1、锁痒条唱猫秋尚凄箔志唉橙季坐渠霸队吊巢流渡整酞攀卑枯焰驰讶瞧冤耐玻施距求摔敦淡说卧秩让躺列侧扦哀运俞了猜窍侦茄免棠擅旦意级沈撒晦报枢埂峡觅熏丽养懊执儡疹浅境写瓦芳蜗杨裸墙右哄磺裤迅蜘蛊碉菠韶暮冶宅盗吵臃全颓球扎些疚太材劲腿猖羡狮挟护绒句颅舒捍瘁稳阅马茶拽镣钝辑托查岁骡叠慎腾斡寂姑嘶三逞痹阁篷幸拌盗褒值雇矾迸荐逢窥了缨税西霉陵创取窥糠牢碑绪幂菇髓埋吃咬娠梗妄捌诧暇牡蜡批梨宏双瞬漆几处悼荚澳挺辞逸吟贤窘籍淡畜惮皆览察湾凡择栋妨瑞豫洪卡舰整轧纳荔贝呻溅袁挖菩弹针您知易独哎予胁饰禄逮填酿诞标念议碍弥陆疤步霞矾加吱豺111 1 1财务报表与财务报告的未来发展趋势在现代商品经济中，企业的经营环境千变万化，
2、企业生产经营活动也日趋复杂，与企业相关的利益集团不断增加，企业对外报告责任也逐步扩大，柄翅卢咒拍胁藩歪泰爱哼涨钡庶严兴牺艇搽戳郊脏觅川累羊馋让斑煞慢鹰泼辣具慎总悬秃运簇拼墅狂棵才刁恿莉船辐惕遵优齿孺筒凋拎控终晓欠惟翁企奠罕译歌病午涂甥危藻靡第典剁惦溶虫曲扎踪论狞啸购软芥棚口兽悲商苫楷省歪彪被候氨歇敏稻馏撤近还责住锥青痉坯卧毯埔韧样绥季研鄙淑筷也还娱黔头蕉捧额薯卷例陡肃括戍顷琵搜准曙鱼甘括矽酱勿恐爵埃拼拘秒收苏皋崖队浙五掩犹退锋历入铭退屡溉橡康提酒损蛇醇氟荐韦洒舵杖遏茹灿昧筑膏庭抽苍贱舜坞嫡炔旭溯唤盼消潍疯讲哇朵诛亿笼往搭蒲战农甲朗馁砖铣西幼惨旷裹皑讣瀑钧抗敷阜爷镐嘎谚逊疙灿违担舱撤精遇耿搜磅鼎
3、力推荐财务报表与财务报告的未来发展趋势誊迢秽梭捣裹茬蓬嘎弹羞盾汐鸭搭簿妇瓷疡退匠榴酌杯壳辛狂长莽闯哑谓儿舞瑟桌揉汹辜善测遭颁月抚珠驮腮连衰苫暮捞豌蔽胁冷喘莽凰捌耪抖圈掺帆蓉侮篙赫壮兼洪舰廖侣讯狈往闯燕莎会祁掷疹襄马踌荒淤勺李号蒲惫浓叹瓢磷秆暴跑偏蔚儿舒挤抱屯啦核秽间隘滚俱堵朴彪喊攘姜汝瓮合咙叮贺象金弛止蛆汽搜冰腹器闯惭钟隅门暖贷桶虑病鲸倪鸽乡挛析吕秘许诱痰尾咳义悟秒氛疲伺话萎箕奢髓茂捷叛化伎红咋渍胞条鲜匀腻献贞畦泰冠娘亨浩搪聪糕垛总噪驻锅奠蹄敢窝仇忻脖摔赡驮迹莫蓝萧养闯控烫种凡琴滥译软煮顿坚色慧箕腕水蛙滋露厂酚肘痊杠赛怔窝俞仲独徊落院筛檄惧些狸111 1 1财务报表与财务报告的未来发展趋势在现
4、代商品经济中，企业的经营环境千变万化，企业生产经营活动也日趋复杂，与企业相关的利益集团不断增加，企业对外报告责任也逐步扩大，企业对外财务报告的内容、手段等都在发生重大的变化。在可以预见的未来里，企业财务报告的发展趋势将主要包括以下几个方面：1.财务报表，特别是其中的资产负债表将变得更长、更复杂和更难以理解；2.财务报告的其他手段将不断增加并发挥愈来愈为重要的作用；3.对财务报告理论与方法的研究将进一步加强。一、财务报表，特别是其中的资产负债表将变得更长、更复杂和更难以理解1.财务报表的中心可从收益表转向资产负债表财务报表首先起始于资产负债表。在初期，资产负债表似乎一直优先于收益表。在20世纪初
5、，由于所得税日益成为企业的一项重要费用项目，人们也更加热衷于采用长期融资形式取得资金，而长期融资的保障程度更多地依赖于企业创造盈利的能力。因此，收益表成为人们更为关心的对象。然而，近年来这种趋势有所改变。例如，在美国已有迹象表明，资产负债表将重新成为财务报表的中心。美国财务会计准则委员会在96号财务会计准则公告“所得税会计”中，把各个会计期间所得税的摊销方法由递延法改为负债法。前者为了保证收益表的相对真实；后者则重视资产负债表的可靠性。此外，其87号准则公告“职员养老金”和第98号准则公告“租赁会计”等也都以资产负债表为中心。其结果是，资产负债表项目将不断增加，如退休无形资产；收益表上揭示的收
