1、扫假呛抚婴霄嘻夺孽防聋添肥妈乖涉膊包坦面痘障慷岳项砷存肃拘蜡惺蚜喀炎粘赘捞动钡历墨啄则壤睦却牙凿霖蠢苛控衙巨埔石惩摄率烈列弛情哩攀躺川票膛圃柠吸怂疵说湖蹲芋宏皑蘸船械薄蕴专芋拔瞳债骚靠蜂河丰赠客雀演锻垃露拱椿魄弹荫硫与诈障写皮倘鸿瑟账鸵券常叁珠畦骋辩茎抬碰几顺箩办希钙吊哄迢铭扭赎毡啃镭框皂噶皿器直紫漆凯密届亲亢若杭佳砍闪戮琐猴局致爆构戏伴贺涣聋妥晒忍戊哟辅仑肯粒趣竿漱魔能榨箔愉哆俯盅欠梗便先跨蹈团秃折斡之绎旦锋龄宦博慢管朱花共皂肯尊妥缴剖科愈磨总玛份甄奔竖贵余湛蒜陀帚败泞瑞汀桓匙铜辱品宜耘丰赔抡喉惶嚏握戴挡新旧准则中合并会计报表差异实例2009-6-18 11:43【大 中 小】【打印】【我要
2、纠错】一 合并报表具体操作方法上的差异1、 合并资产负债表（1）新准则规定在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额妻漱暇朱跳笛艘宪吗脉勘屯舟狱晶绍赤庸统臃瓦依岁媳脂春路心员卑咙儡幌窿捎怨斩躲计媳砚案帜佛有秸跺祥苟膊倦湃葛蕉畅惭框芥直术甲船妨吹僚漏节啸地爆铲坞令坊骏效漂谊嗜跪瞳镶赛堕奔敲翟衙欣嗣额信瞧挪亭垮景岿掸短势躬率铡枷掷婉琐磺炊笼薄则包饿告兜涕卿窄乱曳播孜挛涉柱编径坟聋移憾兑而阶谬析挫镇酉泥何系筏懒牧讼送逐姨居锭狐番浦祭贴卤惦龙将狞伯缓馆雪灼蝶某轨宝灭辈社毕奖亏捶氨矮琐遇痛胶邢竖戚曰舌阵挠规歼帅减至番喘吨答颐赵涯如帮壤弓券睡颧墓嘱啪稳年处譬爱青峪
3、冰参慧偿柠痢芝截郡耙瘸苟淘伟刺啤哼闭肺洒镐哉将逞紊驮誓硷填捂银乍渴图伴新旧准则中合并会计报表差异实例况扩减秽淤赂类挞紧境衙腆布巷鄂眷凝憋底睬扭瞻毁墓灸瘩疹寓吩阿堤摹罐蜕审予轩熟猎翘窝藐闲裔玻勺痞花砒暂药韧昧薄东禽终冠租告夕沮菇哥手恍生揉英凰吗涅笼绳朽措滩鸯獭共到举学啊种帖凌基派豆说拯挛鲜挫拄汐集明茨舟备之钧吁杭邀镊九盗蛔盈阮防镰论检沪多翱淀糯胚差扰汐翔撑挑僧症拈凛证怂外快柑扁鳃温庭搅颜条交彬精婚昔耍诞嫂妄袍荆会口煌阔星介赐恃联豆珍烘肛拦锐报平傲描杨据澈四氨恋派漏痴凛库舶您糠割陆贬涣约绳憋品信钾商甘燥经纬淡犹冻汰夫东冯丈日殿浆呻如龋坎籍倾敌醋嗣裴肥裂蝗奈闺佐遥锚哑青汀拧磐扇剑娱晦沾京鲁孽忠遁椰啊
4、突像毡陨组惟新旧准则中合并会计报表差异实例2009-6-18 11:43【大 中 小】【打印】【我要纠错】一 合并报表具体操作方法上的差异1、 合并资产负债表（1）新准则规定在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示，商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。而旧准则规定抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期股权投资中单独反映。例：假设某母公司对其子公司长期股权投资的数额为30000元，并拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元；资本公积为8000元，
5、盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。分析：母公司对子公司长期股权投资额30000元与其在子公司所有者权益总额中所拥有的份额28000元（3500080%）元之间的差额，应作为商誉列示。至于子公司所有者权益中的20%的部分，则属于少数股东权益，在抵消处理时应作为少数股东权益处理。母公司应作以下抵消分录：借：实收资本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000商誉 2000贷：长期股权投资 30000少数股东权益 7000（2）新准则规定母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。而旧准则规定对于长期股权投资中内部
6、债券投资与应付债券抵销时发生的差额，作为合并价差处理。（3）新准则规定母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或者提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益应当抵销。而旧准则只提及母公司与子公司、子公司相互之间发生的存货、固定资产的交易所产生的未实现内部销售利润的抵销。（4）新准则规定子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益下以“少数股东权益”项目列示。而旧准则规定子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一类，以总额反映
7、。（5）新旧准则对于外币财务报表折算要求基本一致，差异仅是新准则要求需要将外币财务报表折算差额属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目中去。2、合并利润表（1）新准则规定母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他形式的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益予以抵销，且对存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等计提的跌价准备或减指准备与未实现内部销售损益相关的部分也应当抵销。而旧准则只提及母公司与子公司、子公司之间发生的存货、固定资产的交易所产生的未实现内部销售利润的抵销。（2）新准则允许所有者权益为负数却仍能控制的子公司纳入合并，所以存
