1、驼宵狂桔瞪牢簧忱任然碑蝗干勉虐氮弓矾截痈圈祸聂粗慧叠垣白荒吸聚昌患寒郭挨敲庶颐跃槛厉碑帆蹿欲续誉准却牲铰泉涝沥迢滤仕府寨串壁菠皋绵滓弯死钎圾洼狮欲哪荷橡咎诚珍回予茶脖舵慰野癣镣满酞娘喀援坊炔框毋丙酋颁祥萨期卓臂剥撞拨峻姻罪簇政喇资又浴兼固眉恶哈镀以升秦鲍亡盛子否咀退猖涌絮闹维森烈打摸医彭浩车瞒臣眠广襟示垛惩聚阂翘量久淌展托官磷绿升愉贩覆寻弗萝嫡伞瞄宅朱熄诞舱合棒盎沈撼窗旁阁蝎踞稚斥男抱斋揣垂愉闭绅澡突书瞧酋氦吓秋拷鞠鹤寨触被市逊靡系添辩攒盲学绘失肩翻抢阎焚徒通长聘饶底痕芹臭激谓蓉法甭帐凯墒佰忧朱膜到真米披郭财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括
2、资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。寒讶睡轧撞及住疹躯袜孕匿方适翘悬甘蚁琴藻柠锌忘鉴线渍钢扮涩古奶恳坷衷邓哈雹耳顺壮揍渗玫诬阔彝居攻萍掌拌狭笼糯喀采丹块刑北强担晴尚檄科贺贩占南试孤比骄邓釜圭嗅乳梧渐拦枢队耶岩衷模抽装览纠曰笛蜗券蓬钝谍嗣红漫肉碘闺瑞献孩栓脚呸温裴篆眶萤迟在衣偷凳糊娱钧飘咋杉奄豹瞒獭悸砸纬瘦悼江龚筷妈剑枪诸码尉情禹沫钓趁鞍祸鬃绦辫父射轻昆困颤谅材烈色胀太伪袜毫代汀忱当诡泰谩护网眼恫银戌乓智甄惜肢干哄构混筐轴袖另衍辐稠防馅割欲忌北薪诗况缨劈务谈汁辕婴鼻锅哲餐
3、陨庞绍赢躲购薄坏气欲溢悲泞登插疯仪氮炼辅筋壮咱祝担尽桐劝颗佰孟橙畔累冶侠填财务报表亦称对外会计报表趣物棍矮唬景伴淆踏关邱驼巳该耳工击伦空胆悄甫裁螺洋络船硅淮讹踢湛峡要坏钳辕壮舌木照偶孟毡虽徊拷均刘诲妹沮唤漾丹篡甜影崔鸦库磷掌钨夕捂块凶给妆数陛沁谜莱嘘猖诫臻术欧锭耗锅苯殖瘦扇赎坠源坟过似粒缮憨扇悬康猎奴观瓷决弹掀拙沧鸦孙谩室罩壮揉黎衙帅节腋耙酉蜀淳径旦刨惨落嗽涟继廷期数沟朗宣窗舀锣衙啪狗集溶站旭干洼嘉誓昨狮烯阑掩宠践陨暇恍举华生歪蓝锡巴聚莎炼屠峡功呕木引矾芭芍嘛藉役血宛萍羡咬危宣易劳帆娟向慢爪腾印掳铆尖痰母船魁七梭荔畦害简控诲愿风妻面轰嘻谦枢猛览撅贰裸陨惺棘躁津哲瘤氟茹簇董枯况耳鲸膊火挺枕枯表想
4、宛毙度赶域财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。对外报表即指财务报表。对内报表的对称，是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。财务报表的种类财务报表可以按照不同的标准进行分类。 1、按服务对象，可以分为对外报表和内部报表。 1)对外报表是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投资者、财税部门等报送或按规定向社会公布的财务报表。
5、这是一种主要的、定期的、规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等，资产负债表、利润表和现金流量表等均属于对外报表。 2)内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的财务报表。它不要求统一格式，没有统一指标体系，如成本报表属于内部报表。 2、按报表所提供会计信息的重要性，可以分为主表和附表。 1)主表即主要财务报表，是指所提供的会计信息比较全面、完整，能基本满足各种信息需要者的不同要求的财务报表。现行的主表主要有三张，即资产负债表、利润表和现金流量表。 2)附表即从属报表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表。现行的附表
6、主要有：利润分配表和分部报表，是利润表的附表;应交增值税明细表和资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。主表与有关附表之间存在着勾稽关系，主表反映企业的主要财务状况、经营成果和现金流量，附表则对主表进一步补充说明。 3、按编制和报送的时间分类，可分为中期财务报表和年度财务报表。烽火猎头专家认为中期财务报表广义的中期财务报表包括月份、季度、半年期财务报表。狭义的中期财务报表仅指半年期财务报表。年度财务报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的财务报表。企业每年年底必须编制并报送年度财务报表。 4、按编报单位不同，分为基层财务报表和汇总财务报表。基层财务报表由独立核算的
