1、多層次傳銷事業參加人租稅實務解析,講師：鼎信聯合會計師事務所 林松樹 會計師,課程內容,前言案例台灣多層次傳銷事業公司免開發票之依據多層次傳銷事業參加人分類多層次傳銷事業參加人所得來源分類個人最低稅負及海外所得說明多層次傳銷事業參加人為個人時國內所得租稅效果案例說明多層次傳銷事業參加人為個人時國外所得租稅效果案例說明多層次傳銷事業參加人為法人時國內、外所得租稅效果案例說明個人會員佣金收入與其他收入租稅差異多層次傳銷事業旅遊補助之處理及對會員影響個人會員申報綜合所得稅案例說明法人申報營利事業所得稅擴大書面審核與依同業利潤標準核定其所得額差異,台灣公司免開發票之依據,營業稅法第一條（課稅範圍）規定
2、在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型或非加值型之營業稅。營業稅法第四條（在境內銷售貨物或勞務之認定）規定有左列情形之一者，係在中華民國境內銷售貨物：a、銷售貨物之交付須移運者，其起運地在中華民國境內。b、銷售貨物之交付無須移運者，其所在地在中華民國境內。,台灣德力邦克免開發票之依據,台灣公司所銷售之按摩椅係日本公司向中國大陸訂購再運送至日本，再銷售給台灣公司，台灣公司再銷售給會員，日本租賃公司再幫會員將按摩椅在日本當地出租因此按摩椅貨物本身自始至終均未進入台灣，因此不適用營業稅法第一條及第四條相關規定，亦即在台銷售不適用營業稅課稅範圍，當然不需開立發票，但應該要開立
3、收據上面內容會載明按摩椅台數及價格給個人或法人會員,多層次傳銷事業參加人分類,個人會員：公司法人會員：有限公司或股份有限公司,有限公司或股份有限公司差異,多層次傳銷事業參加人所得來源分類-個人,多層次傳銷事業參加人所得來源分類-個人,一般國內多層次傳銷事業大多為在中華民國境內銷售貨物給會員個人會員時傳銷事業應於每年一月底前將上一年度各參加人進貨資料，彙報該管國稅稽徵機關查核個人參加人如無固定營業場所，可免辦理營業登記，並免徵營業稅及營利事業所得稅，惟應依法課徵個人綜合所得稅。,多層次傳銷事業參加人所得來源分類-個人,個人參加人銷售商品或提供勞務予消費者，所賺取之零售利潤，除經查明參加人提供之憑
4、證屬實者，可核實認定外稽徵機關得依參加人之進貨資料按建議價格（參考價格）計算銷售額，如查無上述價格，則參考參加人進貨商品類別，依當年度各該營利事業同業利潤標準之零售毛利率核算之銷售價格計算銷售額，再依一時貿易盈餘之純益率百分之六核計個人營利所得予以歸戶課稅,進貨資料通報,財政部台財稅第號傳銷事業應於每年一月底前將上一年度各參加人進貨資料，彙報該管國稅稽徵機關查核。本所已向國說局申請解釋，台灣德力邦克須比照辦理。,多層次傳銷事業個人參加人國內營利所得-核實認定,個人參加人當年度銷售化妝品共800萬元，自傳銷公司取得進貨成本發票為700萬元，若採核實認定，則其營利所得為100萬元，併入綜合所得總額
5、課稅,多層次傳銷事業個人參加人國內營利所得-依參加人之進貨資料按建議價格（參考價格）計算銷售額認定,假設無具體銷售價格則以建議價格（參考價格） 850萬元，減除進貨成本發票700萬元，則其營利所得為150萬元，併入綜合所得總額課稅,多層次傳銷事業個人參加人國內營利所得-依核定推估認定,若查無價格，參考參加人進貨商品類別-化妝品700萬元，依當年度各該營利事業同業利潤標準之零售毛利率29核算之銷售價格計算銷售額700/1- 29=986 ，再依一時貿易盈餘之純益率6核計個人營利所得986*6=59 萬予以歸戶課綜合所得稅,個人綜合所得稅一般所得額及稅額,個人綜合所得總額，減除免稅額及扣除額後為綜
