源 企业主要的资金来源是通过销售产品和服务从顾客那里获取的收入。这种情况下，顾客所接受的服务于其向组织提供资源的多少之间没有直接的联系。如慈善组织。 （2）不存在利润指标 在企业财务中，利润指标能为衡量企业绩效提供标准，为企业提供量化分析的方法，使企业的分
18、权管理称为可能，也便于进行不同组织之间比较。 （3）所有权形式特殊 形式特殊于非营利组织，资财的权益属于组织本身所有，但是非营利组织不能对其资财权益进行转让、出售，并且在某些情况下必须按照资财提供者的要求来运作、管理和处置资财，资财的提供者不期对于企业而言，企业的股东投资创办了企业，称为企业的所有者，拥有企业资财的权益，而对望收回或据以取得经济上的利益，因而非营利组织通常不进行损益的计算，也不进行净收入的分配2.2非营利组织财务管理的内容明确财务管理的内容，是做好财务管理的重要前提。作为营利组织的企业，利润最大化或股东财富最大化的财务管理目标，决定了企业财务管理的主要内容是筹资与投资的管理。然
19、而，非营利组织的获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命的财务目标，以及区别于营利组织的财务特征，决定了非营利组织财务管理的主要内容是收入与支出的管理。非营利组织是为实现其社会使命而运作，因此，对于为实现其社会使命所提供的服务，其收费应当是低水平甚至是免费的，而不能按照市场经济价值规律来收费。非营利组织进行投资时，必须认真研究投资项目的收益及其风险，优化投资组合，在不提高风险的条件下使收益，以实现资金的保值与增值。非营利组织进行投资时，必须认真研究投资项目的收益及其风险，优化投资组合，在不提高风险的条件下使收益最高，或者在一定得收益条件下使风险降至最低。2.3 非营利组织财务管理的目标
20、要了解非营利组织的目标，首先必须了解什么是非营利组织以及非营利组织的使命。日本学者川口清史认为：非营利组织一般是指不以获取利润为目的，而从事商品生产、流通、提供服务的民间组织。因此非营利组织通常指的是不以营利为目的的这样一些组织，这些组织提供有偿服务，并收取合理的费用来弥补它们提供服务所消耗的成本，以维持组织的生存。它们不是以盈利作为组织运营的最终目标，这些组织即使有盈余也要回馈给其他有利于该组织宗旨完成的运作或组织的扩充，而不会分配给组织的成员、管理人员，或者进入任何一个私人的账户。非营利组织机构通常包括学校、医院、慈善机构、合作团体、社区组织等。非营利组织相对于企业而言，具有两个典型的特点
21、：首先，非营利组织服务于社会大众，而不是特定的个人或组织。所有的非营利组织都是在利用自身的资源为社会提供产品和服务，它们提供服务是服从于某些公共目的和为公众奉献，在一定范围内为社会公益服务，也就是完成某一社会使命。而企业的对象为其股东，也就是说企业必须以股东财富最大化为目标，力求给股东带来财富的最大增长。因此，非营利组织具有典型的公益性。其次，非营利组织不是以营利为目标的组织机构。也就是说，非营利组织是不以获取利润为目的，为社会公益服务的组织，因此，非营利组织既没有流通股份，也没有股东。而企业是由股东出资建立的，股东向其提供必要资金，企业就必须以股东财富最大化为目标，为股东谋求利润和财富的增长
22、。2.4 非营利组织财务管理的流程 （1）财务绩效计划。要进行有效的财务绩效管理，绩效计划是基础，而绩效计划的关键是建立财务绩效目标。 （2）财务控制。财务控制是实现绩效计划的重要保证。 （3）财务绩效评估。财务绩效评估是民间非营利组织绩效评估的重要组成部分，它主要用以评估组织目前财务状况、资金来源是否稳定、资金分配是否合理、预算成本超支情况以及对财务人员的考核，等等。 （4）绩效反馈。绩效评估后，组织管理人员一定要把评估的结果对组织人员进行反馈，分析这一绩效期间完成计划任务的心得，未能完成计划任务的原因，如何改进等。第3章 我国非营利组织财务管理存在的问题及其原因探析内部控制制度是现代企业管