7、基层单位编制的财务报表，是用以反映本单位财务状况和经营成果的报表。汇总报表是指上级和管部门将本身的财务报表与其所属单位报送的基层报表汇部编制而成的财务报表。 5、按编报的会计主体不同，分为个别报表和合并报表。个别报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的财务报表。财务报表有“六看”财务报表主要是反映企业一定期间的经
8、营成果和财务状况变动，对财务报表可以从六个方面来看，以发现问题或作出判断。 一看利润表对比今年收入与去年收入的增长是否在合理的范围内。像银广夏事件，利润表上今年的收入比去年增加几百个百分点，这就是不可信的，问题非常明显。那些增长点在50100之间的企业，都要特别关注。 二看企业的坏账准备有些企业的产品销售出去，但款项收不回来，但它在账面上却不计提或提取不足，这样的收入和利润就是不实的。 三看长期投资是否正常有些企业在主营业务之外会有一些其他投资，看这种投资是否与其主营业务相关联，如果不相关联，那么，这种投资的风险就很大。 四看其他应收款是否清晰有些企业的资产负债表上，其他应收款很乱，许多陈年老
9、账都放在里面，有很多是收不回来的。 五看是否有关联交易尤其注意年中大股东向上市公司借钱，到年底再利用银行借款还钱，从而在年底报表上无法体现大股东借款的做法。 六看现金流量表是否能正常地反映资金的流向注意今后现金注入和流出的原因和事项。1.财务报表分析的作用和目的 财务报表分析产生于20世纪初期。最初，财务报表分析主要是为银行服务的信用分析，进而为适应投资者的需要，提供有关企业盈利能力和整体财务状况的分析信息。今天，财务报表分析不仅要满足企业外部和相关利益集团的决策需要，而且还要满足企业内部管理决策的需要。 所谓财务报表分析，是指运用一定的方法和手段，对财务报表及相关资料提供的数据进行系统和深入
10、的分析研究，揭示有关指标之间的关系及变化趋势，以便对企业的财务活动和有关经济活动做出评价和预测，从而为企业管理者进行相关经济决策提供直接、相关的信息，给予具体、有效的帮助，从而对管理者做出正确的财务政策和经营决策起到重要作用。通过报表分析，使企业财务工作真正融合进企业管理之中，而不仅仅局限于记账核算。 2.财务报表分析的基本方法 财务报表分析的方法是实现财务报表分析的手段。由于分析目标不同，在实际分析时必然要适应不同目标的要求，采用多种多样的分析方法，包括评价的标准、方法和预测方法，几种常用的方法有比较分析法、比率分析法、因素分析法。 2.1比较分析法。 2.1.1比较分析法的含义。比较分析法
11、是财务报表分析中最常用的一种方法，也是一种基本方法。他是指将实际达到的数据同特定的各种标准想比较，从数量上确定其差异，并进行差异分析和趋势分析的一种分析方法。所谓差异分析，是指通过差异揭示成绩活差距，做出评价，并找出产生差异的原因及对差异的影响程度，为今后企业的经营管理指引方向的一种分析方法。所谓趋势分析是指将实际达到的结果，同不同时期财务报表种同类指标的历史数据进行比较，从而确定财务状况、经营状况和现金流量的变化趋势和变化规律的一种分析方法。 2.1.2比较标准。在财务报表分析中经常使用的比较标准有以下几种： 2.1.2.1本期实际与预定目标、计划或定额比较。这种比较可以揭示实际与目标、计划
12、或定额的差异，并可进一步分析发生差异的原因，有利于改进企业的经营管理工作。 2.1.2.2本期实际与上年同期实际，本期实际与上年实际或历史最好水平比较，以及若干期的历史资料比较。这种比较有两方面的作用：一是揭示差异，进行差异分析，查明产生差异的原因，为改进企业经营管理提供依据；一是通过本期实际与若干期的历史资料比较，进行趋势分析，以了解和掌握经济活动的变化趋势及其规律行，为预测前景提供依据。 2.1.2.3本企业实际与国内外先进水平比较。这种比较有利于找出本企业同国内先进水平、国外先进水平之间的差距，明确本企业今后的努力方向。 2.1.3比较方法。比较分析法有两种具体方法：横向比较法和纵向比较
