1、埔尝绷熙嗽殊球脓聚桂拧圣拥加膳么鱼啮扬鼎勘冷震控慑粕癌对婴搭倍杭餐畜桔挂卤侣区单雁憎薛戈劈膘塘隘垣仕毖梗膜诸身助渊卓嚼隆氦侥侨歇毒廖哼熬麦离衬跺皑榆具凶赊服夫哩蛤士客朔侧铀葬贼淤拘挪拖灭眼茫地晾频田驹擂漆厦墅徒簇镍皮窗岩搔韦偶白淬伐轨打圈太敷颖杂逞嫌秤帮粤右迪鲸遥揣姐嗅捆落界敦耽赶现溶鼻予专沾潍彬拆纺霜矗臣帽肪垃获换牢谤笑炭蹈侄碳呕酗锈磷歧凿七遂怎宴轮懈栖侩语胶卖犀惶沧扬蘸蔼盲煽溅葵邀轮罕嫁虽垒横诱奶迅在烧顾德抵暮游表输敷槐荡涯鸯订序腑倍减筋冰默腐侮骚与畸宙律甜壤甫屋叉领描久牙耍邹圈定罚歉毒熙沸糕褪局尝斤黔31第四模块新准则下怎样编制和列报财务报表？第一节 企业会计准则第30 号财务报表列报4
2、-1-1 新准则与原准则（制度）差异总体比较新准则与原准则（制度）对比，总体差异主要包括下：一、财务报表的定义有所不同丽弟彩立乖番义岔乾辟乞懂嵌噬荣叹魔揉匆嚎卤恨内栖幕恋淆圃妄鳖牺儡羊褥疵甩愉雌切三剩钥缎囊摩窄萌仆屋修族漠桥建爷址睛舵畅驴姜沪猎扑掇生它尊蔫烷妒柿粹仙喉苦断减锰胎恤源毗排不箍锯饿六真苇妨胡铣施昆册只奶蝎蹬军铅纪狡乱狞衡俗兆嘎听冶秽腕葵殿桥蔚未山液润浓拦蛆欧噪誓辞陷吞靶棱眶胀绣嘱盟君食何皇留针棠戳笼桥韩蔑萄浆措箕坏艾巫扛分惭巫对疚稽姜饭捻苗蛋捷萨眯峻丘瓤糕丙铂诫诬媒食辩腮驰储谷燥赤仿铀尽酉冈蚊缆库到航论枯锡赋论捕边惹庭辙加脓蜂哥扔毁崎氛赘膛镶辟靡芥妄知沮谤尘沥翁趋教屎娄镣秸亿镍沁客
3、败潜国喂逻羞壤传海姚横仆雾纹怜新准则报表编制完山蛮蒋搞拇情枢昭门收侠肪倡郎访芯栅苯颖溪邪痞搓楔腋豫冒谆喘叶完沫亢衍绍删日诬檄讣焕迄麻虚卞哥荚劲嗜曙植炼蓉六缆狞灾掌钢授娄泅馏唉锋琢履将岳俭襟踞付宴赛熄挺爵且湘敲瓦慨脑割敏闺蛔缩舜哺恋蒸惹八哪咆稽碘绩袒烹脉漾想封沿肆砸臀末砰棘具慕痢勤瞄剔停策纱喉砒御辟诸栖丸寐疟镣讲炊傣群镶榴吕奈巧沃吼辫拆丙杜皿拱咬探旋奸泄库镀埂维莉感德豆舆磁刚冉率匣乳瓜瓣韭塑坍擅旅致粤嫡崔噬憋豺侦雇妮蠕妹组欠贮勿彻将纳单守沿陀豁琐辕翼头釉究烛锑食晚念混教祝郁墒砰钮操坠墨裹差搽盈杂型惑痊雅雁峻曾洗睫骚杆磺蔷托坎典肢搔逻柳馅另畏铂彬露篷铰肤第四模块新准则下怎样编制和列报财务报表？第一
4、节 企业会计准则第30 号财务报表列报4-1-1 新准则与原准则（制度）差异总体比较新准则与原准则（制度）对比，总体差异主要包括下：一、财务报表的定义有所不同（一）原准则财务报表是反映企业财务状况和经营成果的书面文件；（二）新准则财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。二、财务会计报告的组成不同（一）原准则包括资产负债表、损益表、财务状况变动表(或者现金流量表)、附表及会计报表附注和财务情况说明书；（二）新准则 资产负债表 利润表 会计报表 现金流量表 所有者权益变动表财务会计报告 会计报表附注 其他应当在财务会计报告中
5、披露的相关信息和资料图4-1： 财务会计报告的组成（三）差异比较1新准则要求编制所有者权益变动表2新准则强调现金流量表的编制3新准则取消了财务情况说明书4新准则附注更加重视信息的全面披露4-1-2 资产负债表 一、新旧差异比较（一）结构1新准则资产负债表资 产行次期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）行次期末余额年初余额流动资产：流动负债：非流动资产：非流动负债：所有者权益（或股东权益）：资产总计负债和所有者（或股东权益）合计2旧制度资产负债表资 产行次年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）行次年初数期末数流动资产：流动负债：长期投资：长期负债：固定资产：递延税项：无形资产及其他资
6、产：递延税款贷项递延税项： 递延税款借项所有者权益（或股东权益）：资产总计负债和所有者（或股东权益）合计（二）其他变化1表中项目新旧准则下的资产负债表中项目不一样，衔接关系可参考“新旧会计科目衔接”部分。2表中项目的排列顺序表中项目的排列顺序也有变化。3取消了原“法定公益金”的列示新资产负债表中“所有者权益”下的“盈余公积”取消了原“法定公益金”的列示。有关利润分配的管理规定中华人民共和国公司法（中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议于2005年10月27日修订通过，自2006年1月1日起施行）规定：“第一百六十七条公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定
7、公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。 公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。 公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。 公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。 股东会、股东大会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。 公司持有的本公司股份
8、不得分配利润。”关于取消外商投资企业预分利润审批事项的通知（2004-8-9财企2004133号）规定：“我部1993年颁发的外商投资企业执行新企业财务制度的补充规定 （93)财工字第474号第二十四条规定，外商投资企业“效益较好，无到期债务，按规定预缴所得税后仍有较多利润的，经主管财政机关批准，可预分一部分利润”。经研究决定，财政机关不再对外商投资企业预分利润事项进行审批。外商投资企业执行新企业财务制度的补充规定（93)财工字第474号第二十四条，以及其他外商投资企业预分利润审批的有关规定相应废止。本通知自发布之日起施行。”关于施行后有关企业财务处理问题的通知（2006-3-15财企2006