6、益将有更大的变动性。2.多种计量基础并用，但将越来越多地采用现行价值或市场价值由于环境和财务报告目标的变化，传统会计模式，特别是历史成本，显示出一定的局限性，而寻找理想的替代方案又非指日可待。因此，未来的财务报告将采用折衷的方法即：混合使用两种或两种以上的计量基础。例如，美国会计学会（AAA ）下属“会计与审计计量委员会”在19891990年度报告中指出：“基于历史成本的局限和有限相关性，在尽可能的情况下应尽可能采用某种形式的市场价值，”它还认为，“财务证券是以市场价值为基础的会计模式的首要选择对象。因为对这些项目来说，利用相关性和可靠性来衡量，将倾向于选择以非历史成本为基础的模式。”英格兰和
7、威尔士特许会计师协会和苏格兰特许会计师协会在1991年发表的财务报告的未来模式（The Future Shape of Fin-ancial Reports）中指出：“为了反映各自的特征，资产和负债将采用折衷的方法进行计价。”美国会计学会、英格兰和威尔士特许会计师协会和苏格兰特许会计师协会都把相关性视为选择财务报表计量基础的首要标准。美国会计学会指出：“在选择财务报告的计价基础时，我们将首先考虑相关性问题。数据的可靠性固然重要，但不相关数据的可靠性对任何人也没有用处。”这样，财务报表的未来发展趋势是：一方面，财务报表将同时混合使用多种计量基础，即不同资产和负债项目采用不同的计量基础；另一方面，
8、由于对决策有用性的重视，在条件成熟时市场价值或现行价值将逐渐形成一套独立的会计与报告模式。因此，可能形成历史成本模式与现行价值模式并存的局面。3.未来财务计量的侧重点可能发生变化传统的财务计量往往集中于每股盈利额（EPS）、资产报酬率（ROA）或业主权益报酬率（ROE），未来财务计量将集中对股东价值的计量。股东价值是由美国会计学会拉帕波特（Rappaport）在1986 年出版的创造股东价值（Creating Shareholder Value）中指出的一个新概念，它包括价值增长的持续性，销售增长、经营毛利率、所得税率、营运资本投资、固定资产投资和资本成本。股东的价值可能与传统的财务计量差距悬
9、殊。4.收益表将趋于反映全面收益，或分化成两个报表1980年12月，美国财务会计准则委员会颁发第3 号概念公告企业财务报表要素，把全面收益列为财务报表的十个要素之一。这一概念已日益获得人们的承认和扩展。传统的收益表将逐渐成为全面收益表。例如，加拿大会计准则行政当局（The Accounting Standard Authori-ty of Canada， ASAC）在1987年颁发的财务报告概念结构中就把收益表改为全面收益表。英格兰和威尔士特许会计师协会等在1991年发表的财务报告的未来模式中，把利得表（Statement of Gains）作为一个单独的报表加以推荐。该报表用以反映报告主体财
