1、审计案例研究判断题第一章1在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。；理由：应评价执行审计的能力、独立性、保持应有谨慎的能力。2、(09年1月考题、2010年1月考题)在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。；理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。3、（补充题：06年1月考题新教材）在对重要性水平做出初步判断时，审计人员无须考虑被审计单位内部控制的有效性。；理由：必须考虑被审单位内部控制的有效性。4、（补充题：08年1月考题）一般来说，注册会计
2、师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。；理由：应当是在审计终结阶段进行的。5、（补充题：07年7月考题）审计的独立性并不排除同一会计师事务所在为客户办理审计业务的同时又提供会计咨询与服务。；理由：因为按照我国注册会计师法的规定，注册会计师可以同时承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。6（03年7月考题）会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简和规模大小都应该制定审计计划。；理由：审计计划至关重要，只是计划繁简、粗略程度有所不同而已。按照独立审计基本准则的要求：“CPA执行审计业务，应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。”独立审计具体准则第3号
3、审计计划对审计计划的编制有明确规范和要求。7、（补充题：08年1月考题）在编制审计审计时，注册会计师就对重要性水平作出初步判断，以确定可容忍性误差。；理由：主要是为了确定所需要审计证据的数量。 8在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。；理由：应为低于。因为这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。9（07年1月考题，08年7月考题、09年7月考题）为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。；理由：影响重要性水平的因素很多，如审计人
4、员的审计经验、内部控制与审计风险的评估结果等。由于这些因素是不断变化的，所以，重要性水平面也是随之不断变化的。10(04年7月考题)注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。；理由：通过分析性复核程序可以指出高风险的审计领域之所在。11在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。；理由：计划检查风险，应根据计划阶段评估的固有风险和控制风险的综合水平确定。12（07年1月考题）在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的
5、直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。 ；理由：直接目的在于确定是否需要追加其他审计程序。第二章1（05年7月考题）记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。；理由： 记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳虽有一定作用，但不及请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户。2应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。；理由：因为注册会计师应控制函证全过程；不能交被审单位收发函证。3、（补充题：07年7月考题）应收账款的回函应当直接寄给被审计单位。；理由：应收账款的回函直接寄给被审计单位，不能保证审计证据的可靠性。4(09年1月考题、2010年1月考题)
6、被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。；理由：符合销货业务内部控制的职责划分。5、确定应收票据内部控制是否存在，有效且得到一贯遵循，不属于应收票据实质性测试的审计目标。；理由：确定应收票据内部控制是否存在，有效且得到一贯遵循，属于有关内部控制制度的符合性测试，与实质性测试无关。6、（03年7月考题）注册会计师对应收账款函证的主要目的是确定应收账款能否收回。；理由：注册会计师对应收账款函证的主要是的是确定账上记录的应收账款是否存在以及是否归被审计单位所有。7如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。；理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。8确定坏
7、账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。；理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控制是控制测试的内容。9（07年1月考题，07年7月考题）为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记账。；理由：证实“已发生的销售业务”是否均已“登记入账”，是为了证实是否有漏记的销售业务，所以，应从“凭证”和“账”两方面入手审查。（如审查销售业务的原始凭证，如销售发票、发运凭证，再追查销售日记账）10营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。；理由：它是销售与收款循环审计中对利润表审计的项目。11注册会计师签发的否定式询证函,如果客户未予答复,表明被审计单位的记
8、录是正确可靠的. ；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。12应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可以由被审计单位寄发。；理由：应收账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本要求。13将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标14在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审计。；理由：因为应收票据可以根据账簿记录监盘；必要时可抽取部份票据向出票人函证。15
9、（06年7月考题、08年1月考题）与应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。；理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。16对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。；理由：这是坏账损失的内部控制的基本要求17.( 07年1月考题）被审计单位2005年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备抵法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。，理由：被审计单位2005年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备抵法，属于会计政策变更。18
10、一般而言,按照常规审计程序,每一个项目的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面。；理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。第三章1注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经常发生大额的固定资产清理损失。；理由：经常发生大额的固定资产清理损失，主要是由于固定资产原值减去累计折旧后的金额、超过了固定资产出售收入；可以认为被审计单位固定资产折旧计提不足。2(04年7月考题)注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已
11、发生购货业务的完整性。；理由：这是审查被审单位少计存货（购货、销货）业务的程序，可实现完整性目标。3如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。；理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。，理由：注册会计师不写财务情况说明书。注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。；理由：应付账款询证函只能由注册会计师签