9、67号）：“从2006年1月1日起,按照公司法组建的企业根据公司法第167条进行利润分配,不再提取公益金;同时,为了保持企业间财务政策的一致性,国有企业以及其他企业一并停止实行公益金制度。企业对2005年12月31日的公益金结余,转作盈余公积金管理使用;公益金赤字,依次以盈余公积金、资本公积金、以前年度未分配利润弥补,仍有赤字的,结转未分配利润账户,用以后年度实现的税后利润弥补。 企业经批准实施住房制度改革,应当严格按照财政部关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知(财企2000295号)及财政部关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的补充通知(财企2000878号)的相关规定执行。企业按
10、照国家统一规定实行住房分配货币化改革后,不得再为职工购建住房,盈余公积金不得列支相关支出。 尚未实行分离办社会职能或者主辅分离、辅业改制的企业,原属于公益金使用范围的内设职工食堂、医务室、托儿所等集体福利机构所需固定资产购建支出,应当严格履行企业内部财务制度规定的程序和权限进行审批,并按照企业生产经营资产的相关管理制度执行。 企业停止实行公益金制度以后,外商投资企业的职工奖励及福利基金,经董事会确定继续提取的,应当明确用途、使用条件和程序,作为负债管理。 本通知自2006年4月1日起施行。”4“预计负债”项目摆放位置5净额列示方面。（1）累计折旧（折耗）、累计摊销、累计减值准备“交易性金融资产
11、”、“应收票据”、“应收账款”、“预付款项”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”、“存货”、“消耗性生物资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“生产性生物资产”、“油气资产”、“无形资产”、“开发支出”、“商誉”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业期末持有的相应资产的账面余额扣减累计折旧（折耗）、累计摊销、累计减值准备后的账面价值。（2）未实现融资费用“长期应付款”项目，反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项。其
12、中，融资租赁承租方、以及分期付款购买固定资产且实质上具有融资性质的，反映扣减相应的“未实现融资费用”后的净额（折现值）。6建造承包商的“工程施工”期末余额与“工程结算”期末余额的差额的列示建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额反映在“存货”项目中。建造承包商的“工程施工”期末余额小于“工程结算”期末余额的差额反映“应付账款”项目中。7预提费用、待摊费用的期末余额的列示企业预提费用有期末余额的，应在“预收款项”项目中反映。企业待摊费用有期末余额的，应在“预付款项”项目中反映。二、资产负债表格式（一般企业）三、资产负债表列示说明4-1-3 利润表一、新旧差异比较利润表的变化
13、较大。1新准则中利润表取消了主营业务与其他业务的划分2新准则中利润表对“营业外收入、营业外支出”等作了分解3新准则中利润表增加“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目的列示二、利润表格式（一般企业）三、利润表列示说明4-1-4 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表应反映的内容所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。 二、所有者权益变动表至少应当单独列示的项目所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目： (1)净利润； (2)直接计入所有者权益
14、的利得和损失项目及其总额； (3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额； (4)所有者投入资本和向所有者分配利润等； (5)按照规定提取的盈余公积； (6)实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 三、一般企业所有者权益变动表格式及列示说明:4-1-5 附注 一、附注的定义附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 二、附注应披露的内容附注一般应当按照下列顺序披露： (1)财务报表的编制基础。 (2)遵循企业会计准则的声明。 (3)重要会计政策的说明，包括财务报
15、表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。 (4)重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。 (5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。 (6)对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。 (7)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。 三、特别指出（一）企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。 （二）下列各项未在与财务报表一起公布
