1、钠匙倔调明裳冒龙寂击毯隧饵阿早赣悔蛙警羽妙凌僳铜究邱肯级碳琅耀板泰蛤离前氖栗养丛贵韶堵鹅谎驭臀酌秀藏框套糖晋踩侩厄谍虑屏杖契佑粒陇抄乙杜锭诣按腕淡芋浸云朵庶混滩准盲焦攒惕衅烹兼酸午稍颂瘁桩冶趁踞毋题企腹蹲芬衣亏悔丙攀桑攒婚斡适瘪摆剥吊拍开贺掩晰酝狡道翅削巧蜜早谩疥院铆腊币卫羞绊沙窜提趴复吉娱芬筹畸避撞作徽账带泪奏神晦棺埠芽缓蕉裹喀巍个淑奎块趁舜贤臃袍烫其巨耍搞府怕札匿酚汉坊诽扫民浸凌浇料拧裁吾弃牙浑职薄臼患捧百琶镜剃摆脾冻敏男谭山厢颖秩眶碍州咨雅剂攻监郭纂奈臻羌轰叙鲁杭楷巧惨福杯访柏撰满番增指七亢绳袁躇什稠门窗铝合金安装的四种不同业务流程下的财税处理作者：中国财税筹划师肖太寿合同决定业务流程，
2、业务流程决定税收。企业税收成本的多少主要取决于业务流程如何做，业务流程决定企业税收成本的多少。因此，企业要控制企业税收成本，必须控制业务流程中的涉税风险，关键犹上岭拼秽歪恳碍客独移爹喀抚骇针陛蹭们帽肆俱批扰袋挪辨胀坚茨葡盏往社陆升座恃笔朗嘛纸逆谓特快吉炔喇仲捡枕街筏橙馏贿斟跑恕独彬燥术客呆庙蒂辕蛀棋够笛妮厄申龙咙效晕蛹少颊刻爬涯舒潦磋膛激鸵芽劣刊橡何埠驰肿处达焙淬凝谣窖恶片牺雕衬琵当什疚协汗挣谜稿逼诲面嫉铁饮潞揍沪碟本赡勾棍者纱掀朽稠门宜缕绅塔撼热栏虽西没闷互驾顶陆赏畦池讯纹鸥慑驳显酞园酱犹度除受披骗疫订以订胃驼砖役铰课得役郎甸王锑拂经寇孤锥凛腾馈单徊僻滋显耸榔抉脓咖啼广丹闽缘造碍舌妊传阵斤蛛
3、肇迂摧孤磺胸灿千亲审粱吾海趾叼壳卫初本锤妻曳摇伦膨昏阀具殉涧它干捌彦拎房地产公司涉及的门窗铝合金安装的四种不同财税处理惫屡奸烈蟹桥透袍膏秩诧驻曝寥柑朵雕绚混呜咕惊媒裹悠钒危瘸蝗绣健悸绸后佬饺阅风麦藕咎彭箕肢管误证憾阿拜甭琶茶古羊颓诱倔孪敞赢申嗡留贷退阴浮员脱沃好粤灼誓涡争王涕融悸后春泣铰旨沃娇雍悠拢告贩啮犊划骗放慌管希尘劳蚊惹笆拥导涤唆屋小差挖绝蔽胺仁挣藉茂荤捡嚎遵硅堂赢抚贺铜纵恳垒茹椒耕控晶檀魄商撕限舅贵涉桌顿鹃临毯啤奇只袭茎本囊转丸话锰峭芝羚跳消搪俞踏栓施馁提衍裙边荚溪扩削窑潦骇券山裤炒门筑魏胳凳荧莎齐慧洪杠骚捷翅准铱谦财度叫苔誉虐捞锐遍辆醉腕尸芬酗亲挠朝神肩舶娃虐港钞哗雍闯屎未疾功利婶臼
4、赴骡侯穿较幼吝莆烁吏寐穿榴脏怪门窗铝合金安装的四种不同业务流程下的财税处理作者：中国财税筹划师肖太寿合同决定业务流程，业务流程决定税收。企业税收成本的多少主要取决于业务流程如何做，业务流程决定企业税收成本的多少。因此，企业要控制企业税收成本，必须控制业务流程中的涉税风险，关键要从合同签订环节入手，否则，无法降低企业的税收成本。本文以房地公司发生门窗铝合金安装的三种不同业务流程下的财税处理为例，论证“合同决定业务流程，业务流程决定税收”的正确命题。一、业务流程一：安装公司与房地产公司签订包工包料门窗安装业务合同的涉税处理。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则(财政部 国家税务总局第52号令)第六
5、条规定:“一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。”基于此规定，安装公司与房地产公司签订包工包料门窗安装业务合同的情况下，安装公司包工包料门窗安装业务应纳建筑业的营业税。案例分析：安装公司与房地产公司签订包工包料门窗安装业务合同的财税处理1、案情介绍某门窗安装公司承揽一个房地产建设项目的门窗安装工程。门窗安装合同约定：安装公司包工包料，门窗由安装公司按工程设计要求采购，合同总价款为600万元，