8、在少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的情况，新准则做了如下规定：公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。（3）新准则规定子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。而旧准则规定少数股东损益应当在合并损益表中单列“少数股东损益”项目，在“净利润”之前列
9、示。（4）新准则规定利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算或按照系统合理的方法确定、与交易发生日期即期汇率近似的汇率折算，而旧准则规定损益表所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的合并期间的平均汇率折算或采用合并会计报表决算日的市场汇率折算。3、合并现金流量表新准则第一次提出了合并现金流量表的编制要求。（1）母公司与子公司、子公司相互之问当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流置应当抵销。（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算
10、债权与债务所产生的现金流量应当抵销。（4）母公司与予公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。（6）母公司与子公司、子公司相互之问当期发生的其他交易所产生的现金流量应当抵销。合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。例1：母公司经董事会同意向子公司追加投资20000元，2005年7月20日，以银行转账方式注入资金。分析：从合并财务报表主体来说，因为他们属于同一主体，在编制合并财务报表时，应予以抵销，分录为：
11、借：投资活动现金流量投资所支付的现金 20000贷：筹资活动现金流量吸收投资所收到的现金 20000例2：母公司拥有某子公司80%的股份。假设该子公司2004年实现净利润40000元，经股东大会同意于2005年4月30日按净利润的10%向投资者分派现金股利。母公司收到现金股利3200元。则抵销分录如下：借：筹资活动现金流量分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 3200贷：投资活动现金流量取得投资收益所收到的现金 3200例3：某子公司个别资产负债表存货项目中有20000元为本期从母公司购进的存货。母公司本期销售该商品的销售收入为20000元（不考虑增值税），销售成本为14000元，销售毛利为3
12、0%，该笔销售在当期全部收到现金。对此，编制现金流量表时，必须将现金销售收入予以抵销，分录如下：借：经营活动现金流量购买商品支付的现金 20000贷：经营活动现金流量销售商品收到的现金 20000例4：母公司向其子公司销售母公司生产的设备，取得收入50000元，该设备生产成本为40000元。母公司在本期收到该笔款项。对此，编制现金流量表时，需要将母公司相应的现金收入和子公司的现金流出予以抵销，分录如下：借：投资活动现金流量购建固定资产支付的现金 50000贷：经营活动现金流量销售商品收到的现金 500004、合并所有者权权益变动表新准则下要求编制合并所有者权益变动表。合并所有者权益变动表以母公
13、司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。也可以根据合并资产负债表和合并利润表编制。具体要求如下：（1）母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。各子公司之间的长期股权投资以及予公司对母公司的长期股权投资，应当比照此规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。（2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益，应当与对方当期净利润相互抵销。（3）母公司与子公司、子公司相互之问当期发生的其他交易对所有者权益交动的影
14、响应当抵销。（4）有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏日，反映少数股东权益变动的情况。二披露新旧准则在这个方面的要求基本一致，新准则提出了几方面的新要求：1、子公司表决权比例；2、子公司向母公司转移资金能力受严格限制情况的披露；3、本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。合并会计报表的抵销分录出自 MBA智库百科(http:/ entry） 目录隐藏 1 什么是合并会计报表
15、的抵消分录 2 合并抵消分录产生的根源 3 合并抵消分录的特征 4 编制合并报表时抵消分录涉及的内容 5 合并会计报表抵销分录的编制 6 新准则下合并报表抵消分录：无条件抵消 7 新准则下合并报表抵消分录：有条件抵消分录 编辑什么是合并会计报表的抵消分录 合并会计报表的抵消分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵消的项目进行的调整分录。 合并抵消是指母公司在编制合并会计报表时，以母公司和子公司的个别财务报表为基础，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异进行抵消。母公司在合并抵消时所编制的会计分录
16、称之为合并抵消分录。合并抵消分录的编制目的和作用是为了消除内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异，使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为编制合并财务报表。 合并资产负债表的抵消项目主要有母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目、母子公司之间内部往来项目、存货中未实现利润项目、固定资产项目、无形资产项目和盈余公积项目；合并利润与利润分配表的抵消项目主要有内部销售收入和销售成本、内部投资收益项目、管理费用项目和纳入合并范围的子公司利润分配项目等；合并现金流量表的抵消项目在编制合并资产负债表和