6、合所得淨額，即為一般所得額一般所得額按適用稅率計徵之稅額為個人之綜合所得稅一般稅額,個人綜合所得稅,個人一般所得,最低稅負,基本所得淨額基本稅額,當年度所得總額,免稅額,扣除額,當年度所得淨額,5%12%20%30%40%,一般稅額,所得稅稅率級距,減,減,非現金捐贈,特定保險給付,未上市證交所得,加,600萬,20%,單一稅率,最低稅負制計算圖示,基本稅額,當年度所得淨額,減,員工分紅配股時價超過面額海外所得,基本所得淨額,二者比較，取大者,減,累進差額,個人基本所得額及稅額,課稅所得加計免稅所得後之所得額個人至少需繳納之最低稅負係按基本所得額減除扣除額後，乘上稅率之金額個人基本稅額（基本所
7、得額扣除額） 稅率每一申報戶個人綜合所得稅基本稅額（綜合所得淨額 境外所得特定保險給付未上市（櫃）股票等交易所得非現金捐贈扣除額員工分紅配股時價超過面額部分）600萬 20,一般稅額與基本稅額,甲個人綜合所得稅淨額為 500萬，核算後應納一般稅額為 123萬，若當年有海外所得2000萬,當年度所得總額,免稅額,扣除額,當年度所得淨額,40%,一般稅額,所得稅稅率,減,減,非現金捐贈,特定保險給付,未上市證交所得,加,600萬,20%,單一稅率,基本稅額,當年度所得淨額,減,海外所得,基本所得淨額,二者比較，取大者,減,累進差額,500萬,77萬,123萬,500萬,2000萬,1900萬,38
8、0萬,應繳380萬元,釋例,高所得者扣除免稅額與扣除額後的綜合所得淨額為1,500萬元，則適用40的所得稅率，扣除累進差額77萬元，所應繳納523萬元的所得稅，為一般稅額 高所得者的特定保險給付、未上市櫃股票交易所得、非現金捐贈、員工分紅配股高過面額部分達2,100萬元，加上原來的綜合所得淨額，全數的所得共3,600萬元，扣除最低稅負制的每一申報戶600萬元免稅額，乘上20的基本稅率，則其最低稅負稅額為600萬元 基本稅額600萬元，減掉一般稅額523萬元，其差額77萬元，就是納稅人要補繳的最低稅負,釋例,高所得者扣除免稅額與扣除額後的綜合所得淨額為1,500萬元，則適用40的所得稅率，扣除累
9、進差額77萬元，所應繳納523萬元的所得稅，為一般稅額 高所得者的特定保險給付、未上市櫃股票交易所得、非現金捐贈、員工分紅配股高過面額部分達1,500萬元，加上原來的綜合所得淨額，全數的所得共3,000萬元，扣除最低稅負制每一申報戶的600萬元免稅額，乘上20的基本稅率，則其最低稅負稅額為480萬元 基本稅額480萬元，低於一般稅額523萬元，納稅人就照一般稅額523萬元繳納所得稅,個人海外所得,個人海外所得也將納入最低稅負稅基內，可享受每一申報戶一年一百萬元免稅額-超過全額計入 自99.1.1實施個人海外所得改採屬人主義個人所得來源區分為台灣、大陸、港澳及其他國家地區為利於計算，個人海外所得
10、之項目或類別與中華民國來源所得定義範圍相同，亦分為10類，包括海外之營利所得、執行業務所得、薪資所得、利息所得、租賃所得及權利金所得；自力耕作、漁、牧、林、礦所得；財產交易所得；競技、競賽及機會中獎之獎金或給與、退職所得及其他所得等買賣海外股票、基金等交易所得屬於海外所得，非屬條之證券交易所得,多層次傳銷事業個人參加人國外租賃所得,核實認列：按照財政部所訂純益率：,多層次傳銷事業個人參加人國外租賃所得-核實認列,海外所得=海外收入-海外相關成本海外租賃所得=海外租賃收入-相關設備每年折舊及必要成本及費用100年相關設備每年折舊及必要成本及費用：沒有最低稅負問題者，可以不理會，有最低稅負問題者，