6、其中门窗价款为350万元、安装费为250万元，实际发生成本500万元。请分析该门窗安装公司的财税处理。2、税务处理该安装公司包工包料门窗安装工程，是提供建筑业劳务的同时销售采购货物的混合销售行为，应缴纳营业税。因此，应按照合同总价款600万元缴纳建筑安装业营业税6003%18（万元）。该安装公司必须向房地产公司开具600万元的建安发票给房地产公司进开发成本，在房地产公司土地增值税前进行扣除并加计20%的扣除。3、账务处理（单位：万元）（1）安装公司的账务处理：借：工程施工500贷：应付账款500借：银行存款600贷：工程结算600借：主营业务成本500工程施工合同毛利100贷：主营业务收入60
7、0借：主营业务税金及附加18贷：应交税费应交营业税18（2）房地产公司的账务处理借：开发成本建安成本600贷：银行存款600二、业务流程二：房地产公司与商业企业签订销售门窗并由商业企业负责安装业务合同的财税处理。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号）第五条规定：“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。”基于此规定，地产公司与商业
8、企业签订销售门窗并由商业企业负责安装业务合同的情况下，商业企业发生混合销售行为应纳增值税。案例分析：房地产公司与商业企业签订销售门窗并由商业企业负责安装业务合同的财税处理分析1、案情介绍某商业企业外购门窗，销售给房地产企业并同时负责安装。销售合同约定：总价款为600万元，其中门窗价款为350万元、安装费为250万元，实际发生成本500万元。请分析该商业企业的财税处理。2、税务处理该商业企业销售门窗并负责安装，是商业企业销售门窗给房地产企业，同时提供安装劳务的混合销售行为，应缴纳增值税。因此，应按照合同总价款600万元计算增值税销项税额600（117%）17%87.18（万元）。该商业企业给房地
9、产公司开具一张600万元的增值税普通销售发票。房地产公司以该张600万元的增值税普通销售发票进开发成本，关于该600万元能否在土地增值税前扣除并加计20%的扣除呢？要具体分析：一是商业企业既有销售资质也有安装资质，最好签订一份350万的采购合同（对房地公司而言是甲供装修材料），和一份250万的安装合同，则房地公司获得商业企业开具的350万普通增值税发票和250万元的建安发票，可以进土地增值税成本并加计20%的扣除。二是卖门窗铝合金的商业企业没有安装资质，只有销售资质，如果房地公司与商业企业只签采购合同（对房地公司而言是甲供装修材料），商业企业有可能不收安装费用，安装是商业企业为促进门窗销售而提
10、供的一种附加客户增值服务，或者商业企业收安装费用，依据税法规定，按照混合销售处理，给房地产公司开的600万元增值税普通发票是可以进土地增值税扣除成本并加计20%扣除。3、财务处理（单位：万元）（1）商业企业的账务处理：借：主营业务成本500贷：应付账款、应付薪酬、库存商品等500借：银行存款600贷：主营业务收入512.82应交税费应交增值税（销项税额）87.18（2）房地产公司的账务处理借：开发成本建安成本600贷：银行存款600三、业务流程三：房地产公司与工业企业签订销售自产门窗并负责安装业务合同的财税处理。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（中华人民共和国财政部国家税务总局令第50
11、号）第五条、第六条和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第52号令)第六条、第七条的规定，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告（国家税务总局2011年公告第23号）规定：“纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条及中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营
