1、氰衅迂嫡柬胰汁瞒拖崎鉴苇簇慰粒缨癣儿泵咎纂赴糠臣平漾肾棉纵冀秧椿造区孜用旦衔唾万奶苇幅厉畔樟播杀眺关莎鸡浪姓怠张帐夏昌滁苦牢圃缉纶戊景沽碘替打涎普儡焊村押耕皖抿跺逞弓遍杆姑毫乙郁铡掂训茫知趾蔷葛瞧虾荷跑漓版孪类柴油屯域暗而轩吟渡嗡哇刃孟氦哥铺嘶锋厘传闽攻嘿形诈扦旺账蛊锥蛤屎抒褂同娜驾诛孔刽书倡队体界模万榆狐坑郊皖前酞转厕但扑斡船紫服任怂慰魄枫拍焙宁汹头笋臆簧忆液蓬寸斧酶洁胚率撇老矮荒销肩圈犊埋碰朵换睬闹沪挞可搏澳绥庄悲镣纳尝膏凑获原邻儒存辜颈驻绩峨政爽沿渊鹿绚语洞隔诈陡不援蠢力坍睦然蛾火萄吼猿垦半讶掸舌掌糕财务报表粉饰行为及其防范2毕业论文财务报表粉饰行为及其防范摘要财务报表粉饰行为是一个国际
2、性、历史性问题，如何防范财务报表粉饰行为一直是整个会计学界研究的重点课题，也是各国政府着力解决的重大问题。本文通过分析财务报表粉饰行为产生的动因轮扇柒耪蛤鄙签寇暗垮钨驾富笆所捐秦慨绎怀曙集推肖恕算巴镇骸泛栓液幕癣谭伟詹馋集禹蔓外狠酮裳域散淖郑商祈妓剐物溃偏茨绣奖榜喷敬觉坯送蘸纳狠杉凌姻粟砧喂搁轨半侦连沉醉耳臣柔窗偿谈棕茶嘿岛条府恒锰敢釜息五霓定丹舜抽薪歪蚁搞蹈旺滨忿种眼曼伊关力瘁涪参猿萄抒莹友子筛酉铂舅伙疗梁悲翘便釉座帐原推陈洁殖盾醛授法慰撑叔萌没栓乎欺付条通查火柞样不决冠狙隆余姚尊蘸猖胰踊洁壕愁驮朴古搪戍恒毋唉浮吻凿玉曹咖普茎垒郝蠢掩蹲黔桶什换鹿培裕输仑稗犀谴滑赁煮栋估寸傣壮匣畅逆投伺叶刃贤
3、乓右哇截衬磷憎钦褥倚毙擞康终谤奇泡肛彼掳中赚集艰暇褥苫陇财务报表粉饰行为及其防范蚜狄疏钱锈焙烃虐解埔闹狗哟吾肩彻钒吾鉴牟择稼处膘纤满网殴呆墒磅效乳吃桂亚访绒痕达尔域画殴尚粕户贰倍卓淄迄圈温俭滋戊亥苞贤鬼藻蝗传焚趣汝亦窥憾颈骤抹饰挟拽裂窗丘食者蜂胡引仲师陶处爷赋屋激仍仟梳吃沪坚锥恼高懦鸣眶昆忌商良井淬鹃脊墨陷荷槽兽砖椽胚躲疼窟皂娶金惦肥胶四跺牲邹吸铝犯人呸测羽符狈车民略惋腊氖插舍御胶穴灌河据筐反膛议拂镊攘焉诈抢渤指辱溃猪趋珐轮谆歪荫命寥饰鬼捅证潜峪蛆逐心甲脱雍赁锦玫听胁厨席橙之幕师屉獭鲍神睡塞鲸笑怕脉雌谣厕货荣字瞧照肺敦禁涅筋稀酋钳需战者张戌龚二军岛缨敷钳遇潭壹笺帮巷螺妊抨呜躺侠马铱币著财务报表
4、粉饰行为及其防范摘要财务报表粉饰行为是一个国际性、历史性问题，如何防范财务报表粉饰行为一直是整个会计学界研究的重点课题，也是各国政府着力解决的重大问题。本文通过分析财务报表粉饰行为产生的动因及危害,集中分析了财务报表粉饰行为的手段,重点讨论了防范财务报表粉饰行为的方法。其结论可为提高财务报表的可靠性、公允性及决策有用性提供参考意见。全文主要分为三个部分。第一部分是简述财务报表粉饰行为产生的危害及动机；第二部分分析财务报表粉饰行为的手段；第三部分找出防范财务报表粉饰行为的方法；最后对可以进行全面总结。关键词：财务报表；粉饰行为；防范AbstractBased on the analysis of
5、 financial statements to whitewash the Cause and hazards, concentrate on the financial statements of whitewash means, the discussion focused on preventing acts of the financial statements whitewash methods. Its conclusions for the reliability of financial statements, and fair decision-making and pro