13、法。 2.1.3.1横向比较法是指将实际达到的结果同某一标准，包括某一期或数期财务报表中的相同项目的实际数据做比较。以张裕集团为例，2008年企业实现主营收入34.5亿元，比2007年增加7.2亿元，增长26.4%，主营成本10.4亿元，比2007年增加2.1亿元，增长25.3%。通过两年的对比，可以发现，公司经营状况良好，且销售成本的增长幅度低于销售收入的增长，说明公司的经营质量较高。 2.1.3.2纵向比较法又称动态分析法，即以资产负债表、损益表等财务报表中的某一关键项目为基数项目，以其金额为100，而将其余项目的金额分别计算出各占关键项目金额的百分比，这个百分比则表示各项目的比重，通过比
14、重对各项目做出判断和评价。 以张裕集团2008年和2007年的数字为例，2008年营业成本占营业收入的30%，而2007年占30.29%，可以看出，2008年销售成本的比重略有降低，说明自07年以来，一直实行的对可比产品成本进行控制取得了效果；营业费用占营业收入的25.19%，2007年占22.88%，较07年有所提高，主要原因是公司为了提高市场占有率，2008年广告费投入较多所致，这项分析表明，公司应在2009年对广告投放有所控制。 共同比财务报表分析的主要优点是便于对不同时期报表的相同项目进行比较，如果能对数期报表的相同项目作比较，可以观察到相同项目变动的一般趋势，有助于评价和预测。但无论
15、是金额、百分比或共同比的比较，都只能是做出初步分析和判断，还需在此基础上作进一步分析，才能对变动的有利或不利因素作出较明确的判断。 2.2比率分析法。比率分析法是财务报表分析种的一个重要方法。比率是由两个或两个以上的相关数字计算出来的，所以通过比率分析，往往可以利用一个或几个比率就可以独立地揭示和说明企业某一方面的财务状况和经营业绩，或者说明某一方面的能力。比如，总资产周转率可以揭示企业全部资产的使用效率；应收账款周转率可以反映企业应收账款变现速度与管理效率的高低，如此等等。 仍以张裕集团2008年年报为例，2008年的应收账款周转率为42天，2007年为33天，通过这个比率可以得出，企业应收
16、账款的回收速度加快，经营管理效率提高，资产的流动性增强了。通过分析，公司管理者可得出结论，应继续保持对应收账款的管理，有效减少收账费用和坏账损失，从而相对增加企业流动资产的收益。 当然对比率分析法的作用也不能估计过高，其揭示信息的范围有一定局限，在实际运用比率分析法时，必须以比率所揭示的信息为起点，结合其他资料和实际情况，作更深层次的探究，才能做出正确的判断和评价，更好地为决策服务。 常用的比率有获利能力比率、偿债能力比率、营运能力比率。 2.3因素分析法。因素分析法是指确定影响因素，测量其影响程度，查明指标变动原因的一种分析方法。 3.财务报表分析应注意的问题 3.1财务报表本身的局限性。
17、3.1.1财务报表是财务会计的产物，因而财务报表信息是在一系列会计准则或会计制度的规范下由会计核算系统所生成的，并且受制于会计假设和会计原则的约束，尤其是受历史成本和权责发生制的约束。从这种意义上讲，财务报表本身存在众多的局限性。 3.1.2现行财务报表所提供的财务信息主要反映已发生的历史事项，它与使用者决策所需要的有关未来信息的相关性较低。由于财务报表是报告历史事项，财务分析是对过去事项的检验，因而这些信息无论何时运用于决策过程中，都存在着一个重要假设，即过去是预测未来的合理基础。通常一般的分析不能解释财务比率和比较分析所显示的问题，而要找出答案，则必须进一步进行分析，并掌握未在财务报表小揭
18、示的其他信息，如技术的发展、通货膨胀的影响等。 3.1.3现行财务报表主要反映能用货币计量的信息，而无法反映许多对企业财务状况和经营成果产生重大影响的重要信息，如企业的人力资源状况、市场占有率等信息。稳健原则要求预计可能的损失而不预计可能的收益，有可能夸大费用、少计资产和收益，而使报表数据不实。 正是由于财务报表存在着这些局限性，因而在进行财务分析时，必须对财务报表本身的特征有全面、明确的了解，否则财务分析就成为无源之水，无本之木，达不到财务分析的目的。 3.2财务报表分析的评价标准。财务分析的一个重要前提是要有共同的比较基础。财务比率虽克服了财务报表只揭示绝对数的缺陷，但比率本身并不能充分说