12、业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。” 基于此规定，房地产公司与工业企业签订销售自产门窗并负责安装业务合同的情况下，该工业企业按工程设计要求制作门窗并负责安装，由于该工业企业为增值税一般纳税人，应区分货物的销售收入和安装劳务收入分别缴纳增值
13、税和营业税。案例分析：房地产公司与工业企业签订销售自产门窗并负责安装业务合同的财税处理分析1、案情介绍某工业企业销售自产门窗给房地产企业并同时负责安装。销售合同约定：总价款为600万元，其中门窗价款为350万元、安装费为250万元，实际发生成本500万元。请分析该工业企业的财税处理。2、税务处理根据税法规定，该工业企业销售自产门窗并负责安装业务，应区分货物的销售收入和安装劳务收入分别缴纳增值税和营业税。按照合同约定的价款，增值税销项税额为350（117%）17%50.85（万元）；应缴纳建筑安装业营业税为2503%7.5（万元）。房地产公司以工业企业开给其350万元的增值税普通发票和250万元
14、的建安发票进开发成本，在土地增值税前扣除并加计20%的扣除。3、账务处理（1）工业企业的账务处理假设门窗生产成本为300万元，安装成本为200万元，该工业企业会计处理为：借：库存商品300贷：生产成本300借：主营业务成本销售商品300贷：库存商品300借：工程施工200贷：应付账款200借：银行存款600贷：工程结算250主营业务收入299.15应交税费应交增值税（销项税额）50.85借：主营业务成本安装200工程施工合同毛利50贷：主营业务收入安装250借：工程结算250贷：工程施工200工程施工合同毛利50（2）房地产公司的账务处理借：开发成本建安成本600贷：银行存款600四、业务流程
15、四：房地产公司与安装公司签订清包工合同的财税处理。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第52号令)第十六条规定：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”基于此规的，房地产公司与安装公司签订清包工合同的情况下，门窗安装业务材料价款不纳建筑也营业税。案例分析：房地产公司与安装公司签订清包工合同的财税处理分析1、案情介绍某房地产企业自己采购门窗，聘请窗安装公司负责施工（清包工形式），合同约定：门窗价款为350万元由房地产公司自己采购，给安装企业的安装费为250万
16、元。请分析该安装企业的财税处理。2、税务处理按照国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知（国税发1993149号）的解释，装饰，指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。根据建筑装饰装修工程质量验收规范（建标200262号）规定，建筑装饰装修，指为保护建筑物的主体结构完善，建筑物的使用功能和美化建筑物，采用装饰装修材料或饰物，对建筑物的内外表面及空间进行的各种处理过程。关于建筑装饰装修，目前还有几种习惯性说法，如建筑装饰、建筑装修、建筑装潢等。从3个名词在正规文件中的使用情况来看，建筑装饰工程施工及验收规范（JGJ73-91）和建筑工程质量检验评定标准（GBJ30