12、发，这是函证控制的基本要求。验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的存在或发生认定的重要凭证。；理由：连续编号的验收单可防止经济业务的重复入账，以支持存在可发生认定。7（06年7月考题）固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。；理由：固定资产的维护保养制度属于固定资产的内部控制制度内容之一，而固定资产的保险制度则不属于固定资产的内部控制制度。8注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。；理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位
13、粉饰报表数字。9一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。；理由：，因为他与应收账款不同，因为函证不能发现未入账的应付账款；但不是绝对不需要，应根据情况来定。10如果被审计单位对同一张购货发票两次付款，注册会计师通过审查银行存款余额调节表即可发现。；理由：对同一张购货发票两次付款，并不影响企业现金日记账与银行对账单的一致性，因此，无法通过审查银行存款余额调节表发现。11对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。；理由：对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及金额较小
14、甚至为零但为企业重要的债权人，作为函证的对象12对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。理由：对应付账款进行函证，最好采用肯定式询证函。第四章1（05年7月考题、09年1月考题、2010年1月考题）存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，审计人员不负其责。（混淆了会计责任与审计责任）2、（06-7）因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以，审计人员必须对被审计单位的存货进行盘点。；理由：这时只有经过实际盘点，才能够收集真实的审计证据。3.一般来说，加工产品
15、和储存完工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。；理由：它们只是生产循环的主要业务活动。4存放商品的仓储且应相对独立,限制无关人员接近,这项控制与商品的“完整性”认定有关。；理由：可以防止资产被无关人员领取、被盗窃等，而隐瞒不入账5、(05年1月考题)工业企业对于为生产产品领而未用的材料做“假退料”处理,会影响生产成本的正确核算.；错误。理由：工业企业建立“假退料”处理,会保证生产成本的正确核算。6被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。；理由：不符合内部控制的要求；永续盘存记录应由财务部门负责。7被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组成员进行盘点。；理由：注册会计师应现
16、场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。8被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能虚减本年的利润。；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚减时（已入账但没纳入盘点），销售成本必定要虚增，本年利润将会被虚减。9（04年7月考题，07年1月考题、09年7月考题）将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。；理由：注册会计师对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会被虚增。10注册会计师的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适
17、当的抽点两部分。；理由：注册会计师应在现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。11（07年7月考题）如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。；理由：无论被审计单位是否采用永续盘存制，注册会计师对被审计单位存货的计价测试都不采用实地盘点，而实地盘点是为了验证存货的真实存在性。（计价测试是为了验证存货金额的真实性）12被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。；理由：第五章1.（补充题：07年7月考题）相关业务发生后，只借记货币资金项目、不贷记货币资金项目，是属于筹资与投资循环的内容。；理由：应当是销售与收款循环
18、的内容。2在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离。；理由：对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券是否已在资产负债表或其附注中分类反映，注册会计师审查应付债券原始凭证保管与会计记录人员是否职责分离，是控制测试的内容。3（05年7月考题）在审计长期投资项目时,注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益. ；理由：因为投资利息应记入投资收益。4.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率成积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。；理由：记录的利息费用过大，说明负债有低估的可能。（因为
19、不论债券是折价发行、还是溢价发行，期未计算应计的债券利息时，应付债券账户余额都会大于债券利息费用。 ）5（05年1月考题、06年1月考题新教材、08年7月考题、09年7月考题）甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B公司的主要股东。；理由：函证的对象应当银行和有关债权人。如B公司的债权人、贷款的银行。6.（06年7月考题）若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。；理由：注册会计师应提请被审计单位在会计报表附注中对此披露。因为公司对外投资不得超过净资产的50%，但如果长期投资超过
20、净资产50%的，注册会计师应当要求在会计报表中披露。7. 对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。；理由：为了审查投资债券的真实性，注册会计师应盘点或函证8注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。；理由：注册会计师应盘点或函证，验证债券存在的真实性。对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。；理由：对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。10. 审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性。
21、；理由：应考虑长期投资转化为短期投资的合理性，以注意企业是否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的现象。11在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。；理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或经国有资产管理部门确认的资产评估机构评估价值。 12. 筹资与投资循环的总目标是测试该循环各项余额是否公允表达。；理由：因其交易数量少交易额大，对会计报表的公允性反映产生较大的影响。13. 筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用抽样审计。；理由：一般应
22、采用较为详细的审计14. 注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。；理由：这项检查可实现分类目标；与被审计单位会计报表的表达与披露认定有关。15. 计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定有关。；理由：与投资的估价或分摊认定有关16. 在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。；理由：可验证业务的真实性；能证实筹资与投资业务存在或发生认定。17当其它应收款明细账户出现大额贷方余额时，注册会计师应建议调整，