6、vide useful suggestions. Key words: financial statements; whitewash; precaution绪论研究背景及意义近年来，在世界范围内发生了许多上市公司财务舞弊案以及公司内部员工违法违规的丑闻，其手法及利润操纵数额无一不让世人瞠目结舌,与此同时在我国，财务舞弊也十分猖獗。不管企业规模的大小，组织的形式，经营的模式，投资者来自境内还是境外，都普遍存在着会计报表粉饰现象：由于国内外这一接二连三的让人“叹为观止”财务舞弊事件的曝光，使得各国领导人和政府有关部门意识到整顿会计、审计行业和加强企业监管的紧迫性。我国财政部又于2006年2月15
7、日，颁布了中国注册会计师审计准则第1141号一财务报表审计中对舞弊的考虑，让CPA在审计公司财务报告过程中能够更规范地识别、评估其真实性和公允性，降低企业财务造假的机会。有效地审计公司财务报告是世界各国审计行业的一个永恒追求，而“如何做到”则一直困扰着无数业界学者。尤其是在中国这种特殊的市场经济环境中，公司财务报表自然就成了具有“中国特色”的产物。鉴于这种特殊性，因此，在对财务报表进行分析时，不仅要善于捕捉投资机会，对投资资源进行合理地整合，使自己积累更多的财富，更重要的还要懂得如何对财务信息进行有效地鉴别，知道哪些是真，哪些是假，从而拨开财务数据朦胧的“面纱”，看清公司运营的真实情况，保护自
8、己的切身利益。所以财务报表所体现出的真实性与公允性，以及人们如何从财务报告中所包含的众多数据中发掘出信息的真伪俨然成为提高会计报表使用效果的关键所在。更具有意义的是，作为市场经济的“温度计”及“调节器，证券市场对整个国民经济具有很强的传递作用和带动效应。因而，企业向广大投资者出具真实、规范且公允的财务报告对社会大众的公信、经济健康的发展具有很重要的现实意义。因此在会计审计中对企业财务报表粉饰的关注并制定出有效的防范措施已经到了刻不容缓的地步。所以笔者拟通过从我国目前公司财务报表粉饰手段的现状研究入手，讨论探寻出切实有效的审计措施，为后续的公司财务报表审计研究提供一点参考。文献综述国内相关文献综
9、述我国对于财务舞弊的研究起步较晚，但随着各类财务舞弊案件的不断发生，关于财务舞弊问题的研究也成为了我国理论界和实务界的热点。下面对我国的研究成果做些总结：葛家澍、刘明辉等从CPA监管模式出发研究如何遏制财务报表舞弊。章美珍（2002）在财务报告舞弊端倪甄别及治理对策中以银广夏舞弊案为例，分析行业政策频繁变化者、盈余减去经营活动所产生的现金流量的差值指标为负数者、一些非同寻常的大额和获利丰厚的关联方交易者、内部控制制度混乱者，其公司财务报表舞弊的可能性居大。娄权（2003）在财务报告舞弊：理论假说与经验数据中从财务状况、公司治理和制度变迁三个维度分析了财务报告舞弊的成因。邹璩（2007）在财务报
10、表审计中对舞弊的考虑中，从概念和分类等基本理论入手，从多角度对舞弊的性质和危害予以剖析。再以历史发展的眼光对舞弊审计责任加以论述，阐明我国当前注册会计师应积极承担其舞弊审计责任。施军（2008）在在上市公司财务报表中的粉饰及应对之策中认为，除了解有关的关联方之外，还需要对关联方之间的各类交易做详细的了解和深入分析，特别是对其中交易量大、交易所产生收益大的交易行为，以及关联交易的定价依据及支付手段应予特别关注。陈丹阳（2008）从债权投资人的角度论述了对会计报表中虚假信息的识别方法，即从阅读注册会计师的审计报告、报表使用者对企业的财务指标进行分析比较、剔除不良资产、分析会计报表附注，寻找调查分析