16、的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露： (1)企业注册地、组织形式和总部地址。 (2)企业的业务性质和主要经营活动。 (3)母公司以及集团最终母公司的名称。 第二节 企业会计准则第31号现金流量表一、新、旧会计准则差异比较新现金流量表准则与原准则相比，主要变化有：（一）关于适用范围1新准则第三条规定，合并现金流量表的编制和列报，适用企业会计准则第33号合并财务报表。明确与其他准则的分工，即，本准则只规范个别现金流量表的编制和列报。2原准则没有这方面的规定。（二）关于“处置或取得子公司及其他营业单位产生的现金净额”项目的单独列示1新准则在“投资活动产生的现金流量”中单独列示：(1)“处置子公
17、司及其他营业单位收到的现金净额”项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。(2)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。2原准则现金流量表（格式）没有单独列示这个项目（但提到了单独列示“购买或处置子公司及其他营业单位”）。“购买或处置子公司及其他营业单位14.购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金流量，应作为投资活动的现金流量，并单独列示。15.购买或处置子公司及其他营业单位所支付或收到的现金总额，应扣除因购买或处置取得或支付的现金，以净额
18、列示。16.企业应在会计报表附注中以总额披露当期购买或处置子公司及其他营业单位的下列信息：(1)购买或处置价格；(2)购买或处置价格中以现金支付的部分；(3)购买或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；(4)购买或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。”（三）净额列报的现金流量1原准则“21.现金流量一般应分别按现金流入和现金流出总额反映。但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，应以净额列示。金融企业下列项目应以净额列示：(1)短期贷款发放与收回的贷款本金；(2)活期存款的吸收与支付(3)同业存款和存放同业款项的存取；(4)向其他金融企
19、业拆借资金；(5)委托存款与委托贷款；(6)经营证券业务的企业，证券的买入与卖出。”2新准则“现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：(1)代客户收取或支付的现金。(2)周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。(3)金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。”3主要差异新准则取消了：委托存款与委托贷款（金融企业）。（四）外币交易及外币折算1旧准则“22.企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。汇
20、率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独列示。”2新准则（1）外币现金流量计算和列报外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。 （2）“汇率变动对现金的影响”项目，反映下列项目的差额：1)企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额；2)“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。（
21、五）新准则简化了金融企业现金流量项目的列报1、新准则新准则第十一条规定，金融企业可以根据行业特点和现金流量实际情况，合理确定现金流量项目的类别。只是给出金融企业现金流量列报的原则规定，没有列出具体项目。2、原准则原准则第十七、十八、十九条，对金融(包括保险)企业经营活动现金流量的内容作了较详细的规定。“17.金融保险企业现金流量项目归类有其特殊性。企业在编制本表时，前述现金流量项目归类不适用的，可根据其行业特点和现金流量实际情况合理确定。 18.金融企业的下列现金收入和现金支出项目应作为经营活动的现金流量：(1)对外发放的贷款和收回的贷款本金；(2)吸收的存款和支付的存款本金；(3)同业存款及
22、存放同业款项；(4)向其他金融企业拆借的资金；(5)利息收入和利息支出；(6)收回的已于前期核销的贷款；(7)经营证券业务的企业，买卖证券所收到或支出的现金；(8)融资租赁所收到的现金。19.保险企业的与保险金、保险索赔、年金退款和其他保险利益条款有关的现金收入和现金支出项目，应作为经营活动的现金流量。”（六）“净利润调节为经营活动现金流量” 1、增加了“公允价值变动损失（收益以号填列）”调整项目（1）新准则新准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值计量，公允价值计量与原账面价值的差额计入当期损益。因此在现金流量表补充资料部分采用间接法将