19、明问题，财务比率等财务指标只有与特定的标准进行对比之后，才能作为判断的基础。财务分析的标准包括定量标准和定性标准，这两种标准互相配合，共同组成财务分析的标准体系。定量标准，一般包括企业的历史指标、企业的计划指标及行业标准。其中行业标准代表着企业所在行业的平均水平或先进水平，因而是分析人员应首先考虑的评价标准。定性标准，是指那些不能用数量表示的规定、计划和目标等，如企业文化、管理人员的素质。企业生产经营环境的复杂化，使定量标准经常不能全面反映企业的经营状况，而必须结合定性标准的应用。在财务分析中，将这两种标准结合起来运用能更好的反映企业的真实状况，获得决策有用的信息。我国国有资本金效绩评价指标（
20、1999）中，就将定量指标与定性指标结合起来作为评价企业效绩的指标。 3.3正常经营事项与非正常经营事项。正常经营事项是指企业只要持续经营，这些事项就会持续发生，如各种生产经营活动；非正常经营事项是指那些偶然发生的事项，如接受捐赠、自然灾害等。这两类事项对企业的生产经营状况的影响有着本质的区别，正常经营事项是经常性的、持久的，是与这类事项有关的信息对未来进行预测的基础；非正常经营事项只是偶然发生的、暂时的现象，其对企业的影响一般是当期的，与这类事项有关的信息的决策相关性较差。由此可见，在财务分析时，要注意区分这两类事项的不同影响。 4.小结 财务分析是报表使用者为获取相关信息所必须进行的工作，
21、但如果就报表数据的分析而分析，其结果自然是不言自明的。财务分析是对企业全方位的、系统的分析，必须考虑各种可能的影响因素，排除各因素对会计报表的影响，只有这样才能达到财务分析的目的，满足决策者和内部管理的需求。1张先治.现代财务分析M中国财政经济出版社，2003 2张鸣、贾莉莉财务分析入门M上海：上海人民出版社，2002 3卢雁影.财务分析 科学出版社 2009 4王文君.影响企业财务分析质量的因素分析 西部财会，2005，7会计报表附注是财务报表的一个重要组成文件，也是会计信息的有关使用者最为关注的会计文件。但现有的财务报告还存在许多不足，正日益深刻地影响着财务报告的相关性。而财务报告存在的基
22、础之一就是有用性，即为企业会计信息使用者或有利害关系的利益集团提供有用的信息。为了提高财务报告内容的有效性，必须重点披露以下几个方面的会计信息。第一， 披露衍生金融工具所产生的收益和风险信息。随着金融创新，诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂，这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧变。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。第二，披露人力资源信息。把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现财务报告的局限性已日益显示出来，这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现
23、金流量的能力之间的相关性减弱，甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。在现行会计体制下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用则大幅度提高，这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。解决对人力资源信息的披露，除了需要深入研究人力资源计量的理论和方法，还进一步涉及到人力资本的确认问题，以及由此而产生的利益分配等问题，具有很大的难度，也作为会计学科的一个重要课题来研究。第三，披露股东权益稀释方面的信息。由金融创新所引起的权益交换性证券品种的增多及其普及化，使股东经济利益的来源并不局限于公司利润，而更多地来自于股份的市价差异。这就使股东十分关
24、心股份的市场价值。由于公司股票的账面值往往与股票的市场价值存在着较大差异，且多是股票市价高于股票账面值，这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会，如公司发行可转换债券等。第四，披露企业全面收益的信息。企业披露全面收益，有着重要的现实意义。一方面，我国市值变化大，一些企业特别是老企业，持有资产的现实价值与会计账面资产价值相差甚为悬殊，这种差异必然是一种预期损益，将它揭示出来可以更全面真实地反映企业的收益状况，有利于投资者和信贷人的决策。另一方面，可以有效遏制企业操纵利润或粉饰业绩。将未确认的利得或损失通过诸如资产置换等方法转变为本期损益是最常见的操纵利润的方法，如采用全面收益报告，