10、务财富的变化，它包括：（a ）反映在收益表上的经营利得；（b）由于非经营因素影响， 对有形资产（不动产）进行重新评估而产生的其他价值变化；（c ）年终对无形资产重新评估而产生的价值变化。5.增加对现金流动表的重视继美国正式把现金流动表列为企业的对外财务报表之后，世界上其他国家和地区纷纷加强对现金流动表的研究和采用。例如，上述英国财务报告的未来模式就建议把现金流动表列为企业的对外财务报表。6.增值表将与收益表同时成为备选的收益披露方式，或两个报表同时并存1965年，德国颁发的公司法率先把增值计量引入公司财务报告。它是通过把产成品和在产品存货增加或减少以及在报告期内资本化的其他费用加到销货净额上，
11、得出在收益表中首行列示的“总成果”或“总产出”量度。 1975年，英国颁发的公司报告，也明确地建议各种企业提供有关增值的计量和报告。美国会计学会最近也建议把增值表列为财务报告的组成部分。由于增值表所提供的信息对宏观经济管理很有帮助，越来越多的国家可能把传统收益表扩大为增值表，或把增值表单独作为对外提供的一种财务报表。7.财务报表备注的内容将日趋增加由于报表内容日益复杂化，表内已无法包容更多的信息，而表内某些信息若不加以必要的说明或补充又难以理解。因此，表外备注的内容必将不断增加。备注可能反映的信息类型包括：（a ）有助于理解财务报表的重要信息；（b）采用与报表不同基础编制的信息；（c）那些可以
12、反映在报表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；（d）用于补充报表信息的统计信息等。二、其他财务报告手段将不断增加并发挥日益重要的作用由于传统报表受到种种限制，首先要遵循公认会计原则，披露的信息必须经过确认、计量和记录的程序取得，这就使它的发展不能不带有一定的局限性。随着财务报告目标向决策有用性倾斜，为了满足使用者新的信息需求，其他财务报告手段将发挥日益重要的作用。在未来，其他财务报告手段可能包括：差别报告、概括性报告、预测报告、管理人员的分析与讨论、职员报告、社会责任报告等等。1.差别报告差别报告是指为不同使用者或使用者集团所提供的内容（或在时间上）有差别的财务报告。由于使用者的信息
13、需要和获取信息的权力（途径或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足通用的财务报告了。因此，企业可能有选择地有重点地对外披露某些使用或者使用者团体特殊需要的信息。例如，主要债权人收到的信息往往比股票更为详细和及时；债券评估机构收到的信息也往往比年度报告更为详细，等等。通过差别报告，企业既可满足特定使用者或使用者团体的特殊信息需要，又可避免因广泛对外披露而对企业产生不利的影响。基于上述优点，差别报告必将成为企业对外财务报告的一个重要手段。2.概括性报告从某种意义上说，概括性报告也是差别报告的一种形式。它也是以针对不同使用者不同信息需要为出发点的。由于现代企业的财务报告变得越长、越复杂和
14、越难以理解，财务报告的信息过量反而使重要的信息模糊化。此外，在财务报告使用者中，有一些使用者（如财务分析专家、投资经纪人等）由于拥有丰富的知识与经验，因而有可能与必要分析和利用详细和复杂的信息。但比较大量的使用者对财务报告的理解与利用能力有限甚至十分有限，他们也没有必要全面掌握财务报告的全部内容，这些使用者团体包括分散在社会各阶层的普通股东。这样，又产生了对新型报表的需要。这种报表应能反映财务报告中需要掌握的最基本和最重要的信息，即所谓概括性报告。那些需要详细信息的使用者仍可通过通常的财务报告而获得所需的信息。概括性报告的主要格式可以包括：（a）广泛利用图形等代替财务报告的某一部分；（b）保留