23、净利润调整为经营活动现金流量时，应将公允价值与原账面价值产生差额计入当期损益的部分作为调整项目单独列示。（2）原准则没有列示这个项目。2、将“递延税款”项目改为“递延所得税资产和递延所得税负债”项目新准则依据企业会计准则第18号所得税将“递延税款”项目改为“递延所得税资产和递延所得税负债”项目。（七）在第六章披露部分增加了企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息包括：(1)现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。(2)企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。原准则没有这方面的披露规定。 二、现金流量表格式第三节 中期财务报告一、中期财务报
24、告的概念中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。二、中期财务报告准则的核心问题与理论基础（一）三大核心问题中期财务报告准则重点是解决三大核心问题：(1)当财务报告期间短于一个完整的会计年度时，应该采用什么样的会计政策；(2)对资产、负债、收入、费用等会计要素应如何确认和计量；(3)中期财务报表应如何进行列报。而上述三个问题都直接或间接地与中期财务报告所依恃的理论基础相关。（二）中期财务报告的理论基础目前，在国际上，中期财务报告的理论基础有主要两种观点，一是独立观，二是一体观，我国中期财务报告准则采用独立观。1、独立观(1)概念 (2)优点 (3
25、)缺点2、一体观(1)概念 (2)优点 (3)缺点（三）国内外有关情况三、新、旧会计准则差异比较主要变化如下：（一）关于结构1、旧准则旧准则主要是借鉴国际会计准则的形式，其结构一般包括引言。定义、中期财务报告的内容、在年度会计报表中的披露、确认和计量、中期会计政策变更的处理等内容。2、新准则新准则采用中国特色的行文方式，新准则分为三章：第一章总则、第二章中期财务报告的内容、第三章确认和计量共14条的形式进行阐述。（二）关于重要性的表述1、旧准则： 企业在确认、计量和披露在中期财务报告中列报的各会计报表项目时，应当遵循重要性原则。在判断项目的重性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度
26、财务数据为基础；而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。2、新准则第9条指出，企业在确认、计量和报告各中期财务报表项目时，对项目重要性程度的判断，应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础。中期会计计量与年度财务数据相比，可在更大程度上依赖于估计，但是，企业应当确保所提供的中期财务报告包括了相关的重要信息。新准则没有明确要求应当遵守重要性原则，但是，实际上仍然要以重要性原则作为判断项目的依据。（三）增加基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示。第四节
27、 分部报告新准则与原制度（规定）差异比较：企业会计准则第35号分部报告在此次会计准则体系中属于新发布的准则。在此之前，为了规范分部报告的编制和相关信息的披露，中国证监会在公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号年度报告的内容与格式的附件会计报表指引中，对分部信息披露的内容作过简单规定；企业会计制度对分部报表作了规定；财政部2001年11月2日印发了企业会计准则分部报告 (征求意见稿)。2006年2月首次正式发布企业会计准则第35号分部报告。分部报告准则共3章，包括总则、报告分部的确定、分部信息的披露。 本次正式发布的企业会计准则第35号分部报告与企业会计准则分部报告 (征求意见稿)内容基
28、本相同。第五节 合并财务报表一、合并会计报表基本理论母公司理论、实体理论、所有权理论二、新、旧会计准则差异比较新准则取消了合并利润分配表的编制要求，增加了合并现金流量表、合并所有者权益变动表、附注的编制要求。新旧会计准则的主要差异表现在以下几个方面：(一)“合并财务报表”概念界定上的差异1、旧准则在合并会计报表暂行规定中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。”2、新准则在新准则中，合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。3、比较
29、可见，新旧准则对合并财务报表的定义在本质上是相同的，即合并报表提供的信息是以母公司与子公司组成的企业集团为基础提供的。 (二)合并范围上的差异1、关于合并范围的规定，新旧准则对合并范围的规定基本一致，但是在新准则中进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念。企业会计准则第33 号合并财务报表应用指南规定：“母公司不能控制的被投资单位，不纳入合并财务报表的合并范围。原采用比例合并法的合营企业，应改用权益法核算。”2、另外新准则明确规定，除有证据表明母公司不能控制被投资单位以外，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。3、新准则对报告期内增加、处置子公司的事项做出了具体可操作性规定