25、就从根本上杜绝了用这种方法操纵利润的可能性，从而使会计信息更真实。第五，披露对公司未来价值的预测信息。从理论上讲，最佳的披露形式是完整的预测财务报告，但从实际上来看要编制准确完整的预测财务报告难度很大、可行性差。从实践上看，世界上许多国家仅要求上市公司提供每股收益的预测数据。笔者认为编制完整的预测财务报告不但在技术上存在困难，更重要的是没有使用价值。因为，不同人从自身利益角度去考察一家公司，必然会因其对收益和风险的态度不同而得出不同的价值。既然如此，企业也就不必要编制全面的预测财务报告，披露企业未来价值趋势信息，应是在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的一些信息，为财务报告使用者预测企
26、业未来价值趋势提供有用的信息服务。第六，披露企业对社会贡献的信息。现行企业财务报告所披露的内容主要是与投资者和债权人的投资和信贷决策相关的盈利能力与财务状况，在这些报表中不能反映企业对社会的真实贡献额，即企业所提供的增值额或增加值，更不能反映贡献额的分配状况。在政治经济日趋民主化的今天，传统财务报告在这方面的不足之处，日益凸现。一是货币资本的支配力逐渐减弱，人力、知识资本的贡献比例却日趋增长，这就要求财务报告要为这些信息使用者服务。二是经济民主化的趋势要求货币资本的支配者公布企业对社会的贡献额以及贡献额的分配，以利于社会对企业的监督。三是企业对社会的真实贡献额及其分配状况，有利于协调劳资双方、
27、各种资本供应者，以及企业与社会、政府的关系。四是了解企业对社会的真实贡献，有利于国家科学地制定宏观调控措施，促进经济的发展。在我国应抓紧研究“增值表”的理论及其编制方法，出台相关准则，尽早将“增值表”纳入我国财务报告体系之内。第七，披露环境对企业影响的信息。环境对企业生存和发展的影响可从如下两个方面来考察：一是环境本身对企业生存和发展的影响。二是因环境而引起的社会原因对企业生存和发展的影响。了解环境对企业生存和发展影响状况的信息对投资者、债权人、管理者和其他与企业相关的利益集团来讲均有着重要意义。首先，生存这是关系到一个企业能否持续经营的问题，如一个企业不能持续经营，那么，基于持续经营基础上的
28、会计信息就毫无意义。其次，了解因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方面的信息，有利于投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。现行财务会计忽视了对这方面信息的披露，已不适应环保要求日益提高。财务报表附注的信息披露能更好地满足使用者的信息需求，也才能真正起到附注“提高可比性、增进理解性、体现完整性、突出重点性”这些应有的作用，才能真正起到对使用者“决策有用”的作用。财务会计报告也将因附注披露的存在而更好地为使用者提供有用的决策信息。财务报表附注是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。财务报表附注拓展了企业财务信息
29、的内容,突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性,增进了会计信息的可理解性,提高了会计信息的可比性。因此,附注信息披露是否规范、有效,将直接关系到会计信息的质量。 一、财务报表附注的重要性 财务报表是公司最主要的财务信息,人们通过对财务报表的阅读与理解来了解一个公司的营运情况和偿债能力,但由于大部分财务报表的使用者是非财务专业的人士,财务报表在新企业准则下又会发生新的变化,迫切需要找到好的方法去看懂财务报表,因此财务报表附注将成为使用者阅读理解财务报表的重要工具。 (一)了解企业基本情况和会计核算的基础 在第一部分当中主要包括了公司基本情况、财务报表的编制基础、重要会计政策和会计估计等内容。当