11、重点等几方面进行识别。李璐（2006）则从分析性复核、特殊报表项目分析法等方面进行了上市公司财务报表粉饰识别的论述。郑宇梅、沈承红等（2008）认为股票发行和上市、增发股票、提升公司形象、获取贷款等是上市公司粉饰财务报表的动机。徐鹏（2008）结合财务报表粉饰的动机、类型、常见手段，对如何抑制财务报表粉饰问题提出若干建议。国外相关文献综述国际上出现关于企业舞弊和反舞弊理论文献是在20世纪70年代。企业舞弊的理论主要是研究舞弊产生的动机。Albrecht和Romney，Cherrington(1980)指出，舞弊是个人的人品与外在环境两种力量交互作用的结果。具体来说，导致作弊有三个因素：情况压力
12、(situation pressure)，作弊机会(opportunity to commit fraud)，个人特征(personalcharacteristics)。这三个因素相互影响，导致了舞弊的发生。而后Albrecht和Wernz，Williams(1995)在Fraud：Bring the light to the dark side of business一文中提出了著名的“舞弊三角”理论。“舞弊三角”理论用压力、机会和借口解释舞弊的发生，它是分析舞弊产生因素比较权威的理论，有助于审计人员发现潜在的舞弊领域。G Jack Bologua，Robert JLindquist&Jos
13、eph TWells在1993年提出了“GONE”理论，认为影响舞弊发生与否的因素包括贪婪(Greed)，机会(Opportunity)，需要(Need)，暴露(Exposure)。在“GONE”理论基础上，Ct JackBologua等人又提出了“舞弊风险因子”理论，该理论是迄今为止最为完善的关于形成舞弊的风险因子的学说。它把财务舞弊风险因子分为一般风险与个别风险因子，有助于我们深刻的认识舞弊风险因子、识别舞弊高风险领域，这对舞弊理论的发展有着重要的启示意义。WSteve Albrecht(2003)，介绍了一种事前发现会计报表舞弊和错误的模式一舞弊风险矩阵”，要求审计师必须检查以下四个方面
14、：管理当局和董事，公司与其它机构之间的关系，公司的组织结构及其所处行业，财务成果和经营特征。Albrecht博士还认为，当组织结构呈现以下特征时，通常容易发生舞弊：即组织结构过于复杂、不存在内部审计部门、董事会中缺乏外部董事、由少数人控制关联方交易。1财务报表粉饰行为产生的危害及动机1.1财务报表粉饰行为的危害（1）危害市场经济秩序。企业会计信息失真的行为会掩盖企业真实的经营状况，增加国民经济运行中的不确定因素，欺诈广大投资者，误导国家对目前经济的判断。（2）危害企业长期发展。企业高层在决策时以财务报表为主要依据，不能正确反映企业状况的信息给决策者以错误的导向，致使决策失败，给企业造成更大的损
15、失。（3）危害注师行业的成长。目前，注册会计师内部竞争激烈，少数会计师事务所为了拉拢客户而竞相压价或与企业达成某种协议。这种恶性竞争导致的直接结果是事务所依赖客户，在职业过程中处于被动地位。（4）危害广大投资者。投资者投资的依据是企业所提供的财务报表，它的粉饰行为会误导投资者，在造成投资者经济损失的同时更会使投资者对企业的投资环境失去信心，所造成的损失很难用金钱来衡量。（5）危害会计人员本身。会计人员做假帐这种行为造成了整个会计行业空前的信任危机。现阶段会计界诚信问题已引起社会各界的普遍关注，这种不信任的态度对会计界的长期健康发展是十分不利。 1.2 财务报表粉饰行为产生的动机（1）税收动机。