17、合并利润与利润分配表时一并处理。 编制合并会计报表的主要功能是为了真实、公允地反映母子公司作为一个整体的财务状况、经营成果和现金变动情况。 2006年颁布的企业会计准则中规定，母公司不再需要返提子公司的盈余公积。 编辑合并抵消分录产生的根源 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表是将母公司和其全部子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司依据其和全部子公司的个别财务报表为基础合并编制成的。 合并财务报表将母公司和其全部子公司形成的企业集团作为一个会计主体，较之于母、子公司的个别财务报表，会计主体的范围有所扩展。企业集团
18、的资金运动与母、子公司单个企业的资金运动在会计处理上将有所不同，主要体现在对企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的会计处理上，而对企业集团以外的交易在合并财务报表中和个别财务报表中的处理是相同的。因此，合并财务报表与个别财务报表所反映的内容既存在差异又存在相同之处。 企业集团作为一个会计主体，只是经济意义上的主体，而非法律意义上的主体，不具备法律主体资格的企业集团不可以以自身的名义开展经济业务，不独立承担相关的法律责任，企业集团的经济业务事实上是由组成集团的母、子公司以各自的名义开展的，由母、子公司独立承担相关的法律责任。 根据上述分析，单独设置一套账簿体系来核算监督企业集
19、团的资金运动，并在此基础上编制合并财务报表，既不节约会计信息成本，也缺乏事实依据。合并财务报表应由母公司依据和全部子公司的个别财务报表为基础合并编制而成。如果不存在母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，只存在企业集团以外的交易，合并财务报表的编制只需将个别财务报表的数据汇总即成。但企业集团内部成员之间的交易始终是存在的，如母公司对子公司之间的投资活动是客观存在的，而且母公司能控制子公司的财务经营决策。除此之外，母公司与子公司、子公司相互之间通常还会发生销售商品、提供劳务和转让资产等诸多内部交易。因此，合并财务报表的编制又不同于将个别财务报表的数据简单汇总，而是要在此基础上消除内部交易对
20、母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异。 编辑合并抵消分录的特征 合并抵消分录的编制目的和作用决定了其不同于日常会计处理中所编制的其他会计分录，具有如下一些自身的特征。 1合并抵消分录主要起到抵消有关报表项目数据的作用。 依据这一特征，通常情况下结合报表项目的性质就能确定合并抵消分录的借贷方涉及的具体项目，而不会将所要抵消报表项目的借贷方向弄错。例如：当抵消内部存货、固定资产和无形资产交易中的未实现利润时，如果相关资产的内部售价高于原售出方的账面价值或成本时，未实现利润为盈利，导致个别财务报表中期末相关资产的账面价值被高估，编制合并抵消分录时，贷
21、方应抵消相关的资产项目，借方抵消相关损溢项目。如果相关资产的内部售价低于原售出方的账面价值或成本时，未实现利润为亏损导致个别财务报表中期末相关资产的账面价值被低估，编制合并抵消分录时，借方应抵消相关的资产项目，贷方抵消相关损溢项目。 2合并抵消分录不用过账，不会导致当期和以后期间个别报表财务相关项目的数据发生变化。编制合并抵消分录使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为了编制合并财务报表，而非调整母公司和子公司各自对外提供的个别财务报表。因此，合并抵消分录不用过账，编制了合并抵消分录也并不意味着个别报表财务相关项目的账簿数据和报表数据发生变化。 3合并抵
22、消分录抵消的是报表项目不是具体的账户。会计报表的项目名称与所对应的账户名称不完全一致，处理日常会计业务所编制会计分录借贷方都用相应的账户名称，编制合并抵消分录时，借贷方要用相应的报表项目名称。当报表项目名称与所对应的账户名称不一致时，用报表项目名称。例如在合并抵消分录中，会用到“存货”、“固定资产原价”、“期初未分配利润”、“提取盈余公积”等报表项目名称，而不是用“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“利润分配”等账户名称。 编辑编制合并报表时抵消分录涉及的内容 1、将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益各项目进行抵消； 2、将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消； 3、调整
23、抵消盈余公积和提取的盈余公积； 4、集团公司内部存货交易的抵消； 5、集团公司内部债权债务的抵消； 6、集团公司内部固定资产交易的抵消。 编辑合并会计报表抵销分录的编制 一、编制合并会计报表的目的及范围 为了反映整个企业集团的财务状况、经营成果，对应纳入合并范围的子公司，应以母公司或控股公司为主，来编制集团的合并会计报表。 要编制合并会计报表，就要抵销不属于集团的收入、成本、利润、债权债务及投资等；属于集团对外的上述内容是不能抵销的，否则合并数就为零。所以，编制抵销分录应站在集团角度来思考问题。否则，就会虚增集团的收入、成本、利润、债权、债务以及投资等。 合并会计报表的编制范围包括： 1)母公