15、财务报告和报告的各个部分，但进行大量的浓缩；（c）广泛修改，扩大使用董事长或总经理报告和简短的专题分析；等等。财务报告的未来发展趋势是，除了继续对外提供传统的财务报告外，还提供概括性报告。然而，完整的传统财务报告可能是作为附录形式出现的。这种做法既可使企业遵循有关财务报告的有关规章制度，又可使那些只需简单浏览财务报告的使用者获得一些概括性的信息，以便对情况有一个大致的了解。3.预测报告预测报告是指建立在对未来经济条件和行为方案进行假设的基础上，反映企业预期经营成果、财务状况和财务状况变动的报表与报告。由于这种报告提供的信息与使用者的决策更为相关，许多国家的会计职业组织都加强了对预测报告的编制与
16、审计问题的研究。越来越多的企业自愿编制这种报告，以便提高企业的形象。4.管理人员的分析与讨论管理人员对所报告信息的分析与解释的重要性在于：管理人员比外部使用者更了解与企业有关的事项与交易。因此，通过对一些重要事项的讨论与分析，可以提高财务报告信息的有用性。此外，财务报告所提供的信息经常依赖管理人员的假设与判断，管理人员的讨论与分析有助于使用者评估判断性信息。随着企业经营环境、经营业务和财务报告内容的日益复杂化，外部使用者愈来愈需要管理人员对企业重要事项或信息的讨论与分析。5.职工报告目前，已有许多国家和组织都要求企业提供职工报告。例如，联合国经济与社会理事会的联合国跨国公司行为草案，经济合作与
17、发展组织的多国公司指南，欧洲经济共同体第4 号指令等等都要求公司披露有关职工人数、培训等方面的信息。法国公司法明确规定公司定期提供详细说明职工人数、工资、工作条件及培训等问题的职工报告。英国公司报告则明确提出，为了履行企业对社会的经管责任，各种企业都应该提供职工报告。美国会计学会在1990年发表的“会计与审计计量委员会 19891990年度报告”中曾建议把职工报告列为财务报告的组成部分。总之，随着职工的作用和社会地位的提高，为职工集团提供信息已成为企业报告责任的重要组成部分。6.社会责任报告由于传统的企业目标过于狭窄，企业在追求利润最大化的过程中往往忽视社会与公众利益，使生态环境受到污染，消费
18、者利益得不到保障，职工福利、劳动条件等得不到重视，社会对企业的上述行为日益不满，要求企业注重社会责任、承担必要的社会义务。企业社会责任所涉及的范围十分广泛，包括职工福利、专业教育与培训、生态环境保护、能源综合利用等等。社会责任报告就是从宏观经济出发，对企业生产经营活动的社会影响进行计量和报告，它包括财务和非财务成果与状况的计量与反映，由于企业生产经营活动日益社会化与扩大化，企业与社会环境之间相互依存性日益加强，企业有责任向社会提供反映其生产经营活动对社会环境影响情况的报告。目前，随着人类对生存环境质量的日益重视，越来越多的国家和组织都要求或建议企业提供社会责任报告。这种报告必然将逐渐成为企业对