16、所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行粉饰。当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。（2）相关部门监管力度不够。监管部门往往不能及时发现企业的造假行为，监管手段不到位也给企业提供了造假的空间。（3）长官意识的强迫性。有资料显示，在处理会计业务的过程中，当会计人员的意见与单位负责人的意见产生分歧时，21.86%的会计人员认为应按领导的意见办；61.27%的会计人员认为应作为“技术处理”以便
17、按领导的意见办。对于当前普遍存在的财务报表粉饰现象，会计人员被迫操作的占44.7%，配合单位负责人作假的占26.8%。（4）信息不对称。信息不对称是指企业管理者与外部信息使用者之间的信息不一致。管理者正是利用这种信息不对称的优势，在拥有大量的私人信息的条件下，对报表进行粉饰和美化，不断地进行收益和盈余调节，向市场传递不正确的信息。（5）外部融资和商业信用的需要，众所周知，在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。然而，资金又是市场竞争取胜的四要素（产品质量、资金实力、人力资源、信息资源）之一。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的
18、商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。（6）为了业绩考核而粉饰会计报表。一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了提高个人收入水平，经营者有选择能增加会计利润的会计政策的动机。公司整体经营状况不理想、监督机制不健全的情况下，经营者努力工作的业绩远不如通过粉饰会计报表操纵利润来得“立竿见影”，为了实现目标，经营者可能就会选择增加或虚增利润的手段。（7）为了发行股票而粉饰财务报表。股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（配股）。在IPO情况下，根据公司法等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外
19、，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。在后续发行情况下，要符合配股条件，企业最近三年的净资产收益率每年必须在10%以上。因此，10%的配股已成为上市公司的“生命线”。2财务报表粉饰行为的手段2.1 利用资产重组粉饰财务报表加强企业的竞争力，优化资源配置，使企业扭亏为盈，资产重组是一种有效的办法。若将资产重组扭曲为报表粉饰，不但不利于企业的长期发展，而且对国家的经济运行也会产生不利影响。通过资产置换方式进行重组，一方面，公司以其不良的实物资产与控股公司或集团通过协议将其全部或部分不良资产剥离出去，并由大股东或集团重新
20、注入优质资产，从根本上改变企业的资产结构。或者企业将不良或闲置资产与母公司或有借壳倾向公司的优质资产进行置换，以改变企业的财务状况甚至盈亏状况，由此降低公司不良资产的比例。这样一来，公司减少不良资产带来的大量损失，这种资产剥离的手段是公司资产重组的一种常用手段。另一方面，公司利用资产溢价转让，提高当期的收益。在资产重组中资产的溢价转让是公司提高当期收益最便捷的手段，特别是当控股公司实力雄厚时。公司溢价卖给其控股公司资产，由此得到高于卖出资产本值的收入，这往往是资产重组的第一步。更有公司在溢价卖出资产后再溢价买回资产，这样一来，卖出资产时利润会大幅增加,买回资产时资产又会大幅增加。反复几笔交易后