23、这与会计报表的表达与披露认定有关。；理由：这项建议可实现分类目标；与被审计单位会计报表的表达与披露认定有关18. 注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。；理由：可验证其他应收款的所有权；与其他应收款的权利与义务认定有关。19.为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。；理由：函证应付债券可证实其存在性。20. 注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。；理由：注册会计师应关注大额、异常
24、项目。21. 进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的真实性。；理由：主要是确认资本公积增减变动的合法性和正确性。22（09年1月考题、2010年1月考题）对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。；理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。23. 短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情
25、况。；理由：必须审查其抵押、担保情况，以证实其表达或披露认定。24. 检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定,重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性.；理由：重点是检查长期借款使用的合理性25.（04年7月考题、06年7月考题）根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。；理由：尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行单独审计是十分必要的。26注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。；理由：分析企业投资业务管
26、理报告属于符合性测试的内容。第六章1（09年7月考题）如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。；理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。2注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。；理由：证实资产负债表所列银行存款是否存在；还可实现其他审计目标，如银行贷款。3（03年7月考题）注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时，可以通过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。；理由：审查银行存款余额调节表不能代替对银行存款余额的函证，尽管两者都能证实企业银行存款的存在性，但通过函证可以了解企
27、业欠银行的债务。4盘点库存现金时,必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加,并由出纳员进行盘点.；理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。5、通常情况下，应选择上午上班前或下午下班时检查库存现金，这种时间上的选择是为了不影响被审计单位的正常工作。；理由：是为了证实被审计单位现金业务入账的及时性。6（05年1月考题，05年7月考题、06年1月考题新教材、08年7月考题、09年7月考题）被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。；理由：应以结账日的实有数额（审定额）为准7、（06年7月考题）被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应
28、以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。；理由：应以当年最后一天所有存放于银行的款项为准。第七章1对投资净收益的实质性测试，主要采用观察法和计算法。；理由：主要采用检查法和计算法。2审计人员通过询问、观察、检查等方法，可以测试营业外收支业务内部控制制度的设计与遵守情况。；理由：营业外收支业务一般应采用实质性测试程序3要验证本期所得税费用的计算是否正确,首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否正确.；理由：应根据审定后的利润总额和规定的企业所得税税率，复核本期所得税费用是否正确。4出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职员有可能转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入。；理
29、由：被审计单位的非常规业务的内部控制一般都不很健全。5（08年1月考题）出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。；理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。6（03年7月考试题）被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。；理由：尽管税收滞纳金、违法经营的罚款支出和违约金支出在会计上都通过“营业外支出核算”，但按税法规定，税收滞纳金、违法经营的罚款支出是不能在税前扣除的；而违约金支出可在税前扣减，使税基减少，所得税额减少。7对各审计项目进行审计,按照常规审计程序,
30、审计人员应首先进行内部控制的符合性测试。；理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。8对利润分配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。；理由：“盈余公积”“应付股利”等账户记录，是利润分配的对应账户。9审查企业的应税利润时,应注意审查不得不扣除项目的列支是否正确。；理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。10. 利
31、润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。；理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。11. 对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。；理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。第八章1（05年1月考题，06年1月考题新教材、08年7月考题）如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。；理由：审计范围受阻，注册会计
32、师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。2注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。；理由：如前期会计报表未经审计，注册会计师必须补充实施适当的实质性测试审计程序。因为注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。3（09年1月考题、09年7月考题、2010年1月考题）注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。；理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底
33、稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。4注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。；理由：注册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。5（05年7月考题）注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。；理由：其应负责的日期应以外勤工作结束日为限。6（08年1月考题）审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。；理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截
34、止期。7正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。；理由：主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，属于调事项；之后的为披露事项。8注明双重日期的作法，前面扩大了注册会计师的责任范围。；理由：注明双重日期的作法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。9.（05年1月考题、06年1月考题新教材）注册会计师将说明段置于意见段后，则说注册会计师发表了带说明段的无保留意见的审计报告。；理由：因为保留意见、否定意见和拒绝表示意见审计报告的说明段都在于意见段之前。10审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。；理由：注册会计师