11、以買賣合約及租賃收入佐證每年折舊或以43當標準費用率,個人參加人國外租賃所得,有關個人參加人國外租賃所得，台灣公司將於101年初開立100年全年度收入總額彙總表，供會員決定是否須申報最低稅負海外所得,多層次傳銷事業個人參加人國外營利所得-按照財政部所訂純益率,申報海外所得時，未能提出成本及必要費用證明文件者，得比照同類中華民國來源所得，適用財政部核定之成本及必要費用標準，計算所得額。出租固定資產100年規定之必要損耗及費用減除43,釋例,甲100年海外租賃收入總額2,086,155元，沒有其他最低稅負應稅項目，由於海外租賃收入總額小於600萬扣除額，因此不需申報最低稅負利潤核實認：甲100年海
12、外租賃收入總額2,086,155元利潤核實認折舊後租賃淨所得= 2,086,155元- 1,178,250元= 907,905元，假設有其他最低稅負應稅項目-未上市股票買賣利益800萬元，合計最低稅負所得淨額= 907,905元+ 800萬元- 600萬元= 2,907,905元，需併入一般所得計算最低稅負,釋例,利潤以標準率認：甲100年海外租賃收入總額2,086,155元以43當標準費用率之租賃淨所得= 2,086,155 *57 = 1,189,108 ，有其他最低稅負應稅項目-未上市股票買賣利益800萬元，合計最低稅負所得淨額= 1,189,108元+ 800萬元- 600萬元= 3,
13、189,108元，需併入一般所得計算最低稅負計算,台灣德力邦克個人與公司會員之差異釋例：,台灣德力邦克個人與公司會員之差異釋例：,個人名義參加-1,個人名義參加-2,註1：個人會員未來每年會有海外租金收入及利潤收入(屬海外所得)，可扣除該按摩椅及自動販賣機按租賃期間3年提列折舊，以淨額所得申報海外所得。註2：可減除成本為按摩椅及販賣機購買成本按3年攤提(需保留收據)。註3：執行業務所得減除直接必要費用後之餘額為所得額。若未能提供證明所得額之帳簿文據者，可適用財政部核定頒布之一般經紀人費用率(20%)計算其必要費用。,公司名義參加-1,公司名義參加-2,註1：按摩椅及販賣機帳列公司生財器具，按3
14、年攤提折舊(需保留收據)註2：會員100年11月前取得勞務收入發票，帳務處理仍應以實質購買按摩椅或自動販賣機處理，請記帳的人仍然記為生財器具舉證會員購買合約及出租合約。,公司名義參加-核實認列,公司組織之所得概念為屬人主義，因此不管國內外所得原則上均為應稅項目收入國內外所得均須列入-成本費用應取得合法憑證 =稅前淨利成本費用係指經營本業及附屬業務所需支出，主要包括薪資、租金支出 、文具用品、旅費、郵電費、修繕費、交際費 、職工福利、水電費瓦斯費 、保險費、勞務費 及折舊 等,公司名義參加-核實認列,假設甲公司100年收入為2,369,655元，按摩椅及販賣機折舊為1,178,250元，假設無其
15、它費用，則稅前淨利為1,191,405 元，營利事業所得稅為202,539元假設乙公司100年收入為2,369,655元，按摩椅及販賣機折舊為1,178,250元，假設其它有合法憑證費用800,000元，則稅前淨利為391,405 元，營利事業所得稅為66,539元,公司名義參加-擴大書審,假設甲公司100年收入為2,369,655元，以機器設備及物品租賃業擴大書審純益率認列淨利，則稅前淨利為189,572 元，營利事業所得稅為32,227元若萬一國稅局查帳，無法提示帳冊，則需按租賃業同業利潤標準純益率30認列稅前淨利710,897元，營利事業所得稅為120,853元，補徵收88,626元租賃