23、理的一个重要组成部分它可以保护企业财产的安全与完整，保证会计信息资料的真实性和正确性，保证各部门经营活动有效、协调地运转毫无疑问，没有一个健全、有效的内部控制系统，企业的财务会计工作就得不到正常运转，而我国目前大多数企业基本上还没有形成一套完整有效的内部控制系统。主要表现在。随着改革开放的不断深化，社会主义市场经济的逐步建立和完善，切实做好会计工作已显得特别重要。但是，目前会计人员的配置和待遇方面还远远不尽如意。主要原因有；部分企业法人治理结构运行不够规范, 权责不到位。企业领导法制观念淡薄, 对会计工作的重要性还没有充分认识，忽视财务制度、财务纪律的严肃性, 任意干预企业日常决策。企业财务负
24、责人不能充分认识自己的作用,不能很好的履行其职责，有的还经常抽调和随意调换会计人员，客观上导致会计人员工作不安心，更谈不上钻研业务。3.1 我国非营利组织财务管理存在的问题3.1.1 日常操作不规范有些单位任意简化会计手续,滥用会计科目,帐目不清,信息失真;账外设账, 弄虚作假,私设小金库;不定期盘点财产物资和库存现金,不经常核对银行存款和债权债务,造成账簿记录与实物、款项不符。会计人员对原始凭证审核不严,对财务收支监督不力,甚至采取虚开发票、开假发票等办法,处理违规活动中的资金收支情况。3.1.2 会计人员待遇有待提高在企业地位上，会计人员地位低，认为会计是企业领导的附属物，只能听从行政领导
25、的调遣和安排，不能独立按会计法规行使职权。在经济待遇上，企业会计负责人只能享受企业的一般中层干部的工资待遇，企业一般会计人员只能事受企业普通职工的待遇。3.1.3企业制度不严企业执法不严，对违反财经纪律的人查处不严，对打击报复会计人员的事件处理不严，使会计人员不能更好的按心工作。某些单位领导为片面追求小团体利益和荣誉而指使会计人员做假帐，更有些会计人员为讨好领导而有意弄虚作假，使财务报告失真。3.1.4机构及人员设置不合理如今,知识经济的到来,必定对建立在传统工业经济基础上的企业财务管理模式提出一系列新的要求。信息化、知识化理财将是未来财务管理的发展方向。现有的财务机构设置与财务人员素质则严重
26、妨碍着信息化、知识化理财。我国现有企业财务机构的设置大多数是金字塔型,中间层次多、效率低下, 缺乏创新和灵活性。财务管理人员的理财观念滞后、理财知识欠缺、理财方法落后, 习惯一切听从领导, 缺乏掌握知识的主动性,缺乏创新精神和创新能力,严重妨碍了信息化、知识化理财的进程3.2 我国非营利组织财务管理问题的原因探析3.2.1 非营利组织自身特点所产生的问题第一，资源不足。相当一部分非营利组织资金严重不足，无法开展正常的活动，其中有不少组织处在名存实亡的“休眠状态”；也有一些组织为了维持生存发展，在通过各种渠道开展与其自身业务不相干的经营性活动或者违法活动。在人力资源方面，绝大多数受到政府支持的自
27、上而下的非营利组织中，基本的工作人员几乎都来自政府机构，其中有许多是从第一线退下来的离退休人员；很多自下而上的非营利组织则没有或几乎没有固定的人才渠道，定员和编制极为有限，主要依靠志愿者开展活动，这导致了普遍存在的制度不健全、管理不科学、家长制等问题。第二，能力不足。资金、人才等资源不足之所以制约组织的发展，除了受到社会经济发展水平、制度环境与社会文化方面的限制之外，更重要的原因在于非营利组织自身的能力不足。这里所说的能力是综合来看的，包括一个组织的活动能力、管理能力、创新能力、扩张能力和可持续发展能力等。中国的非营利组织一般来说规模比较小，资金筹措能力比较低，动员社会资源的能力也就比较弱，加
