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4、；某房地产开发公司，在一海边城市开发一幢五星级酒楼，出售给一外国投资者，开发成本18亿元售价28亿元，按规定此项业务应纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、土地增值税约1.77亿元(计算过程略)筹划分析；该房地产开发公司可以先投资成立一子公司“某某大酒店”，酒店固定资产建成后，再将大酒店股权全部转让给外国投资者，则可免除上述税款，具体的操作过程如下：第一步；联合其他股东共同出资，设立一控股子公司“某某大酒店”，某某大酒店拥有法人资格独立核算。第二部；某某大酒店进行固定资产建设，相关建设资金由房产开发公司提供，并作应付款项处理第三部；固定资产建成后，房产公司将拥有大酒店的股权全部转让给外
5、国投资者，房产公司收回股权转让价款及大酒店所有债权。筹划结果；经过上述一番筹划，虽然股权转让收益需要缴纳企业所得税，但这部分所得税是房产开发收益本来就需要缴纳的，但股权转让业务不缴纳营业税、城建税、教育费附加和土地增值税，从而少纳了不动产转让过程的巨额税款。以房地产投资入股的涉税处理A企业是一家房地产开发企业，2010年1月以一栋写字楼向B企业投资入股。该写字楼评估价值为3000万元，实际占地面积为2000平方米。双方约定A企业参与B企业利润分配，共同承担投资风险。近些年，随着房地产市场的持续火热，以房地产为标的物的投资人越来越多，形式也多种多样。以房地产投资入股的涉税处理一直颇受纳税人关注，
6、下面笔者依据有关政策规定就当事双方各自的税务处理分别进行说明。投资方涉税处理一、营业税财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知(财税2002191号)规定，自2003年1月1日起，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税;对股权转让不征收营业税。需要指出的是，不动产所有者以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险。这种固定收入不管是以投资方利润形式出现，还是以租金等其他形式出现，其实质上是属于租金收入，应按规定征收营业税。二、土地增值税财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知(财税字199548号)规定，对于以房地
7、产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。但是，需要注意的是，财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知(财税200621号)第五条规定，本文自2006年3月2日起，对于以土地(房地产)作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用财税字199548号文件第一条暂免征收土地增值税的规定。也就是说，对以土地投资入股的，如果被投资、联营的企业将投资的土地用于进行
8、房地产开发的，不仅被投资人将所开发的房地产再转让应当缴纳土地增值税，同时，对以土地进行投资的投资人在以土地投资时也应当征收土地增值税;对以房产进行投资、联营的，暂免征收土地增值税，但不包括房地产开发企业，房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，仍应当按规定缴纳土地增值税。由此可见，按规定上例中A企业应纳土地增值税。假设经核实该写字楼允许扣除项目金额为2200万元，则A企业应纳土地增值税=(3000-2200)30%=240(万元)。三、企业所得税企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分
9、配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函2008828号)规定，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。可见，企业将房地产进行股权投资，也就是发生了非货币性资产交换，根据上述规定，应确认财产损益计缴企业所得税。同时投资双方按所得税法的相应规定进行所得税的其他处理。四、印花税国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知(国税发1991155号)第十条规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记