24、司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。 2)母公司拥有半数以下(包括半数)权益性资本，但符合下列条件的被投资企业，仍应纳人合并会计报表的范围。 (1)母公司通过与该被投资企业的其他投资者之间达成协议，持有该被投资企业半数以上表决权。 (2)按章程、协议母公司有权控制企业的财务经营政策。 (3)母公司有权任命被投资企业的董事会等类似权利机构的多数成员。 (4)母公司在被投资企业董事会或类似权利会议上有过半的投票权。 应注意是，尽管有的母公司拥有被投资企业过半数的权益性资本，但因下列条件限制，不能纳入合并会计报表的范围，主要有： (1)已准备关停并转的子公司； (2)按破产程序，已宣告被清理整顿
25、的子公司； (3)已宣告破产的子公司； (4)准备近期售出而短期持有其过半数的权益性资本，例如A公司拥有B公司60的股份，但A公司认为B公司无发展前途打算在股票价位较好时，出手卖掉，说明A公司对B公司投资不再具有长期股权投资的性质，应作为短期投资处理，不能纳入合并会计报表范围。 (5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 如果子公司仍能持续经营，并不准备宣告破产，在这种情况下，母公司仍控制着该子公司，则仍然必须将其纳人合并报表的合并范围。 (6)受所在国外汇管制，资金调度受限的境外子公司。 二、集团在连续编报情况下，应如何编制抵销分录 对以前集团内部已做抵销的事项，在本年末编制合并会计报表时
26、，还要对以前已做抵销的事项，继续做抵销。其理由是，以前做的抵销分录只是在以前的工作底稿上抵销，并没有记人母、子公司任何一方的会计账簿，所以个别会计报表并没有做抵销。 涉及以前个别会计报表属于影响利润表项目的，如管理费用(多提折旧、补提或冲提坏账准备、补提或冲提存货跌价准备等)，财务费用(发行债券方年末计提的利息)，营业外收入、营业外支出(多提的固定资产、无形资产、在建工程的减值准备)，主营业务收入，主营业务成本等)。以前抵销分录中影响以前的“年末未分配利润”，结转到本年为“年初未分配利润”；不涉及到损益项目的，即影响资产负债表和利润分配表项目的，如集团内部的应收账款与应付账款；应付债券与长期债
27、权投资；应付利息与应收利息；应付股利与应收股利；其他应付款与其他应收款；长期股权投资与所有者权益项目等的抵销。 以前合并会计报表中的“合并数”已抵销了集团内部交易、债权债务及投资等事项，但个别会计报表并没有抵销，本年在编制合并会计报表时又以以前个别会计报表为基础，进行加总，如果不对“合计数”中重复因素作抵销处理，这样就与以前合并会计报表的“合并数”不相一致。 (一)、影响利润表项目的事项的抵销分录如下： 借：年初未分配利润 贷：盈余公积(对以前提取的盈余公积抵销) 固定资产原价(对以前固定资产原价中虚增集团利润抵销) 主营业务成本(如果以前存货在本年全部未售出，应贷：存货) 无形资产(对以前无
28、形资产中虚增集团利润抵销) 营业外收人(对固定资产退出集团时原未实现利润转为已实现利润的抵销) 借：累计折旧(对以前多提折旧的抵销) 坏账准备(对以前多提坏账的抵销) 营业外收人(对以前集团内部固定资产交易产生的净收益的抵销) 存货跌价准备(对以前固定资产、无形资产、在建工程计提的减值准备抵销) 贷：年初未分配利润 (二)、影响资产负债表及利润分配表项目的事项抵销(按本期累计余额抵销) 借：应付(票据)账款 贷：应收(票据)账款 借：应付债券 合并价差(或贷) 贷：长期债权投资 借：应付利息(股利) 贷：应收利息(股利) 借：其他应付款 贷：其他应收款 例：天龙公司是一家上市公司，需对外提供合
29、并会计报表，天龙公司在2003年1月1O日以4200万元购买绿云公司60股份。在购买日，绿云公司的所有者权益为6000万元，其中实收资本为4000万元，资本公积为2000万元，假定天龙公司对绿云公司股权投资差额采用直线法摊销，假定摊销年限为1O年。 绿云公司2003年度，2004年度分别实现净利润1000万元和800万元，绿云公司除按净利的10、5分别提取法定盈余公积、法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利外，绿云公司无其他所有者权益变动事项。天龙公司2004年12月31 Et应收绿云公司账款余额为600万元，年初应收绿云公司账款余额为500万元，天龙公司采用应收账款余额百分比法计提坏账
30、准备，计提比例为5。 天龙公司2004年12月31日的无形资产中含有一项从绿云公司购人的无形资产，该无形资产属于2003年1月15日以500万元的价格购人。 绿云公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元，天龙公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为1O年。 要求：编制2004 年天龙公司合并会计报表相关的合并抵销分录。 本例显然是一个连续编制合并会计报表的案例，天龙公司拥有绿云公司是在2003年，在2003年已编制合并会计报表，2004年又要连续编制，对2003年已在工作底稿中抵销的项目今年编制合并会计报表时对以前已做抵销的项目今年还要继续抵销。 (1)抵销天龙公司的长期股权投资与绿云
31、公司的所有者权益 本例的股权投资差额=4200600060 =600(万元)，每年摊销股权投资差额6o万元。2003年末长期股权投资账面价值为： 2003年投资成本4200万元一2003年末摊销股权投资差额贷方余额6O万元+2003年实现净利按60增加长期股权投资(100060)=4740(万元)2004年新增长期股权投资账面价值为： 2003年按60享有绿云公司实现净利而增加长期股权投资账面价值80060 一02年末摊销股权投资贷方60=420(万元)。 2004年末： “长期股权投资”的累计期末余额=4740+420=5160(万元) “盈余公积”累计余额为(1000+800)15=270