28、上组织管理不规范、不透明、不民主，又缺乏评估和社会监督，使得它们难以得到社会的广泛认同和普遍的社会公信，不能发挥应有的积极作用。能力不足的背后是缺少具有创新能力的领导人。国内外无数成功的经验表明，优秀的领导人是非营利组织发展中至关重要的一个条件，但我国现行组织人事制度限制了优秀人才进入非营利组织，使得其中难以产生具有企业家精神的优秀的领导人。 第三，缺乏自治。从前述非营利组织的五个特征属性看，无论非政府性、非营利性，还是自治性、志愿性或组织性，在中国的非营利组织身上都表现得不鲜明。究其原因，最根本的还在于缺乏自治。中国有相当一部分非营利组织是通过获取自上而下的资源建立和发展起来的，它们或者由各
29、级党政机构所直接创办，或者本身就从党政机构转变过来，或者由原党政官员及与党政关系密切的知名人士所创办。这些组织，不仅其主要的资源来源于党政机关，且在观念上、组织上、职能上、活动方式上、管理体制上等各个方面，都严重依赖于政府，甚至依然作为政府的附属机构发挥作用。即使民间自发建立的非营利组织，由于要挂靠在业务主管单位上，也会受到政府各方面的限制和干涉。这种状态随着政府改革的进一步深入，不仅束缚了自身的手脚，也严重束缚了政府的手脚。解决这种政社不分的问题，需要实现体制的转变和观念上的革命，充分认识到非营利组织的性质、地位、作用，使其成为真正具有自主性的自治组织。 第四，发展不平衡。这表现在：中国非营
30、利组织的发展在区域之间、城乡之间和不同领域之间，呈现巨大的差距。就区域不平衡来说，不仅东西相比西部发展严重不足，沿海和内地相比内地发展严重不足，而且同为东部和沿海，区域之间非营利组织的发展也有很大差距；就城乡不平衡来说，城市、特别是特大城市非营利组织发展得较快，开展的活动较为集中，社会对非营利组织的认知和公信度也较高，但是在中小城镇特别是广大的农村地区，除了扶贫开发的少数外来的非营利组织之外，真正当地的非营利组织很少，社会对这些组织的关注和支持也很少；就不同领域之间的不平衡来说，非营利组织在那些相对说来政策宽松、易于得到资源而进入门槛较低的领域已经开始出现低水平重复的现象，但那些存在大量社会问
31、题、迫切需要公民参与的领域，包括一些重要的公共政策领域，如失业与就业、社会保障、劳工权益保护、国际区域冲突和外交等领域，却因种种原因极少有非营利组织进入。这对于非营利组织整体部门的发展无疑是一个很大的欠缺。 3.2.2筹资机制先天不足 筹资是企业财务管理中十分重要的环节，对部分资金异常紧张或资金先天不足的企业来说，筹资预警的重要性甚至超过生产和销售。因为一旦资金链条中断，就可能产生连锁反应，企业信誉丧失，银行停止信贷支持，供应商不敢提供商业信用，最终导致企业不能正常生产经营。为了叙述的方便和未来财务系统信息化管理打下基础，在进行筹资预警过程中，我们主要以不同的筹资方式分项目预警。在分别不同的筹
32、资方式预警过程中，由于应付工资、应缴税金是对内部职工和税务部门的负债，是一种自然性融资，不应作为企业融资的主要渠道。3.2.3 缺乏健全的财务制度以人为本，良才难求！如何充分发挥企业现有的人力资源，提高企业的竞争力？让企业人力成本最小化，利润最大化？一套好的、全面的、高性价比的人力资源管理软件是必不可少的。众软公司全面打造人事考勤工资管理软件，让人力资源管理更轻松更高效,实施成功率100。系统以人事、考勤、工资为主，兼有相关管理(宿舍管理、绩效管理、招聘管理、福利管理、工作服管理、办公用品管理、物品借还管理、培训管理、合同管理、件资管理、验厂管理等)为辅的功能全面的管理软件，系统模块可选配。系