16、業及顧問服務業等若年營業收入淨額及非營業收入合計在新臺幣一千萬元以上之案件不能適用擴大書審註：經營兩種以上行業之營利事業，以主要業別（收入較高者）之純益率標準計算之，上例是租金收入高於獎金收入,公司名義參加-年收入超過1000萬元不能適用擴大書審,核實認列：假設丙公司100年收入為12,369,655元包括租金收入8,369,655元及獎金4,000,000元，按摩椅及販賣機折舊為6,178,250元，假設其它有合法憑證費用4,369,655元，則稅前淨利為1,821,750 元，營利事業所得稅為309,697元以所得額標準申報所得種類不同需分別適用不同的純益率一般為利潤太高或憑證取得不足時：
17、租金收入8,369,655元，純益率21，稅前淨利1,757,628元及獎金4,000,000元，純益率16 ，稅前淨利640, 000元，合計稅前淨利2,397,628元，營利事業所得稅為407,597元,多層次傳銷事業參加人所得來源分類-公司,公司名義參加外銷勞務零稅率問題,加值型及非加值型營業稅法第7條第1項第2款係規定與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，方可適用零稅率。財政部75年5月5日台財稅第7545545號函釋：營業人介紹國內營業人向國外廠商進口原料等，取得外匯佣金收入，非屬零稅率之適用範圍。部份營業人誤認為取得外匯收入皆可適用零稅率，而忽略加值型及非加值型營業稅法
18、第7條的規定；營業人應先檢視所提供勞務是否與外銷有關，或該項勞務是否在國內提供而在國外使用我們的公司會員案例在台灣並無產生應稅成本勞務，怎能適用退稅，再檢具加值型及非加值型營業稅法施行細則第11條第1項第2款所規定取得政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件，作為申報營業稅零稅率證明文件,個人會員佣金收入,財政部台財稅第號個人參加人因下層直銷商向傳銷事業進貨或購進商品累積積分額（或金額）達一定標準，而自該事業取得之業績獎金或各種補助費，係屬佣金收入，得依所得稅法第十四條第一項第二類規定，減除直接必要費用後之餘額為所得額。納稅義務人如未依法辦理結算申報，或未依法記帳及保存憑證，或未能提供證明所得額之帳
19、簿文據者，可適用本部核定各該年度經紀人費用率計算其必要費用一般經紀人：百分之二十 ,個人會員其他收入,個人參加人因直接向傳銷事業進貨或購進商品累積積分額（或金額）達一定標準，而自該事業取得之業績獎金或各種補助費，核屬所得稅法第十四條第一項第九類規定之其他所得。其他所得以其收入額減除成本及必要費用核實認列沒有標準扣除比率後之餘額為所得額,多層次傳銷事業旅遊補助之處理,招待客戶出國觀光之費用可列交際費財政部台財稅第號營利事業招待經銷商或與業務有關之顧客出國觀光旅遊所支付之費用，可按交際費認列。上項費用之列支，應檢具受招待之顧客、經銷商出國觀光旅遊有關費用憑證，以憑核認。 查核時 1.是否為會員身份
20、確認-旅遊補助應以會員本人為原則，不得轉讓他人即非會員 2.憑證是否合法-機票票根、登機證、及代收轉付收據 3.招待會員出國條件審核,員工旅遊補助之處理,財政部台財稅第號舉辦全體員工均可參加之國內、外旅遊所支付之費用，免視為員工之所得。惟如以現金定額補貼或僅招待特定員工（如達一定服務年資、職位階層、業績標準）旅遊部分，應認屬各該員工之其他所得 ；扣繳義務人應依所得稅法第八十九條第三項規定，於每年一月底前列單申報該管稽徵機關，並依規定填發免扣繳憑單。,營利事業舉辦員工國內外旅遊如何併計員工所得課稅釋疑,財政部台財稅第號舉辦全體員工均可參加之國內、外旅遊所支付之費用，免視為員工之所得。惟如以現金定額補貼或僅招待特定員工（如達一定服務年資、職位階層、業績標準 ）旅遊部分，依所得稅法第十四條第一項第三類規定，屬營利事業對員工之補助，應合併員工薪資所得扣繳所得稅,