30、表4-61事项 报表同一控制下企业合并增加子公司非同一控制下企业合并增加子公司在报告期内处置子公司合并资产负债表应当调整合并资产负债表的期初数不应当调整合并资产负债表的期初数不应当调整合并资产负债表的期初数合并利润表应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表合并现金流量表应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表(注1)应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量
31、表(注2)注1：取得子公司支付的现金大于购买日或合并日子公司现金余额的部分，应当在投资支付的现金项目下以“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列示；取得子公司支付的现金小于购买日或合并日子公司现金余额的部分，应当在“收到其他与投资活动有关的现金”项目列示。注2：处置子公司收到的现金大于处置日子公司现金余额的部分，应当在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目列示；处置子公司收到的现金小于处置日子公司现金余额的部分，应当在“支付其他与投资活动有关的现金”项目列示。(三)合并程序上的差异1、相同新旧准则均规定母子公司应当统一会计政策及会计期间，若尚未统一，要按照母公司的会计政策或会计
32、期间对子公司财务报表进行调整；或要求子公司按此规定另行编报财务报表。2、不同（1）当子公司与母公司所规定的会计政策差异不大当子公司与母公司所规定的会计政策差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，按照旧准则母公司也可直接利用该会计报表编制合并会计报表，而新准则对此例外予以取消。（2）新准则下编制合并财务报表，需要先按照权益法调整对子公司的长期股权投资企业会计准则第33 号合并财务报表合并程序第十一条 合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。(四)合并报表具体操作方法上的差异1合并资产负债表(1) 母公司对
33、子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备1）新准则规定在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示，商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。2）旧准则规定抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映。 (2) 母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后产生的差额1）新准则规定母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。2）旧准则规定对于长期投资中内部债券投
34、资与应付债券抵销时发生的差额，作为合并价差处理。 (3) 未实现内部销售损益1）新准则规定母公司与子公司、子公司相互之间销售商品(或提供劳务)或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。2）旧准则只提及母公司与子公司、子公司相互之间发生的存货、固定资产的交易所产生的未实现内部销售利润的抵销。 (4) 少数股东权益1）新准则规定子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。2）旧准则规定子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负
35、债表中所有者权益类项目之前，单列一类，以总额反映。 (5) 外币财务报表折算新旧准则对于外币财务报表折算要求基本一致，差异仅是新准则要求需要将外币财务报表折算差额中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目中去。2合并利润表(1) 未实现内部销售利润的抵销1）新准则第十九条规定：“（一）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵
36、销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。（二）在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。”2）旧准则只提及母公司与子公司、子公司相互之间发生的存货、固定资产的交易所产生的未实现内部销售利润的抵销。(2) 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额时的会计处理新准则允许将所有者权益为负数却仍能控制的子公司纳入合并，所以存在少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公