33、统排班全面支持考勤日历功能、默认班功能(不排班)、固定班、倒班功能、轮班功能、规律班功能（几班几倒）、各种杂项排班功能、手工排班功能以及考勤自动套班功能，独创考勤日历、默认班、固定班、倒班、手工排班以及考勤自动套班综合考勤算法。大大降低排班工作量，甚至不用排班！考勤更轻松。系统内置众多参数，适应不同性质、不同类型的企业，此外系统自定义功能强大，可自定义项目，自定义汇总，自定义报表，自定义工资科目等。轻松应付各种需求。工资方面：工资项目自定义，一个不多，一个不少，完全与贵司实际的工资项目一样，加上强大的自定义计算公式及报表自定义功能，工资问题就这么简单、方便、快捷、轻松的被解决了。3.2.4 财
34、务风险估计不当资产上的损失或者是商誉上的低估，这些在企业重组中是常有的事，要想避免这些那就邀请较有声望，并且工作经历比较多的资产评估师了第4章 加强我国非营利组织财务管理的对策4 .1 完善非营利组织财务管理制度(1)全方位和全过程加强企业现金管理为防止资金的体外循环，加强对资金的管理，许多企业都采取了一系列加强现金管理的措施。可以借鉴的现金管理制度包括：对自己的分公司实行严格的预算管理；对各部门实行备用金制；严格分公司开立银行帐户的管理：“收支两条线”，所有收入都统一上缴企业总部统一划拨，分公司所需资金，则由企业总部统一审核和安排等。（2）加强对往来款项和存货的管理，加速资金的周转企业应下列
35、措施，减少现金的流出，增加现金的流入，减少资金占压时间： 加强应收帐款、应付帐款的管理； 加强其他应收款和其他应付款的管理； 加强预收帐款、预付帐款的管理； 加强存货的管理； 严格企业收款责任制，加快现金的回流，减少和控制坏帐的比例；同时尽可能利用商业信用，合理利用客户的资金。（3）适当利用企业信用和银行信用进行融资，增大企业的可支配现金量当企业的现金并不充裕时，企业可以利用自己的商业信用和银行信用，通过办理银行承兑汇票，减少对外采购中现金的支付；或者通过进行短期融资和中长期融资等方式，调节企业可支配现金流量。由于办理银行承兑汇票不需银行动用现金，手续简便，近年来愈来愈为银行和大多数企业接受，
36、成为企业进行现金管理，弥补日常经营用现金不足的重要手段。（4）加强对企业投资过程中现金流量的管理和控制传统现金管理中，仅仅注重了现金的统一调度使用，但对投资后的项目则疏于管理，使得许多投资项目变成了企业现金流量的无底洞。统管资金，统一调配使用资金，加强对企业分公司现金的管理。4.2调整传统预算管理模式 4.2.1改进预算编制方法（1）充分保证预算编制时间。确保预算编制时间，是提高预算编制质量的前提。建议从上半年开始（从办完上一年度决算开始）就着手编制下一年度预算，包括政府各种专项经费预算，经过“两上两下”及相关程序，在年底前经过政府、人大常委会审核通过，形成一个“临时预算”，待次年将“临时预算
37、”报人代会审核通过，形成正式预算。新年伊始，先按“临时预算”执行。这样既可以按照法律规定程序实施，与行政管理工作时间相一致，也能将预算执行时间提前，防止年终因预算下达滞后而造成大量资金结余的问题，又可以避免以前存在的全年有近1/4时间无预算的情况。（2）真正推行零基预算，细化预算项目。要切实抛弃基数增长编制方式，科学编制基本支出预算和项目支出预算。预算编制必须细化，要细化到具体部门、具体单位、具体项目。在充分调查研究基础上，建立科学的支出定额标准，使之形成体系。规范供给政策，统一支出标准，使预算分配实现公开、公正、公平。目前科学的支出定额标准体系尚不完善，合理配置财政资源也未充分体现。基本支出
38、预算是各单位维持正常运转所需最基本的开支需求，是刚性支出，预算安排要优先满足这部分支出的需要。财政部门应本着实事求是的原则，一切从实际出发，编足基本支出预算，不给单位留下挪用项目经费的理由。适当提高福利费、工会经费提取比例，提高公用经费分配标准，使之更切合实际。项目预算则根据财力状况，在经过充分论证的项目库中酌情安排。（3）切实加强支出管理，提高财政资金使用效率。财政部门要提高对支出管理重要性的认识，切实改变“重收入、轻支出，重分配、轻管理，重投入、轻绩效”的观念。没有完善、规范的财政支出监督制度，就难以提高财政资源的配置效率，难以保证财政资金良性运行。原财政部长金人庆在一次会议上指出，财政支