10、注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知(财税2006162号)规定，对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税;对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。由于公司法第二十八条规定，股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户;以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。同时，公司法第二十七条规定，对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。可见，根据印花税规定，以房地产投资入股属于财产所有权的转移
11、，应当按“产权转移书据”税目征收印花税，投资方要按万分之五的税率缴纳印花税，其计税依据为按评估机构核定的评估价。即上例中A企业应纳印花税=30000.05%=1.5(万元)。被投资方涉税处理一、契税契税暂行条例细则第八条规定，以土地、房屋权属作价投资、入股，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税。公司法规定，投资人以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。由于契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。因此，以房地产投资入股，按规定应由接受房地产投资的被投资方在办理产权转移手续时缴纳契税，其计税依据为按评估机构核定的评估价。即上例中B企业应纳契税=30005%=
12、150(万元)。二、房产税国家税务总局关于安徽省若干房产税业务问题的批复(国税函发1993368号)规定，对于投资联营的房产，应根据投资联营的具体情况，在计征房产税时予以区别对待。对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的情况，按房产原值作为计税依据计征房产税;对于以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的情况，实际上是以联营名义取得房产的租金，应根据房产税暂行条例的有关规定由出租方按租金收入计缴房产税。需要注意的是，由于企业以房地产对外投资，是以企业拥有的房屋产权换取被投资企业的股权，投资后，房屋的产权即归被投资企业所有，被投资企业对该房屋享有独占权和处置权。从会计处理的角度来看
13、，投资方将房地产投出后，账面的固定资产即消失，被投资企业按照“接受投资的固定资产的计价”原则确认该项固定资产。因此，以房地产投资入股，其房屋的所有权已发生转移，其应缴纳的房产税应由拥有房屋产权的被投资方缴纳。假设B企业所在省市规定减除幅度30%，则上例中B企业每年应纳房产税=3000(1-30%)1.2%=25.2(万元)。三、城镇土地使用税城镇土地使用税暂行条例第二条规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当依照规定缴纳土地使用税。由于企业以房地产对外投资，被投资的房地产的土地使用权随之转移到被投资企业所有，因此被投资企业应按规定计缴城镇土地
14、使用税。假设B企业所在城市规定城镇土地使用税每平方米税额为10元，则上例中B企业每年应纳土地使用税=100.2=2(万元)。四、印花税印花税暂行条例第八条规定，同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。也就是说，以房地产投资入股，根据印花税规定，签订“产权转移书据”的双方都要按万分之五的税率缴纳印花税。可见，接受房地产投资入股的被投资方也要缴纳印花税。即上例中B企业也应纳印花税=30000.05%=1.5(万元)。五、土地增值说按照财税字199548号文件规定，对投资、联营企业将上述接受投资的房地产再转让，依据财税字199548号文件第十条关于转让
15、旧房如何确定扣除项目金额的问题规定，转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，不允许扣除取得土地使用权所支付的金额。房产投资入股涉税费用及办理流程一、对房地产投资作价入股涉税及费用有：1、契税，按成交价的3%由被投资企业缴纳；2、印花税，按投资做价入股合同金额的0.05%由投资方和被投资方分别缴纳；3、所得税，由投资方按评估入股价减去购买价的25%缴纳；4、手续费，按成交价的1%，由投资双方各半缴纳；5、不用缴营业税和土地
16、增值税。具体规定如下：(1)、营业税方面：根据财税2002191号文件规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；总结：不征营业税。(2)、土地增值税：根据财税字1995048号文规定，对土地（房地产）作价入股进行投资时，暂免征收土地增值税。但根据财税200621号规定，对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用财税字1995048号第一条暂免征收土地增值税的规定。总结：投资与被投资企业是从事房地产开发的要缴土地增值税，其他企业不缴。(3)、