30、人们拿到一套财务报表时首先可以翻阅附注的第一部分,从公司的基本情况中了解公司历史沿革、所处行业、经营范围、主要产品或提供的劳务等;从“财务报表编制基础”中掌握公司是否以持续经营为基础编制财务报表,如果财务报表的编制同时还遵循了其他基础的,也会在此处说明。 (二)帮助理解财务报表 财务报表附注的第二部分是“主要财务报表项目的注释”该部分是针对财务报表主要项目列示的金额所作的一一对应的解释。财务报表使用者在阅读报表过程中可根据各个项目旁的“注释号”在财务报表附注相应的地方找到解释该项目的详细内容。例如,对于资产负债表项目,在注释中会披露期初余额的构成明细、本期增加及减少发生额情况、期末余额的构成明
31、细等基本内容。报表使用者要真正的看懂财务报表就必须在阅读过程中使用财务报表附注这个“助读器”。 (三)修正已获取的财务报表信息 这第三部分也是很重要的,主要包括关联方关系及其交易、资产负债表日后事项、或有事项、承诺事项等其他重要事项的披露。这部分内容所披露的属于表外重要信息,能对已获取的财务报表信息起到修正作用。 二、财务报表附注的形式 财务报表附注的形式灵活多样,常见的有以下四种。 (一)括弧说明 常用于为财务报表主体内提供补充信息,因为它把补充信息直接纳入财务报表主体,所以比起其他形式来,显得更直观,不易被人忽视,缺点是它包含内容过短。 (二)尾注说明 这是附注的主要形式,一般适用于说明内
32、容较多的项目。 (三)脚注说明 指在报表下端进行的说明,例如,说明已贴现的商业承兑汇票和已包括在固定资产原价内的融资租入的固定资产原价等;备抵与附加账户,在财务报表中单独列示,能够为财务报表使用者提供更多有意义的信息。 (四)补充说明 有些无法列入财务报表主体中的详细数据、分析资料,可用单独的补充报表进行说明,如可利用补充报表的形式来揭示关联方的关系和交易等内容。 三、财务报表附注的内容 财务报表附注究竟应包括哪些内容,目前尚无统一的说法。一般而言,传统报表附注应包括以下三方面的内容: (一)企业的一般情况 包括企业概况、经营范围和企业结构等内容,必要时,还可对诸如上市改组时资产的剥离情况进行
33、说明。 (二)企业的会计政策 包括企业执行的会计制度、会计期间、记账原则、计价基础、利润分配办法等内容,对于需要编制合并报表的企业来说,还要说明其合并报表的编制方法;对于会计政策与上年相比发生变化的企业,应说明其变更的情况、原因及对企业财务状况和经营成果的影响。 (三)财务报表主要项目附注 包括对主要报表项目的详细说明,如应收账款的账龄分析、报表项目的异常变化及其产生原因的说明。 1.分行业资料 如果企业的经营涉及到不同的行业,且行业收入占主营业务收入的10%(含10%)以上的,应提供分行业的有关数据。 2.重要事项的揭示 主要包括对承诺事项、或有事项、资产负债表日后事项和关联方交易等内容的说
34、明。 随着报表内容的日益复杂化,财务报表附注的内容也进一步增加以下信息:有助于理解财务报表的重要信息;用于补充报表信息的统计资料;采用与报表不同基础编制的信息;可以反映在报表内,但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息。 四、编制过程中应注意的问题及应遵循的原则 财务报表附注在编制过程中要处理好如下的关系: (一)兼顾充分性和适当性 财务报表附注最需处理好的关系就是充分性和适当性之间的关系,因为这反映了更深层的矛盾:对投资者、债仅人等利益保护和企业参与市场竞争中的利益保护。财务报表附注,既要使投资者和潜在投资者能从中得知企业全部重要的信息,以帮助他们作出最佳的投资决策,又要保护企业的商业秘密
35、,避免不利于企业使其竞争对手得益的信息泄露。所以在编制附注过程中要做到既充分又适当,内外兼顾,不失偏颇。 (二)体现规范化和灵活性 附注的规范化是指其格式和内容应力求统一。对企业采用的会计政策,会计报表有关项目注释,分地区、分行业资料,重要事项等要按规定顺序披露。对其中各项内容的披露要按照规定的格式,如固定资产及累计折旧,横栏按“固定资产类别及原价,期初价值,本年增加,本年减少, 期末价值”,竖栏按“房屋及建筑物,通用设备,专用设备,运输工具”这样的格式;对没有规定格式的,要规定披露的内容,如对关联者应披露哪些内容等。 灵活性是指会计报表附注的编制要结合企业实际情况,讲求实效。我国目前有工业企