39、出管理既是财政管理工作的重要内容，也是当前整个财政管理中相对薄弱的环节。特别是随着财政“蛋糕”越做越大，财政支出规模也快速增长，这对加强财政支出管理，提高财政资金使用的规范性、安全性和有效性提出了更高的要求。为此他强调，要把加强财政支出管理作为当前及今后一个时期的财政重点工作来抓。加强预算执行监督，提高财政管理水平，加快实现支出管理由“粗放式”管理向“集约式、精细化”管理转变。在预算执行中，严禁项目资金相互挪用、调剂。对项目资金年终结余，由财政部门对项目进度进行调查核实，对确已实施完毕的项目，应将项目结余指标收回。强化财政监督职能，加大对财政资金的审查力度，确保资金使用规范、高效。（4）加强财
40、政内部沟通与协作，形成财政财务监管合力。近几年，财政推出各项改革，部门预算、国库集中支付、政府采购、收支两条线、行政事业单位资产管理等等，各项改革应相互制约、相互配合，使之发挥最大效益。而不是各打各的锣，各唱各的调，使改革效率打折扣。预算管理科室和预算执行科室之间，应互通有无，将信息资源共享。增强服务意识，方便预算单位，简化业务流程，提高办事效率。（5）严格控制预算追加，增强预算约束力。各部门应该转变观念，提高对预算编制的认识。编制出来的预算草案，经法定程序审查批准后即成为具有法律效力的政府预算，任何单位和个人都不得随意变更和修改。预算就应该向着具体和细化方向努力。根据预算法规定：“各级政府预
41、算应当按照本级政府预算支出额的百分之一至百分之三设置预备费，用于当年预算执行中的自然灾害开支及其他难以遇见的特殊开支”，除此之外，政府预算不应有更多的调整余地。预算单位要提高对预算编制重要性的认识，增强预算编制的真实性、准确性和严肃性。特别紧急事务或新增支出，首先动用单位“不可预见费”。确实对预算需要作出的调整事项，必须严格报批程序。财政部门应建立预算年终考核机制，对预算编制到预算执行情况进行综合考评。4.2.2建立全面预算体系全面预算主要包括三个部分：业务预算、专门决策预算和财务预算。 （1）业务预算 业务预算是基础，主要包括与企业日常业务直接相关的销售预算、生产预算、直接材料及采购预算、直
42、接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算销售及管理用预算等。其中销售预算又是业务预算的编制起点。 （2）专门决策预算 专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算，主要包括：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。 （3）财务预算 财务预算主要反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算，包括：现金预算、预计利润表和预计资产负债表。财务预算是以来于业务预算和专门决策预算而编制的，是整个预算体系的主体。4.3 扩展筹资渠道、优化资金结构4.3.1
43、 采取多元化融资方式内部融资不需要实际对外支付利息或股息，不会减少公司的现金流量,由于资金来源于公司内部，不发生融资费用，使内部融资的成本远低于外部融资。外部融资的一个常见方式就是银行贷款,银行贷款相对简单、成本相对节约、灵活性强，而且可以发挥财务杠杆的作用。但银行贷款的财务风险较高、限制条款较多，筹资数额也有限。公司债券本质上也是借钱与还钱,与贷款的根本区别在于债券可以公开交易,相对于股权融资，债券融资的融资成本较低,但与银行贷款有类似的缺点，财务风险较高、限制条款多，且筹资数额有限股权融资即公司发行股票融资,相对于债权融资，股权融资的优势如：股票属公司的永久性资本，不需要偿还，也不必负担固