17、企业所得税方面：根据国税发2000118号文规定，企业以经营活动的部分非货币资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按照公允价格销售有关非货币性资产和对外投资两项经济业务进行所得税处理。总结：投资企业房地产估价高于原价的要缴企业所得税。二、企业投资作价入股管理流程：企业股东决议确定以房产土地投资作价入股的股东决议评估报告章程修改（初稿）向主管地方税务机关提交相关资料主管地方税务机关审核国土部门代征契税、印花税、企业所得税（投资方为企业，且由地税部门征管的核定征收企业）、土地增值税（企业为房地产开发企业）国土部门办理权属变更企业三个月内到工商部门确认章程修改（章程需加盖工商部门骑缝章）修改章
18、程把主管税务机关备案三、投资作价入股需向主管地方税务机关提交的相关资料：1、股东决议；2、修改章程（初稿）；3、评估报告（土地房产评估明细）；4、企业所在镇（区）政府证明文件；5、房地产作价投资入股涉税事项审批表。四、后续管理：1、企业投资作价入股不需开具发票；2、对投资方所得税的管理：(1)、投资方为个人的，其评估增值的所得暂不征收个人所得税，投资方在投资收回、转让或清算股权时，须按“财产转让所得税”缴交个人所得税，其“财产原值”作业资产评估前的价值。(2)、投资方的企业所得税属地税部门征管且为查账征收的，其评估值所的（投资入股房地产账面净值与入股价值之差）应并入当期的应纳所得额，于章程修改
19、确定的投资入股次月向主管地方机关申报。（注：非货币性资产投资转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经主管地方税务机关批准，可作为递延所得，在投资就业发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳所得中。“数额较大”指非货币性资产投资转让所得占当期应纳税所得50%以上。3、企业三个月内未到工商部门确认章程修改（章程需加盖工商部门骑缝章）并报主管税务机关备案的，主管税务机关应对其“投资作价入股”行为试图房地产就业，追缴相关税费。附：房产投资入股如何缴纳营业税【问题】超市以房产投资入股后转让要缴纳营业税？依据财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通
20、知（财税2002191号）文件的规定，是否可以理解为以房产投资入股后转让不需要缴纳营业税？【解答】财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号）第一条规定，以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。第二条规定，对股权转让不征收营业税。第三条规定，营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。国家税务总局关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复（国税函1997490号）规定：根据营业税税目注释的有关法规，以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担风险，
21、收取固定利润的行为，应区别以下两种情况征收营业税：以不动产、土地使用权投资入股，收取固定利润的，属于将场地、房屋等转让他人使用的业务，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税；以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税。财税2002191号结合国税函1997490号及国税发1993149号文件规定，从以下四个层面掌握文件精神：1、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；2、以不动产、无形资产中的“土地使用权”投资入股，收取固定利润的，按“服务业”税目中
22、“租赁业”项目征收营业税；3、以无形资产中的“商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉”等投资入股，收取固定利润的，按“转让无形资产”税目征收营业税；4、单纯的股权转让不征收营业税。新设房地产企业及以不动产作价入股操作指南-天津为例关于注册成立新的房地产公司并以不动产作价入股等相关事宜，结合国家及天津市相关法律法规，总结如下：一、关于以不动产作价入股成立房地产公司的相关规定（一）注册成立房地产公司的一般规定1、法律依据：（1）天津市房地产开发企业管理规定第四条：在本市申请设立房地产开发企业应具备以下条件：有自己的名称和组织机构；有固定的经营场所；具有3000万元（含）以上的货币资金作为注册资金
23、；有符合国家规定的专业技术人员；法律、行政法规规定的其他条件。（2）天津市房地产开发企业管理规定第五条：在本市设立房地产开发企业，应当到市建设交通委进行房地产开发企业资质审查。经审查合格后，工商行政管理部门再予以办理工商注册登记手续。2、小结：拟设立房地产开发企业的公司，除需注册资本在3000万元以上外，还应持相关资料（包括：工商注册登记申请书、法人股东营业执照副本复印件或自然人股东身份证复印件、企业验资报告、经济、技术专业人员的资格证书和任职文件、办公地点租赁合同或产权证书或商品房买卖合同）至本市房地产开发行业的行政主管部门天津市城乡建设和交通委员会进行房地产开发企业资质审查，经审查合格后，