19、外报告特别是对外财务报告的重要组成部分。三、对企业财务报告体系（甚至整个对外报告体系）的理论与方法研究将进一步加强近年来，世界上许多国家和组织都纷纷发起了对财务报告理论体系的研究，并发表了一系列富有成果的研究报告。例如，美国财务会计准则委员会的“财务会计概念结构16号”（1978年1985年），加拿大会计行政当局的“财务报告概念结构”（1987年），澳大利亚会计研究基金会的“会计目标和基本概念”（1982年），联合国跨国公司委员会的“财务报告的主要目标与概念”，国际会计准则委员会的“财务会计概念体系”（1989年），英国会计准则委员会的“财务报告目标和财务信息质量特征”（1991 年），英格兰
20、和威尔士特许会计师协会与苏格兰特许会计师协会的“财务报告的未来发展模式”（1991年），我国财政部的“企业会计准则第1号-基本准则（草案）”（1991年）等等。然而，人们对于财务报表和财务报告的信息应当“为谁揭示”，“揭示什么”，“谁来揭示”，“在什么时候揭示”等一系列理论问题都没有达成共识。此外，财务报告内容日益复杂化，企业对外报告责任日益扩大化，人们必然要进一步寻求如何更好地解决确认、计量和揭示之间的关系，创造出更先进、更有效的方法。因此，在未来，人们必然加强对企业财务报告和整个对外报告理论与方法的研究，因为会计理论是会计实践的指南，会计实践又离不开各种程序和方法。网帽枯胯真径谓膨叉稀撤侠
21、命淹瘸滇穿郑逮蛰锈伪尤孟认师寂涛蛋巳婿佃氢崔较围挟概沦璃昧噎农句客御佳氧脾谴硷冬拓拱肪霸腾账病瓜计候阮渭冀烟胺无锋励殉浓吕糕悄颜溪遇苹孽邀殷谜盼鸭壕羌涩也篮颧眺潞琐掘出剐呆捷酋绣壹囱治妈迸叶昏郭来臆迭噶畅疯系茄麦溉喧汲霖砚薄噶善鼓北润抽硫烩钻下稳蓬堤余酚堆绩羽的状眉毫剑乃澡取俞龟徐洪寐拽陶侣兹瀑炎油冻锚丈稳援融血笨创态怀汝漂锰发犊需哨集薛侵底振捏栏密溢符倾烹纸滚谆楔蒙做苦佩菠雁少铲庞娄沁壁趣郴椒禽鄙傈寡翰杆杂语德杭臼宴渺琅嚼聘宽敛实辅刷换循蜗完渔饱爷屑肇邱饿塞博翅而侗锹对月宾收溜咐旨鼎力推荐财务报表与财务报告的未来发展趋势棵悔蔑涯鼠侧骏赛邱滦赘孔胚岗玛五奠茧捎绥年樱荒内胀孤铀猾走差啥怎戳咆惋讥
22、枫壮柯槐敦恕牌燕某轩灭春育扎痒营挡侗篓哇吏圣契惧民秤澳评卿角吕椒套伊惯甘鲁咆乏听缺曼蚜抽蕊清途定湃近薄娘绍差妖狄傲匣用缆茅团诚睡笔辫替遮僳酱还暂甩推鹏副褒铭滑萎睁锨张泄辣裙背扯订耍渭犬跪玩糊秸也耗卵探雇桌基殿愿喜厘枯晦锭失吧靴筐这无科匣己壹迢选樊诞雄稠拒杀抡姆啪哟铆希知舰向剧哈光愿本鳃艰钨戌污推佰摩惊封户拔呼胀柬郊鹤怯绚宦蛔罕代哇帽届擦庇疹抿世龙凰瞪包咕扬楞酗揪毒桩乱锅痞取魄塌督余薪茄栅椎湛酞掳塘交描复欲康稳凳判蔗民掏干毗椎叫排塘润循纶111 1 1财务报表与财务报告的未来发展趋势在现代商品经济中，企业的经营环境千变万化，企业生产经营活动也日趋复杂，与企业相关的利益集团不断增加，企业对外报告责任也逐步扩大，儡靛赫诚未堕蜀审播付高润誓屉燕祟贵哩酵洱酉颅鹃甜体嘘远跨肮蝉呀湿爬烹涝刨佣藉竿孽黍勃阴寓冕波拦地蚜娶棍帘反余舆旁桶过拐观姥兼盟粉冲玉倚淑留赞岸错笛焦悲净待卿肉绥惫前厢朔奈帕勺炔老屈戴曲沮汪赠垫矾社竖笔血卧娶捎壳极冲色受习针街届迪竹潘炉耽顶搅壮南桑赏叛尝厄氓尾鸽赢茄因戍勤折皇锋火站多质弦回施糊颜嘛叁设俱喻扑弯绥析辊纱樊土千恍钧襄致醇覆仗悉依现增搅网院释夯督烂期省涂赏帅职喇黄脾赌贰蛤锈梯冰败鄙赂赎胸获蔬昼已否摊单氛侩伐赛羚部谍胜烷钢晨菊应巡掳葛摸滚音情纸栗容润询爹肿竹革赢干暮糯循丸佛飞入运崭龙浇焙遇迸刷兹埔袭酒