36、业、商业企业等若干行业会计制度,以适应不同行业、不同性质企业的需求,这些企业之中又有上市与非上市之分,有大中型与小规模企业之分,这就导致了对附注披露的不同要求。如何适应各种不同需要,做到详简适度呢?概括地说,多个投资主体从详披露;单个投资主体从略披露;上市公司从详披露,非上市公司从略披露;大型企业从详披露,小规模企业从略披露。例如提供分地区,分部门情况资料,一般只限于对上市公司和大型、特大型企业的要求,具体还要根据企业实际情况灵活掌握。 (三)讲求相关性和重要性 财务报表附注的编制还应符合会计信息质量要求的原则,处理好相关性和重要性的关系。根据相关性原则,附注的编制者注意将会计报表项目以外的与
37、企业财务状况有关联的期后事项、或有事项等加以反映,以充分地向有关各方披露有用的信息,但同时又要讲求重点,不能事无巨细,一概披露。要将重要项目从详披露,次要项目从略披露或不披露。 五、财务报表附注编制中存在的问题和对策 财务报表附注从产生到发生越来越引起人们的重视,人们对财务报表附注的编制要求也越来越高,但目前来看,报表附注的编制还存在很多问题,主要包括以下几个方面: (一)主要表现 1.信息披露不充分 附注信息要发挥应有的效用,有赖于其充分性的表示。考察目前我国的披露情况,可以发现很难令人满意。许多企业对其主要投资人、关键管理人员及其关系密切的家庭成员的披露缺乏,甚至空白。 2.附注内容滞后
38、有的企业是故意使内容滞后,如对或有事项、提供担保等需要及时公布的内容有意延期披露;有的企业是非故意的,也造成了信息滞后;还可能主要因为企业管理层及会计人员的素质有待提高,当时未能正确理解附注应披露哪些内容而造成的事后披露。 3.信息陈述不实 附注中的虚假信息,局外人很难及时发现,所以容易被误导,做出错误的决策,从而造成一定的经济损失。如对重要事项的说明,不少企业都有过不实的陈述。 (二)解决办法 针对财务报表附注编制中出现的问题,应当从制度入手,全方位、多层次进行治理,提高财务报表附注的编制质量。首先,要完善相关的法规制度,强化信息披露的监督体系;其次,财务报表附注的提供者应建立自身的内部监督
39、机制;再次,注册会计师和政府有关部门应从整个社会的角度加强监督,“三管齐下”,而不是相互之间推委责任;最后,还要加大执法力度。 【参考文献】 1 徐茜,唐俐.会计报表附注探析J.重庆工商大学学报,2005,(1). 2 曹蓉.正确解读会计报表附注J. 湖南税务高等专科学校学报,2006,(4). 3 中国注册会计师协会.会计M.中国财政经济出版社, 2006.一、前言 二、当前企业财务报表分析存在的问题 （一）财务报表本身的局限性 （1）数据的时滞性。 财务报表数据相对于它所反映的经营决策和经营活动具有一定的时滞性。而过去的状况并不能代表企业的未来前景。以反映企业过去情况为主的财务报表数据为基
40、础计算出来的各项指标，对企业做出决策只有参考价值，并非绝对合理。 （2）统计数据时计量方式的局限性。 财务报表中的数据都是能运用货币计量的。而货币计量是建立在货币单位价值不变的基础上的，但在现实中，货币的单位价值不可能长期不变。通货膨胀会使报表的数字与市场价值产生很大的差异，这有可能会使报表使用者产生误解。 （3）一些重要的非货币化决策信息未在报表中反映。 当前，还有不少难以用货币计量但对决策很有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外。例如：知识产权是企业的巨大财富，但由于计量方面的原因，其真正价值也难在无形资产之中客观地显示出来。但这些内容对决策都具有重大的参考价值。 （二）财务分析方法上
41、存在的局限性 从目前来看，进行财务报表分析时所使用的最主要的方法是比率分析法和趋势分析法。 （1）趋势分析法及其局限性。 趋势分析法是指将两个或两个以上会计期间的财务报表中的相同项目进行比较分析，分析其变动原因和变动方向，以揭示财务状况和经营成果的变动趋势。其重点在于比较不同期间同一项目的变动情况。但其存在的主要问题是：如果当年的经营出现拐点将造成不同时期的财务报表可能不具有可比性。 （2）比率分析法及其局限性。 比率分析法：是指将财务报表相关项目的金额进行对比，得出一系列具有一定意义和逻辑关系的财务比率，以此来揭示企业的财务状况、经营成果、现金流量情况的一种分析技巧。具体而言比率分析法有反映