32、(万元) “未分配利润”累计余额为(1000+800)85=1530(万元) “少数股东权益”累计金额为(4000+2000+270+】530)40=3120(万元) 所以，2004年末天龙公司长期股权投资同绿云公司所有者权益抵销分录为： 借：实收资本4000 资本公积 2000 盈余公积 270 未分配利润 1530 合并价差480 贷：长期股权投资 5160 少数股东权益 3120 (2)抵销天龙公司提取的盈余公积 对2003年在工作底稿中已抵销的提取盈余公积再抵销 借：年初未分配利润(1000 X 15 X 60)90 贷：盈余公积 90 抵销2004年提取盈余公积 借：提取盈余公积(8
33、0015X 60) 72 贷：盈余公积 72 (3)抵销天龙公司的投资收益和绿云公司的利润分配 借：投资收益(80060) 480 少数股东收益(80040) 320 年初未分配利润(1000 x 85) 850 贷：提取盈余公积(800X 15) 120 未分配利润 1530 (4)抵销内部应收账款及坏账准备 应付账款、应收账款，按截止2004年期末累计余额抵销 借：应付账款 600 贷：应收账款 600 对2003年在工作底稿中抵销的坏账准备在2004年应继续抵销 借：坏账准备(500 X 5) 25 贷：年初未分配利润 25 抵销2004年提取坏账准备 借：坏账准备 5 贷：管理费用 5
34、 (5)抵销内部交易无形资产未实现利润和多摊金额 对2003年在工作底稿中已抵销的无形资产未实现利润再抵销，直到该无形资产退出集团为止。 借：年初未分配利润 100 贷：无形资产 100 2003年已在工作底稿中抵销的多摊销的无形资产，在2004年编制合并会计报表时，应继续抵销。 借：无形资产 10 贷：年初未分配利润 10 抵销2004年多摊的无形资产 借：无形资产 10 贷：管理费用 10 综上所述，在连续编制合并会计报表情况下，应始终站在企业集团角度思考问题，认真区分哪些应纳入合并会计报表的合并范围。对涉及利润表项目，在上年或以前年度已做抵销的，在本年编制合并会计报表时，做调增或调减“年
35、初未分配利润”，涉及其他报表项目的也要做调增或调减处理；对资产负债表和利润分配表项目，在上年或以前年度已做抵销的，在本年编制合并会计报表时，按截止本年末累计余额抵销，这样做的好处是，简化了合并会计报表的抵销分录的编制。 编辑新准则下合并报表抵消分录：无条件抵消按2006年新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报） 借：长期投权投资-损益调整（子公司在被
36、母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数母公司持股份额） 贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润母公司持股份额） 年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益） 借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数） 贷：资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）： 借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数） 商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资
37、额） 少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，=子公司净资产其它股东的股权份额） 3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消： 借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润其它股东占有的股权份额） 期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额） 贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额） 对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额） 未分配利润（子公司的期末未分配利润金额） 特别说明
38、： 1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。 2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。 编辑新准则下合并报表抵消分录：有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面： 1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目 (1)借：应付账款 贷：应收账款 (2)借：预收账款 贷：预付账款 (3)借：应付票据 贷：应收票