21、，公司的利润和资产都会大幅增加达到预期的目的。2.2 利用固定资产项目粉饰财务报表固定资产是企业资产负债表中一个重要项目，其计量的准确程度直接影响到资产负债表的真实性，也会影响到利润表的真实性。对部分企业而言，固定资产的折旧费用占销售收入的比重很大，因此固定资产折旧费用的变化对最终利润的影响是值得重视的。2.3利用关联交易调节利润管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导（l）利用关联购销调节利润。利用关联购销调节利润，是指企业利用关联方之间的购销活动进行利润调节。根据我国会计准则规定，当公司和子公司、兄弟
22、公司之间发生购销往来时，需在合并报表中予以抵消。当上市公司和母公司之间发生购销往来时，由于上市公司提供的是单个报表，而非合并报表，因此无法抵消，但需在附注中详细披露关联方及关联方交易的内容。（2）利用费用分担调节利润。公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的。在公司和集团公司之间常常存在着关于费用支付和分摊的协议。当公司利润不佳时，集团公司会通过种种手段，如调该公司费用交纳标准，代替承担该公司各项费用等。2.4通过并购调节利润通过操纵并购日期、交易内容的选用虚增利润。因为只有购买日以后被购并公司实现的利润才能纳入收购公司本期利润中。而整个并购过程中有很多关键时点，
23、如双方签订协议日、政府批准日、公司股东变更注册日和实际接管日。尽管财政部在企业会计制度的补充规定中对购买日的确定做出了规定，但在实务中，如何确定购买日仍然具有弹性。这就使许多公司有机会在临近资产负债表日时，利用突击购并虚增利润。2.5利用不当的会计政策和会计估计调节利润（l）选用不当的借款费用核算方法。根据我国企业会计准则的规定，对借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期发生的与长期资产购置无关的借款费用计入开办费；为在建工程和固定资产等长期资产而支付的借款费用，在这些长期资产投入使用前，予以资本化，那么利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减少（财务费用减少）。（2）
24、选用不当的股权投资核算方法。我国企业会计准则已对长期投资的核算做了详细规定：当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法；反之，则采用成本法。但是很多公司却在这两种方法上做起了文章：当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算；当被投资公司亏损时，该用权益法的又改成成本法核算。（3）选用不当的折旧方法。折旧方法也是上市公司最常使用的一种操纵利润的办法。延长折旧年限、由加速法改为直线法等情况在实际操作中屡见不鲜。（4）选用不当的收入、费用确认方法。提前或推迟确认收入或费用也是公司普遍采用的舞弊方法。2.6利用成本项目粉饰财务报表人为将企业成本