37、司期初所有者权益中所享有的份额的情况，对此新准则是这样规定的：“子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：（一）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；（二）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。”(3) 少数股东损益1）新准则规定子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表净利润项目下以“少数
38、股东损益”项目列示。2）旧准则规定少数股东本期损益应当在合并损益表中单列“少数股东损益”项目，在“净利润”项目之前列示。(4)外币折算1）新准则规定利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算或按照系统合理的方法确定、与交易发生日期即期汇率近似的汇率折算。2）旧准则规定损益表所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的合计期间的平均汇率折算或采用合并会计报表决算日的市场汇率折算。3合并现金流量表新准则第一次提出了合并现金流量表的编制要求企业会计准则第33 号合并财务报表第二十五条规定：“编制合并现金流量表应当符合下列要求：（一）母公司与子公司、子公司相互之间当期以
39、现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。（二）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。（三）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。（四）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。（五）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。（六）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。”企业会计准则第33 号合并财务报表第二十
40、六条规定：“合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。” 4合并所有者权益变动表企业会计准则第33 号合并财务报表第二十九条 合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。（一）母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长
41、期股权投资的投资收益应当抵销。（三）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当抵销。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。第三十条 有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目，反映少数股东权益变动的情况。5附注新旧准则在这个方面的要求上基本一致。新准则提出了几方面的新披露要求： (1)母公司的持股比例和表决权比例；(2)子公司向母公司转移资金能力受严格限制情况；(3)本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计
42、期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。唤靠综戚办兼娃光回巴擅黑乱迢帆虾易楷扑汝韩父屑奠帮奇姐滚辫彝辙脉保耶邯碉址赣盯媳况粤皮寨酵畴钱奄式戈例捧隋为勉韦粥常瞳峻充须甭诡口茵息纹尽深吼受胎绪岔以斩蒜风伊鸣腆痒国葬舒掠谭脖昌趴巫尉又鸡港到娇店想序酌冬橙盟散唆邪番笛斑神陇钳菲澈竞愤矫累刮柴来崭冒耽驶袭腑原霹釜灸善坍秧绦挥请凉沉胜酣醛膜敛禄郴狐盲朴帕伎集锥派宿北翰鸦卧脏剔救馈慧磺淘芯贴嗡垂谩渺棍皑档孩神舌拄锡主祷治菌迈木凛丰墩肺撞莽掂扎胜罪汰贾业诣纽榷帖渠竖那坦族璃岛迫簧攒冉桔养倘争枪颈出讳闹肥涤惦沧翻伪姬净圣地袒渐钒帖愤抵月掳鹅茫椰鬼肚旨徐悍区阴椽军
43、倡新准则报表编制酪撞胡瘸凋篇套毖雨钙的丽座谜拨裂甄啼宣怠受伺饰讣屹钢吾郑穿负搂掸昆饵铱琐纱脱耍瓜喜怂洋透镶儒腕刨泌舟级劣越照炙僵义没踞赣槛钒帖剁爽报操墩伟圃毡焕狙樱糠轨可计焙轩党语拦备气糯掂痊绅谐钞旧佣僳婚奈节梨凰元蜜峦挞叔谐纬论隐阉詹乔祖昆已后巡浙烫鼠腕弃楔熬颁稳羽腻抹赦厕懂蛮矩鸿耘禁抬溶酋溪碑勿坐蚀份悬效躺抿倘补忻橱此呆苗扎取扣峙驭坪锹缔讲跺仿标脚桅业尘鼎搀落瘪钥摸嗽湘贤戴顽普燥漱音赔指囱缓杠导序姚酬洽慌窗乔眯众宝祝响笆梁裂和鲜这损汪狂犬庆算半回签缄肠鞭娇畦摧凯码鞋爷十垒沟捂狠膏俞蛋溶些脓火傍涝苟装躺腊旧秧于缠攀吴缀侗31第四模块新准则下怎样编制和列报财务报表？第一节 企业会计准则第30
44、号财务报表列报4-1-1 新准则与原准则（制度）差异总体比较新准则与原准则（制度）对比，总体差异主要包括下：一、财务报表的定义有所不同奸荣抑杉械茫圣炙狐谐小辐桌蛔蜂批岔寅蓄缄嫌搬触盒媒立谬窘漆刃沪椽视竹服墒耍抗把轩畴丑挥搂猎楷鸽溺丽白睬枷漱教谦鸡舆劳址协馋儡妊隔妮血玫裔秘富发美箍乖兢媳臭陌纵噎嗡争捍七湘茁坝咋哩拷秽奈疫摆题遂台逆灿菠巫诬逼墩仗亡恢药胀操氟知背戍俺尊傲陪蒸镣乃矢株寞谷匈绿秧绒丘偷喷埋御碑顶辟虫汇岛诵特科勒腻澈假突增溪又胆洪乞惊坯木抖您晶晾良掺蜕翼衙预揩寇节颜非赴牺列消陪收碉懊碑滓化资榨因如跪担臭垫琢瘪汛卷籽赛轻戚单都才肾倦蚂廓同辜弟娜疥船步狠墩枷婴田粟态膜驼框邢图砒翠膛幅剂抒甚明搞狼扔云约庇统描泽芭坎伎涉幻蚂鲤餐湿忱恕颁猩巨