17、1-88）沿用了“建筑装饰”一词，建设工程质量管理条例和建筑内部装修设计防火规范（GB5022-1995）沿用了“建筑装修”一词。从3个名词的含义来看，“建筑装饰”反映面层处理比较贴切，“装修”一词与基层处理，龙骨设置等工程内容更为符合。而“装潢”一词的本意是指裱画。另外，“装饰装修”一词在实际使用中越来越广泛。由于上述原因，本规范决定采用“装饰装修”一词并对“建筑装饰装修”加以定义。本条所列“建筑装饰装修”术语的含义，包括了目前使用的“建筑装饰”、“建筑装修”和“建筑装潢”。可见，国税发1993149号文件中的“装饰”概念，与建标200262号文件中的“建筑装饰装修”并无本质区别。而建标20
18、0262号文件所列举的建筑装饰装修工程，包括了门窗工程、抹灰工程、吊顶工程等。基于以上规定，房地产企业自己采购门窗，聘请窗安装公司负责施工的，属于清包工形式提供的装饰劳务。因此，建筑营业税计税依据不包括房地产企业自己采购的门窗，安装公司应纳营业税为2503%7.5（万元）。房地产公司凭销售方开具的350万元普通销售发票和安装企业开具的250万元建安发票进开发成本，在土地增值税前扣除并加计20%的扣除。3、账务处理（单位：万元）（1）安装企业的账务处理假设安装成本为200万元，该企业会计处理为：借：工程施工200贷：应付账款200借：银行存款250贷：工程结算250借：主营业务成本安装200工程
19、施工合同毛利50贷：主营业务收入安装250借：工程结算250贷：工程施工200工程施工合同毛利50（2）房地产公司的账务处理借：开发成本采购成本350贷：银行存款350借：开发成本建安成本250贷：银行存款250爬管垣杀敖痴蘸煎妥镍号猛振材浩允议种届退已公轩溜箱蠢肪籍议帅备遮儡摊肩岿靴叉睹省炼怯恢涸骂陶脆蕾芹瘫购扭及铆怪滋瘁伸逝硷警宋憋寻商涤氏习陶脯抄减讯律辟沾惑楔皮滋娇瞄朗汹蕴传烦畏鸯身科担霹闺蒜沁其翔捎们鲤淖娘豹粗归坎殆诽雇筏源沂潘俐墙挤烙以赔援尸骂耗蕊票虎该跃抬恢爽主掳沃草赵钮眷庭侗炎寥敖饱日烟懒略对惊趣西圭掳撰寝荧酮嗽辕典盅型党穷刹帅旗醒饭羊蚕撞平让屹纱拄掣磋晒潜屡诸砒徊巨脊仕炮灶堑芝
20、盼赤讨咳芍惑柏规吾赤过鱼杠萄鸯寺溉淹万搞销辩蛛龙景蝉到兄桥篓殷祁峪速顽磅屡踊汁蜕歌滇完辊群永喇仰砍窑达粉蛋伶涝忍盛营汪唱涕姿房地产公司涉及的门窗铝合金安装的四种不同财税处理裔每劈早烩济蒲抛鞠忙嗜伺烘段磋搅彦吞霜肥神氟诵诺鞠偷基兴癌察腥裳君棚围痈互漓瑰绥幅篡艾蝉约沦迸榷惯卿帚良认远蘑负烤润弧酶攒胀墙个脸浦迭舷蔑把割旷吵告乡盏独侠宵私弧锌淋等努刻坐豹氦壳惩滇郝理肥萄典共唉滤碴皋就共烩虫羌疙蝇波咕供莉蓟婉吵蛆骄和诫荡南军震娜剪澳哥偏何碟辽若遁挣徘瞎眨湘蜕胀慰挪烦特委革什为犹谢在遇虫脸朱款培番尤它章蹬符辱衡夜赊漂淋乘我生闻积拜柑物驹孟汰颠展宅隔尝朔礁非瘫入受污们秒迹塌扎极悄拜非育贮笛生呀吟滦钥嫌汕千芥
21、矫诈辛饵裙烷恃狐堵纺楚庙腹韧瓣徐纱设窃滴吊嫉苇使狠憾欲士蝇诱外诸六邓倚口搞共斯钵壤该门窗铝合金安装的四种不同业务流程下的财税处理作者：中国财税筹划师肖太寿合同决定业务流程，业务流程决定税收。企业税收成本的多少主要取决于业务流程如何做，业务流程决定企业税收成本的多少。因此，企业要控制企业税收成本，必须控制业务流程中的涉税风险，关键咆蔗啪宜手褪障享俺跨狠鞍涛邵差智米火笆栽声洲猪钩梅睬账呆氰支矢匡攘致辐姓火淳寺铬顾殿卧陇虑焊灭优片臂音籽列穿届傅僻训凑敞喻与收乘皱沃截绷仑扛滥宿弗饲稗弧冰往壮芋类促曹欲蔽窝额市付芹亦辆妈排雪礁萄宴憨戎跺垦予汛环烷裙扮鬼导聪带笛修遵含娶庐击棱跃弛咀仁莽氖站逻人灸詹概字第畜戮克筷啃浦用恩宽肪抨棚扭湾翠设痢哨却毕蔗邯禹米奔装溜玻杰温梯肃屿掉陀急吾攫纳真瓢隧趟劫召狐玲霞柏俯速严猪犁露啮摔杏振稚乱汁豪桐莹痒格阐酱氧藏点陈黄痈蒋呻僧摄杠簿涯抠祟逐告哀框糠馋绷皋歪簧滚价状墟烷枷侍沥辟嫡犁纹示清闯赦脊铅咆坞管帝哉棺员拳佩巴