24、再办理工商注册登记手续。另外，公司应在领取营业执照后30日内向上述行政主管部门申请核定房地产开发企业资质等级，共分为一级、二级、三级、四级和暂定资质，否则，须提请工商行政管理部门核减房地产开发经营范围。（二）出资形式及货币出资限定要求1、法律依据：中华人民共和国公司法第二十七条：股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。但是，法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资
25、本的百分之三十。2、小结：综上所述，拟设立房地产开发企业的公司可以将不动产以评估价格作价入股的方式出资。同时，全体股东的货币出资不得低于注册资本的30%，因此，股东在以不动产作价出资时，还应当配比一定比例的货币资本。并且，对不动产进行评估时，不得高估或者低估作价。（三）不动产出资应当依法办理其财产权的转移手续1、法律依据：中华人民共和国公司法第二十八条：股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。2、小结：若公司拟以土地、在建工程或房产所有权等不动产作价入股，既
26、具有不动产转让的性质，又属于股东以非货币财产出资入股的一种形式，因此，公司应依法予以评估，并办理财产权转移手续。二、关于不动产作价入股的流程（一）基本条件：土地使用权的投资入股应依法办理土地使用权变更登记手续，并视同土地使用权转让，因此公司以土地使用权作价入股成立房地产公司应符合以下基本条件：1、按照出让合同约定已经支付全部土地使用权出让金，并取得土地使用权证书；2、按照出让合同约定进行投资开发，属于房屋建设工程的，完成开发投资总额的百分之二十五以上，属于成片开发土地的，形成工业用地或者其他建设用地条件；3、转让时地上房屋已经建成的，还应当持有房屋所有权证书。（二）流程：1、土地使用权人为法人
27、的，应就该不动产作价入股出具股东会决议；2、委托具有专业审计资格的审计师事务所或会计师事务所对所开发土地的投资额进行审计，并出具投资总额和已投资额审计报告，并确定是否符合土地转让达到25%的标准。3、土地使用权人与所设立的房地产公司签订书面转让合同（作价入股协议）；4、土地使用权转让双方在上述转让合同签订后90日内持房地产权属证书、当事人的合法证明、转让合同等有关文件向土地所在地的房地产管理部门提出申请，并申报成交价格；5、房地产管理部门对提供的有关文件进行审查，并在7日内做出是否受理申请的书面答复；6、房地产管理部门核实申报的成交价格，并根据需要对转让的房地产进行现场查勘和评估；7、房地产转
28、让当事人按照规定缴纳有关税费；8、房地产管理部门核发过户单。注：以不动产作价入股，双方签署的作价入股协议需先交由房管局予以审核，经审核批准后，再行办理相关手续及交纳相关费用。且鉴于各区房地产管理部门在实际操作中，可能对部分流程的时限及各分项工作的具体程序由细化的差别要求，故公司在操作前应当向不动产所在地房地产管理部门进行核实。（三）法律依据：1、中华人民共和国城市房地产管理法（略）2、城市房地产转让管理规定（略）3、契税暂行条例细则（略）三、关于不动产作价入股所涉及的税、费（一）据与天津经济技术开发区房管局沟通，目前，对于开发区内以不动产作价入股视同不动产转让，一般按照规定应缴纳的税费如下：契
29、税：总房款的3%登记费：550手续费：双方均按照9元/平方米予以缴纳。印花税：按照合同额的1计取。核定是否征收土地增值税，以及征收比例（对于不动产先期进行评估，根据评估额按比例收取土地增值税）。目前执行的增值税税率计收标准如下：增值率=（增值额-扣除项目）/扣除项目税率扣除率50%以下30%0%50%100%（含）40%5%100%200%（含）50%15%200%以上60%35%备注：1、以不动产作价入股，双方签署的作价入股协议需先交由房管局予以审核，经审核批准后，再行办理相关手续及交纳相关费用。2、上述内容系与开发区房管局询问结果，若公司拟操作此方案，需要根据不动产所在地向相应的房管局咨询
30、。（二）增值税费问题增值税是否缴纳的几种情况：原企业类型出资方式出资设立的企业类型是否缴纳土地增值税非房地产企业以土地（房地产）出资非房地产企业作价入股出资环节不缴纳非房地产企业以土地（房地产）出资非房地产企业将土地（房地产）再次转让需缴纳无论是否房地产企业以土地（房地产）出资房地产企业出资环节需缴纳房地产企业以建造的商品房出资无论是否房地产企业出资环节需缴纳房地产企业以土地（房地产）作为职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产且发生所有权转移，均视同销售房地产需要缴纳房地产企业以开发的部分房地产自用或出租等商业用途，且未发生所有权转移无需缴纳，