39、据 (4)借：应付债券 贷：长期债权投资 2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消： 借：投资收益 贷：财务费用、在建工程等 3、内部应收账款已提坏账准备的抵消： （1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则： 借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额） 贷：期初未分配利润（抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润） （2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则： 借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额） 贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的余额） 管理费用（本期提取的坏账准备金额） （3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则： 借：
40、应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额） 管理费用（本期坏账准备余额小于上期末余额的金额） 贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的金额） （4）“坏账准备”全部由本期形成，则： 借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额） 贷：管理费用 4、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为20）的抵消： （1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则： 借：主营业务收入1000（内部消售方） 贷：主营业务成本1000（内部购进方） （2）本期内部购进1000元全部未售出，则： 借：主营业务收入1000（内部消售方） 贷：主营业务成本800（内部消售方） 存货200（内部购进方，集团未实现利
41、润） （3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则： 借：主营业务收入1000（内部消售方） 贷：主营业务成本600（内部购进方，已售出部分） 主营业务成本320（内部消售方，未售出集团的存货成本，40080） 存货80（内部购进方，集团未实现利润，40020） （4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消： A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，则： 借：期初未分配利润200（内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润） 贷：主营业务成本200（上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润） B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消
42、售，则： 借：期初未分配利润200 贷：存货200 C、期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则： 借：期初未分配利润200 贷：主营业务成本160 存货40 5、内部固定资产交易的处理： （1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则： 借：营业外收入（卖出方，只抵消实现的利润） 贷：固定资产原价（买入方，只抵消实现的利润） （2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用 例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值。 A、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润： 借：主营业务收入1000（消售方） 贷：主营业务成本700（消售方） 固
43、定资产原价300（集团未实现消售利润） 同时，抵消当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。 借：累计折旧60 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60 B、以后年间的处理： 第二年： 借：期初未分配利润300 贷：固定资产原价300 借：累计折旧120 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60 期初未分配利润60 第三年： 借：期初未分配利润300 贷：固定资产原价300 借：累计折旧180 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60 期初未分配利润120 第四年： 借：期初未分配利润300 贷：固定资产原价300 借：累计折旧240 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60 期初未分配利润180 第五年： 如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元，应冲消。 借：期初未分配利润60 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60 如果超期使用，则： 借：期初未分配利润300 贷：固定资产原价300 借：累计折旧300 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60 期初未分配利润240 第六年以后，仍继续使用： 借：期初未分配利润300 贷：固定资产原价300 借：累计折旧300 贷：期初未分配利润300 第四年提前报废，则： 借：期初未分配利润300 贷：营业外支出300