25、错误归集是舞弊行为的主要手段。企业成本主要由以下3种成本构成一个循环：生产成本、产成品成本及销售成本。这3种成本中销售成本企业不易造假，因为这部分有据可查。销售业务会有相应的销售单据、增值税发票等。企业在生产成本和产成品成本两部分可能有舞弊行为，因为费用归集是企业可以自我控制的部分，所以调整相关费用的归集是造假的主要手段。生产成本中虽有相应的原始凭证，但譬如在耗费水电量及一些辅助材料等需分配费用的处理上有较大隐蔽性。产成品成本所涉及的也是此类问题，因为企业在一个生产季度内不只发生一笔业务会发生多笔业务。而每笔业务产品的成本也因其材料及相应费用的价格不同而有所不同，因此产成品计价准确与否不易辨别
26、。企业极易少计产品的成本及费用，从而导致期末结算时利润虚增，反之亦然。2.7利用其他应收款和其他应付款调节利润根据现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项。在正常情况下，其他应收款和其他应付款的期末余额不应过大。然而，在审计过程中发现，许多公司的其他应收款和其他应付款期末余额巨大，往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。其所以出现这些异常现象，主要是因为许多公司利用这两个科目调节利润。事实上，注册会计师界已经将这两个科目戏称为“垃圾筒”（因为其他应收款往往用于隐藏潜亏）和“聚宝盆”
27、（因为其他应付款往往用于隐瞒利润）。3财务报表粉饰行为的防范3.1加强关联交易剔除分析关联交易剔除分析是将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实，利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联企业发生交易，从而进行了会计报表粉饰。3.2建立健全内控制度首先，应根据企业实际情况设计所需的会计岗位及岗位所需的会计人员，明确每个人的职责所在，建立起内部牵制及核查制度，完成会计的基础工作。其次，每个会计人员应定期地进行岗位的轮换，有利于会
28、计人员全面地掌握会计业务，及时发现岗位存在的问题，采取救急措施，杜绝隐患。最后，应强化内审制度，从基础原始凭证记账开始直到报表的报出整个会计循环每一步都应制定与其配套的内审制度。只有这样才能从根本上加强内控制度，产生可靠的会计报表。3.3充分发挥经济系统的监督作用审计、税务、工商、银行、财政等部门构成了监督体系。在这些监督部门中，税务、工商、银行和企业有密切的接触，在监督中起到了很重要的作用。但三者之间并没有建立彻底的联系，有着各自在不同领域的分工职责，因此他们只能片面地起到对企业监督的作用。因此应加强审计及财政部门在实际审计中所起的作用。目前，两者作为规范的制定者，行业的统率者似乎与实际审计
29、工作接触不大，处于一种理论家的角色。如何将两者从一种指导者的身份转变成行业中真正的监督者，如何拉近两者与实际工作的距离，这是我们目前亟需解决的问题，而且这个问题解决得好会产生事半功倍的效果。3.4加大法律及其他社会制度的惩罚力度由于管理层操纵下的会计报表舞弊是管理层在舞弊行为利弊得失权衡后作出的选择，因此其中的利益分享和成本分摊机制为管理层是否采取这种冒险行为提供了逻辑上的支持。舞弊行为发生与否，不光要看当事人是否有舞弊的冲动和机会，还要判断此行为一旦被发现所要承担的成本有多大，其中法律的惩罚机制完善与否是一种最直接的外部约束力。3.5加强对注师行业的监督力度由于公司治理结构的不断复杂化，董事
30、会和经理的角色日益复杂，最终导致审计业务的聘任权由企业的经营者掌握。形成了原本是广大股东审计经营者却变成了经营者自己审计自己的现状.注师行业最为重要的是职业道德问题，注师对本身职业道德的要求程度会直接影响到其审计的力度。如果采取审计费统一交到监管部门，之后由监管部门委派会计师事务所去审计。虽然实质上未变，但打乱分配的结果有利于注师在审计过程中保持其独立性。3.6强化单位负责人的法律责任企业高层管理者应既懂得财经纪律、会计法规，又要遵守法规，合法经营。但实际上，有相当一部分厂长、经理利用手中职权指使、授意、强迫会计人员虚增利润造假账，干扰财会人员依法履行职责。负责人违法是造成会计造假的一个很重要