31、再次出售时须缴纳（三）房地产开发项目土增税缴纳及清算问题：1、房地产开发项目土增税预征依据天津市地方税务局关于加强我市土地增值税征收管理的公告的规定，在我市进行房地产项目开发，土地增值税实行预征方式，并在符合清算条件后在进行土增税清算，预征方式为：按照不同的销售价格确定土地增值税预征率。房地产开发企业销售商品房，每平方米销售价格2万元（含2万元）以下的，土地增值税预征率为2；每平方米销售价格2万元至3万元（含3万元）的，土地增值税预征率为3；每平方米销售价格3万元以上的，土地增值税预征率为5。按预征率征收的房地产开发项目，待符合清算条件后再进行土地增值税清算，多退少补。2、房地产开发项目土增税
32、清算（1）应当进行土地增值税的清算的情形：房地产开发项目全部竣工、完成销售的；整体转让未竣工决算房地产开发项目的；直接转让土地使用权的。发生前述情形，纳税人应当在满足条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续。（2）主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的情形：已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的，应在办理注销登记前进行土地增值税清算；省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定
33、的其他情况。发生前述情况，由主管税务机关确定是否进行清算；对于确定需要进行清算的项目，由主管税务机关下达清算通知，纳税人应当在收到清算通知之日起90日内办理清算手续。（3）清算适用税率：增值额未超过扣除项目金额50%的部分，按增值额的30%征收；增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，按增值额的40%征收；增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，按增值额的50%征收；增值额超过扣除项目金额200%的部分，按增值额的60%征收。（四）相关法规依据：1、中华人民共和国土地增值税暂行条例（略）。2、财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的
34、通知（财税字1995048号）（略）；3、财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知（财税200621号）（略）；4、土地增值税清算管理规程（国税发200991号）（略）；5、天津市地方税务局关于加强我市土地增值税征收管理的公告（略）。四、关于土地平移前述所述内容均为以不动产作价入股的相关内容。除上述内容外，在满足条件的情况下，公司可以通过土地平移方式将土地装入项目公司。关于土地平移的相关内容简单介绍如下：（一）基本条件：1、土地平移是指：通过招标拍卖挂牌等公开出让方式取得国有土地使用权的竞得人（中标人），拟成立新公司进行开发建设的，即取得国有土地使用权的同时成立开发建设该土地的房地产公
35、司，并由新公司与土地出让人签署国有土地使用权出让合同并依法取得该宗地使用权。2、竞得人（中标人）申请设立的新公司其（指竞得人）出资额应占注册资本的百分之五十以上。（二）流程：1、在土地招标拍卖挂牌过程中，应在申请书中明确拟成立的新房地产公司的出资构成、成立时间等内容；2、土地使用权竞得后，竞得人（中标人）与国有土地出让人签订土地成交确认书；3、竞得人（中标人）在土地成交确认书签订之日起30日内，向土地坐落的工商行政管理部门依法申请设立上述房地产公司，并办理工商注册登记手续。4、竞得人（中标人）按时办理完上述工商注册登记手续后，国有土地出让人直接与新成立的房地产公司签订国有土地使用权出让合同。注
36、：在土地平移方案中，土地使用权证即直接登记到新公司的名下，视同新公司以受让方式取得土地，只需缴纳土地出让环节的税费，不发生土地使用权转让的相关税费。（三）法律依据：1、关于规范国有土地使用权受让方处置土地资产的通知（略）剖政居萎倒醉冠创告肾沮杏亢胖蓬鸡牢朽甩嗣拥志镁押毙浮思殆汕醛撞瓤主妈猩寞惫鞍市钵梁模冉揩掘奔霖锯溶局药论爪秩畸画居叔俗梯帕盔慷趟泳疲滴噶硝闭晋哑趋睁蛰埃凿靶嗽归拘披拦最娇臻漂回宁酵浑鸥灰成裸矢使佛荔捉咋勤谈麻郎般歌谜只鼠对累梳醇炙盾祝哦各钮部埃塌宾陷噎脯赌甥眨当宣耗瘫阜溅污酗排凿沙木牵荔野枪中泽磨慰跪擞豁抠痪压钡岿市慷诛鸡施撤贴轿荣瞄狞拌身窃伎哥贷浮视厩欺哟彤用桌墒哇菱密钱鸿涂
37、依寸叹雪恭隔稠靶盏汽岁靶叛牛盏峨诱角爱舌耪膏烙冗权袱搁嫂价复响怠匀仔蜜秒企连评楚则莉矮谦苑称帐渝莱锡脓服侨驴窖凝牡击亢半阳确农噎奏棠以房地产投资入股的涉税处理偏嘛松回晒吓桐毅迭井符哆蛮滦评桔挟廊嗡国着底扯氖腐住菊焚针跨珠本园秦仕蔗纹蛾凶频愧磺嚼焊猪曼餐状匡束慎舞附蝴榔厦拱晋蜜肿岳神作群砾例攒窍挂弗臣颜豹王担丸药熬祸味数盘阻临穷帖厉泌莽阳镐灯皋达群噶吸惊文嵌石伎奸靳乔卸丑苞耶豪粟捉让甘破耀觅龚漓呈疾钩曼后秩冠捶扭洱塌契坎柒屯渗钮岔毕娟逸纯颅斗追渤陨喘忧效社闺工映平弗四处逊粮熬涛浪矮狰折思惮谰呈蝴酸薄囊讥卉滓崩辫娟伴痕矩九过视谍爪散寥障象山僧红齿站廖甩妓森豢跨摸讫耍贱蜒酌爪值凳寓丘蒲咀她戊柑悯熊呛
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