35、对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。11审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。；理由：沟通仅是向管理当局告知和解释审计意见类型和审计报告措辞，并非商讨。12如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，也无须考虑其对审计意见类型的影响。；理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。13会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。；理由：注册
36、会计师应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出审计报告的适当性。第九章1（09年1月考题、2010年1月考题）验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。；理由：验资是注册会计师的一项法定的、鉴证业务2当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。；理由：一般而言，企业的实收资本应等于注册资本。3在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。；理由：验资是对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，应对与验资有关的会计账目进行审计；有时可能不对会计账目进行审计。4、（补充题，06年7月考题，08年7月考题）注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审验单
37、位开户银行出具的收款凭证和银行对账单等为验资依据。；理由：应该还包括银行函证回函。5验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。；理由：验资是对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，应对与验资有关的会计账目进行审计；有时可能不对会计账目进行审计。6通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。；理由：验资不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要验证资本由谁投入、归谁所有，关系到企业产权关系的界定。7验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。；理由：验资报告应直接送给委托人，不必经过任何单位审定8注册会计师应对验资报告的使用后果负责。；理由
38、：注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责第十章1（04年7月考题）尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。；理由：这不是注册会计师的审计责任。（由于审计此时受被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师不可能将所有错误和舞弊的违反法规行为揭发出来，只能作到合理确信的程度，注册会计师如果未能将会计报表中严重错误与舞弊揭露出来应负审计责任。）2（05年1月考题）注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。
39、；理由：由于注册会计师不是法律专家，所以，只能合理确信发现对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，但对于间接影响会计报表的违反法规行为则没有能力主动发现。3、(04年7月考题)由于一般合伙人或主任会计师不会担任审计项目的具体审计业务，因此就不需要承担其全部的审计责任。；理由:因为独立审计准则等十条明确规定：“注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工答，但应对其工作结果负责。”所以一般合伙人或主任会计师就必须对审计过程中所收集到的任何一项审计证据和审计记录负责。4注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。
40、；理由：应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。（注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。如证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑对会计报表的影响；必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。）5.（05年7月考题）审计人员将分析性复核直接作为实质性测试程序时应当考虑的主要因素是出具审计报告的时间要求。；理由：应当考虑的主要因素有：相关内部控制的有效性；分析的目标；分析结果的可信赖程度；被审计单位的业务性质；相关信息的可获得性、来源性、可靠性、可比性；前期审计中发现的会计调整事项等。6（03年7月
41、考题）如果注册会计师执行符合性测试，为了更好地实现审计目标，通常应对被审计单位所有的内部控制制度执行测试。；理由：通常只对那些有助于防止、发现和纠正会计报表认得产生重大错、漏报的控制制度执行测试。审计案例分析单项业务题 参考答案第一章 审计业务承接和审计规划案例 案例一 诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例 1本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。 根据独
42、立审计具体准则前后任注册会计师的沟通（征求意见稿）： （1）沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托 （2）沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师
43、与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 (3)后任注册会计师对沟通结果的利用 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。 如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过
44、询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。 (4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。 2在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况
45、，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：管理当局的特点和诚信；被审计单位的涉讼案件及其处理情况；以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；利害冲突及回避事宜；内部控制的改进情况；审计费用的支付情况等。 3假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？ 答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总
46、结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。 案例二 晨风公司总体审计策略确定案例 1教材中表111反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。 中宏百货公司及同行业主要财务指标 表111指标项目2007年2007年行业平均2006年2006年行业平均速动比率0.3460.4650.2400.388流动比率1.0941.1600.9241.115利息保障倍数1.05211.85015.61612.385资产负债率（）52.75053.86448.80054.733投资报酬率（）0.0803.8847.0103.828主营业务毛利率（）13.46016.11425.59015.877净资产收益率（）3.0705.48610.6205.453应收账款周转率（次）11.200144.11715.711101.789存货周转率（次）3.9468.0563.3357.430 答：分析如下： （1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2007年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表