44、定的利息费用，从而大大降低公司的财务风险；由于预期收益高，易于转让，因而容易吸收社会资本等等。但股权融资也存在缺点，如发行费用高、易分散股权等。4.3.2 科学分析筹资成本企业筹集的资金，按资金来源性质不同，可以分为债务资本与权益资本。债务资本需要偿还，而权益资本不需要偿还，只需要在有赢利时进行分配。通过贷款、发行债券筹集的资金属于债务资本，留存收益、发行股票筹集的资金属于权益资本。根据以上筹资成本的分析，企业在融资时应考虑以下内容:（1）债务资本的筹集费用和利息可以在所得税前扣除；而权益资本只能扣除筹集费用，股息不能作为费用列支，只能在企业税后利润中分配。因此，企业在确定资本结构时必须考虑债
45、务资本的比例，通过举债方式筹集一定的资金，可以获得节税利益。（2）纳税人进行筹资筹划，除了考虑企业的节税金额和税后利润外，还要对企业资本结构通盘考虑。比如过高的资产负债率除了会带来高收益外，还会相应加大企业的经营风险。（3）在权益资本筹集过程中，企业应更多地利用留存收益。因为使用企业留存收益所受限制较少，具有更大的灵活性，财务负担和风险都较小。4.3.3 合理确定最优筹资成本（1）合理确定资金需要量，科学安排筹资时间通过预算手段完成资金的需求量和需求时间的测定,使资金的筹措量与需要量达到平衡，防止因筹资不足而影响生产经营或因筹资过剩而增加财务费用。 （2）合理组合筹资渠道和方式，降低资金成本综
46、合考察各种筹资渠道和筹资方式的难易程度、资金成本和筹资风险，研究各种资金来源的构成，求得资金来源的最优组合，以降低筹资的综合成本。（3）优化资本结构，降低筹资风险在筹资过程中合理选择和优化筹资结构，做到长、短期资本、债务资本和自有资本的有机结合，有效地规避和降低筹资中各种不确定性因素给企业带来损失的可能性。 （4）拟定好筹资方案，认真签定和执行筹资合同在进行筹资成本、资本结构和投资效益可行性研究的基础上，拟定好筹资方案。筹资时间应与用资时间相衔接，而且要考虑资金市场的供应能力。在筹资方案的实施过程中，筹资者与出资者应按法定手续认真签定合同、协议，明确各方的责任和义务。此后，必须按照企业筹资方案
47、和合同、协议的规定执行，恰当支付出资人报酬，按期偿还借款，维护企业信誉。4.4 加强财务活动分析与评价 4.4.1比较分析法比较分析法是财务报表分析的基本方法之一，是通过某项财务指标与性质相同的指标评价标准进行对比，揭示企业财务状况、经营情况和现金流量情况的一种分析方法。比较分析法是最基本的分析方法，在财务报表分析中应用很广。按比较对象的不同分为三种形式：(1) 绝对数比较分析。通过编制比较财务报表，将比较各期的报表项目的数额予以并列，直接观察每一项目的增减变化情况。(2) 绝对数增减变动分析。在比较财务报表绝对数的基础上增加绝对数“增减金额”一栏，计算比较对象各项目之间的增减变动差额。(3)
48、 百分比增减变动分析。在计算增减变动额的同时计算变动百分比，并列示于比较财务报表中，以消除项目绝对规模因素的影响，使报表使用者一目了然。按比较标准不同分为三种形式：(1)实际指标同计划指标。可以解释计划与实际之间的差异，了解该项指标的计划或定额的完成情况。(2)本期指标与上期指标比较。可以确定前后不同时期有关指标的变动情况，了解企业的生产经营活动的发展趋势和管理工作的改进情况。(3)本企业指标同国内外先进企业指标比较。可以找出与先进企业之间的差距，推动本企业改善经营管理。 应用比较分析法对同一性质指标进行数量比较时，要注意所用指标的可比性，必须在指标内容、期间、计算口径、计价基础等方面一致。4.4.2 比率分析法比率分析法是以同一期财务报表上若干重要项目的相关数据相互比较，求出比率，用以分析和评价公司的经营活动以及