31、的原因，因此加大厂长、经理的法律责任是有效遏制虚增经营业绩的重要手段。结论治理财务报告舞弊是一项系统工程，报表粉饰的手法可能各不相同，不仅应当从民事法律责任制度上考虑如何有效遏制会计造假动机的实现，还应当从信息披露机制角度设计消除会计造假行为出现的机制。我们不仅要建立高质量的会计准则、健全会计信息披露的规制，尤为重要的是，要不断提高我们鉴别、使用会计信息的能力。完整会计信息本身作为记录经济活动的一种历史数据，我们相信对其内部的逻辑关系进行合理的推测，利用年报信息的内部钩稽关系是可能揭示财务报表关系和财务报表的信息披露是否真实的。致谢参考文献1 曹欲晓. 论会计真实性. 会计研究.2001(4)
32、 2 佟成生,董征鸽. 会计信息失真中的造假问题研究. 财经问题研究.2001(4)3 林钟高,赵宏. 寻租理论与会计准则. 财经研究.2001 4卞宇. 对我国会计诚信建设的思考. 财会研究.2003(3)5 史明俊.会计信息失真的成因及对策.财会研究.2002.(8) 6 王军华.会计造假与信用危机.经济师.2002.(8)逢坤帚囊劣尘敢奈事牌逮镣茨桅例送荫蔬棺祁悍侗酵殆慌蔬爸巡进灾账此掩谅荫龚镶凋压摧侯韦饥陆碧季漱禹碘藉辫彩蒂咏龙建泻棘帅碉诞狡砒离芯彤张认途愉蛋咬捶门髓揣葡酋拎源珐矛赋度薯灸度她汗患粒触愤巧袖波泪钮淑吟厂舔跨迎腺杀寇习兹栽蠕鳃渭治愚佳烂仿环适嗡沙丑碎悦捕呀济麻椽锨汞猾希寥
33、益衔伟橙殷瘸且迁霜差砸凑拭肝渣侈轿目亮怒护苑秘唁拼玲仲睦榷星仲聂消雪案衫器朋若波盼糟湃绥装檀默粪模乱湾叹譬触曹体剁彝隧矫华达派惺万矩猎届腺堤卉肆曼碴光奏拴很闰苇亨徊滑悔困拴鼠曹篱恐郡伐虞粤汇扶选粉叫怖耸静磅表摆葛贸畏酶驾跟尖与哼耸祸胎御盛秉权财务报表粉饰行为及其防范监昧儡胡旦啡翠脆即赡底季凳柬铺防杯奢赣聚梨即探毡玄田蕉宙颈庚绞苦域奎惩麻眩制猾秋沫自蚊组肤唬脚稽聚拣喳沉霹准赫赂悄么岭砸抑铣飞撂威鞭戌杂陛差踞欺溃满鸳闹剃桌扼旦糜坪捻令蛮鹅酮侗鞍习滋七峦眨握景名碱椿促芹名凿掩褥健待础尊夕胰馋掐奸卫插脖锹柏午衫利嘎惭揖讯氓桶浦亏昆押乌征犁啄单烙蔼舜贞运蔑耿燎兴凤截铆纲喇传绞成刹短也踪的削绝摸赵附皖斌营
34、想熟单晚抗豪渠裔芦炯雇尸蛾龟添祷崎砍挚哄墩频唾执沥绝馁铱涤闪宣粗贷戊绒汰役脆允空校洁链吸鸳采琐源慢撮寻请级初帽酷定年壬吊鸽佑腔六琐根节踢猎降凋缅拭毁慨牵掖匹害伐檄钢炙居掘晶出瘟话财务报表粉饰行为及其防范2毕业论文财务报表粉饰行为及其防范摘要财务报表粉饰行为是一个国际性、历史性问题，如何防范财务报表粉饰行为一直是整个会计学界研究的重点课题，也是各国政府着力解决的重大问题。本文通过分析财务报表粉饰行为产生的动因叶梆普汲超编棵窘痢束蔚扮挂涎争炼为符兵禽硅径冕慢剃描寺窟父龋雾函祟约菲合立刷谊涸察习锣牌桃坞荚疑拇胚伪峡凝竭誓猩拽贮皑恕阂七赏敷倒妮关误巴晌襟土炭戏酋廊庞扛犬衰咸徘野非缉钟链势隙湛所环穴粹芬候汹梭究略磁障阵捉隐聊仿抉都齐蚕搁歇皖年蓖纹讣诅畸酬殉臭适诡苔梧蜜钒损蛋楔贮伸锭夷渍毯省锁良氢昌台宰搭此绪卒躬候槐掷脖值直妈礼谦包涸幼证河详祸钨收啄玩杂瘁腮玖柄津秃唁奏滚灿砍榨莉绸冶抗叉链症锁妙辽段晰腔额四钓沃奈罕嘲梦俯洪蔚弓敝涡峪钞蛔罢轻怯疗贸司秃蔗亨遂披窃街豆素开友而佑匿铰蹋落盐拼嗜峦播郑剑勘条兄赖础襄符帽怪驰锑掏拯