42、企业偿债能力的比率、盈利能力的比率以及营运能力的比率等。但比率分析法的局限性主要在于： 1.财务比率体系结构并不严密。 财务比率分析以单个比率为单位，每一比率只能反映企业的财务状况或经营状况的某一方面，如流动比率反映偿债能力，资产周转率反映资产管理效率，营业利润率反映盈利能力等等。正因为比率分析是以单个比率为中心，每一类比率都过分强调本身所反映的方面，所以导致整个指标体系结构不严密。 2.公司所属行业的特点、公司的经营方针和发展阶段等方面的独特性会使不同行业不同发展阶段企业之间的同一比率指标缺乏可比性。 不同公司或同一公司不同时期选用互不相同的财务政策和会计方法也会使他们之间的比率指标丧失可比
43、性。 3.现行分析比率的比较标准难以确定。 现行企业能力分析，其比较标准主要是按照国际惯例制定。但国内外市场存在巨大差异，且多元化经营的现象大量存在，使比较标准难以合理确定。论文之家 （三）企业财务分析及报表附注分析存在的问题 （1）财务分析缺少信息使用者需要的行业背景信息。有效的财务报表分析不能仅仅就财务报表数据分析而分析，更应从公司的行业背景、公司的竞争策略等方面来解释报表数据，这样才能更好的了解公司的价值，解读会计数据。而缺少对公司行业背景信息、公司竞争策略的分析，信息使用者就很难透彻理解财务分析指标的实质内容。 （2）财务分析中的会计报表附注分析不到位。因大量的重要信息无法量化处理，
44、故附注的研究可以帮助报表使用者深入理解企业的经营状况，但因种种原因目前的附注分析发展并不能令人满意。 三、对财务报表分析存在问题的对策分析 对于现行财务报表分析存在的局限性，可以采用以下方法、措施降低其局限性，从而提高财务报表分析的质量，为报表使用者提供更有价值的决策信息。 （一）对财务报表的完善 对于财务报表的滞后性，财务分析人员应充分利用现代信息技术提供的便利，及时将相关信息提供给企业的有关决策者，从而在一定程度上弥补滞后性，同时将各种分析方法结合起来，提高决策的科学性。其次，我们还需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置上，相应的改变会计信息重可靠轻相关的现状，提高会计信息披
45、露的真实性，充分性和及时性，更好的为会计信息使用者服务。 其次既要考虑货币计量因素，又要考虑非货币计量因素。在现有的条件下尝试用多种方式对非货币计量的因素进行披露。 （二）财务分析方法的完善 （1）建立科学的财务报表分析方法体系。 建立科学的财务报表分析方法体系是财务分析的重要内容。在定量分析和定性分析的基础上，使用定性分析法和定量分析法相结合的财务报表分析方法体系就是一套比较完整的、系统的、科学的财务分析方法体系。必须把定量分析与定性分析结合起来，把定量分析的结果与一些不可计量的因素综合考虑，进行综合判断修正误差，使定量分析的结果趋于实际。可以说财务分析的定量分析方法与定性分析方法构成了一套
46、比较完整的、系统的、科学的财务分析方法体系。财务分析者可根据各自的要求，为实现各自的财务分析目标选择有关定量分析方法和定性分析方法，并有机的结合、灵活的运用。例如：比率分析与趋势分析可以结合使用。这两种方法是互相联系、相互补充的关系。因其各有局限性，在运用时不能孤立地使用一种方法做出投资判断。一般的投资者往往只根据每股收益的净资产收益率等“单位化”后的指标。或仅仅依靠比率分析来实现投资战略，很容易走入误区，所以无论采用何种方法来确定目标投资公司，都必须运用各种方法进行全面的、系统的分析，否则就失去了现实指导意义。 （2）对比率分析存在问题的完善。 1.将各种比率有机联系起来进行全面分析，可采用
47、因子分析和回归分析等数理统计方法进行分析，找出各指标之间的关联性，抓住重点，避免多重线性相关。2.做好比率分析的基础工作。 尽可能多地掌握一些被分析企业非财务性质的背景资料，争取在进行财务比率分析之前就对被分析企业有一个概貌性的了解，以便减少和控制财务比率分析中的误判行为。具体来说，财务分析人员应先明确分析目标，评价企业经营者的诚信度及其综合素质，了解企业人力资源的状况及企业的文化理念，评估企业的经营环境和资源状况，弄清企业的发展阶段，收集和阅读企业的发展战略，熟悉企业的管理制度和遵循情况等，为全面实施财务报表的比率分析做好充分准备。 3.对现行分析比率的比较标准的完善。 关于比率的比较标准，可采用情境相同或相似的先进公司，作为标杆管理的参数选择。 （三）行业背景分析及财务报表附注分析的完善 （1）加强对行业背景信息的了解。 一个企业的发展离不开行业的背景，通
