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4、产开发商为了缓解资金压力，在未取得商品房预售许可证的情况下，采取各种方式（申请书、承诺书、订单等）、各种名目（诚意金、vip会员费等）收取购房准业主的款项，以满足开发项目建设的资金需要。对这些资金应如何税务处理呢，笔者在这进行分析。（一）“诚意金”、“订金”和“vip会员费”的会计处理房地产开发企业为了加大促销力度而向购房者收取“诚意金”、“订金”和“vip会员费”在会计上应在“预收账款”还是在“其他应付款”会计科目反映呢？这要从会计准则中找到依据。根据新会计准则的规定，“预收账款”科目是核算企业按照合同规定预收的款项，即预收账款是建立在购销合同基础上的。而“其他应付款”科目是核算企业除应付票
5、据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。基于此规定，房地产企业收取的“诚意金”、“订金”和“vip会员费”不是按照合同约定收取的，而是按照订房单（或类似凭据）约定收取的，它不受合同法约束。仅具有暂收应付的性质，因此应该在“其他应付款“科目核算进行核算。（二）“诚意金”、“订金”和“vip会员费”的税务处理1、企业所得税国税发200931号文件第六条明确规定：企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。也就是说，房地产开发企业取得的企业所得税应税收入，应该以签订预售合同或销售合同为前提
6、。如果房地产开发企业与购房业主签订了预售合同或销售合同，房地产开发企业收取了业主的款项（如定金、预付款等），均应该按照规定预缴企业所得税；反之，房地产公司没有与购房者签订相关合同，所收取的款项（如：订金、诚意金、vip会员费等），是不需要缴纳企业所得税的。2、营业税（1）营业税暂行条例（下称“条例”）第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”第十二条规定：“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。”（2）营业税暂
7、行条例实施细则第二十四条规定：条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。第二十五条规定：“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”（3）营业税问题解答（之一）的通知（国税函发1995156号）规定：营业税暂行条例实施细则第二十八条规定，纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。此项规定所称预收款，包括预收定金。因
8、此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。从上述规定可以看出，房地产企业收取的“诚意金”、“订金”和“vip会员费”是否缴纳营业税，取决于以下几点：应税行为发生过程中或者完成后收取的款项，应该缴纳营业税。而房地产企业收取“诚意金”、“订金”和“vip会员费”时，应税行为根本就没有发生。房地产企业预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天，而“诚意金”、“订金”和“vip会员费”与“定金”是完全不同的两个概念。没有相关税务文件规定“诚意金”、“订金”和“vip会员费”需要缴纳营业税，只有关于“定金”缴纳营业税的规定。书面合同确定的付款日期的当天，纳税人就具有了纳税义务。
9、城市商品房预售管理办法第十条、商品房销售管理办法第十六条均明确规定，房地产开发企业预售、销售商品房需要签订书面合同。企业收取“诚意金”、“订金”和“vip会员费”时，是没有签订商品房销售合同的，也就说不上合同确定的付款日期了。由此可见，房地产开发企业向购房准业主收取的“诚意金”、“订金”和“vip会员费”，按照营业税相关税收政策规定，是不需要缴纳营业税的。3、土地增值税按照土地增值税暂行条例实施细则第十六条规定，对房地产开发企业实行预征土地增值税制度。也就是说，房地产企业取得的销售收入（含预售收入），是应该预缴土地增值税的。从企业所得税、营业税的分析可知，房地产开发企业收取的“诚意金”、“订金
10、”和“vip会员费”，既不是企业所得税的应税收入，也不是营业税的应税收入。因此，同样也不是土地增值税的应税收入。按照土地增值税暂行条例实施细则第五条规定，土地增值税的应税收入，是指房地产开发企业转让房地产的全部价款及有关的经济收益。房地产企业实现销售收入的基本条件是签订预售合同或销售合同，企业收取“诚意金”、“订金”和“vip会员费”时，根本不具备签订合同的法定条件。对企业和购房者而言，“诚意金”、“订金”和“vip会员费”是不受合同法保护的，随时均有可能退还。所以，“诚意金”、“订金”和“vip会员费”并不是房地产开发企业实现的收入，仅仅是暂收应付的款项。因此，房地产开发企业收取的“诚意金”
11、、“订金”和“vip会员费”，是不需要缴纳土地增值税的。 案例某房地产开发企业于2010年8月通过拍卖方式获取土地一宗，土地面积为10万平方米，土地价款为1亿元，约定于2010年11月付清。该公司拟建设电梯公寓20万平方米、商铺2万平方米。2011年2月取得施工许可证开始施工建设，工期为18个月。3月中旬，工程正在进行地下室的施工，开发商还没有获取商品房预售许可证。许多购房准业主在“申请vip会员可以享受优惠房价”的诱惑下，没有签订购房合同仅凭“vip会员申请书”，就纷纷缴付“诚意金”订购房屋。该房地产公司共收取“诚意金”5000万元，大大缓解了开发建设的资金压力。那么，对于该房地产开发企业收
12、取的“诚意金”5000万元，应如何进行会计核算和税务处理？分析从以上房地产开发企业收取“诚意金”、“订金”和“vip会员费”的财税处理分析来看，对房地产开发企业在未取得商品房预售许可证、未与购房业主签订商品房预售合同的情况下，向购房业主收取的“诚意金”5000万元，从会计处理角度看，应该纳入其他应付款“科目核算，而不应该在“预收账款”科目核算；从税务处理来看，“诚意金”5000万元仅仅是暂收应付款项，根本不是应税收入，不需要缴纳企业所得税、营业税、土地增值税。（三）通过收取诚意金”、“订金”和“vip会员费”的纳税筹划由于房地产企业通过收取诚意金”、“订金”和“vip会员费”可以起到融资的作用
13、，解决房地产公司资金短缺的作用，同时又不要缴纳营业税、企业所得税和土地增值税的作用，因此，房地产公司完全可以在与业主没有签定预售合同或销售合同之前通过收取诚意金”、“订金”和“vip会员费”进行纳税筹划，使房地产公司获得一笔无息资金的使用。（四）通过收取诚意金”、“订金”和“vip会员费”进行纳税筹划的风险提示房地产企业在通过收取诚意金”、“订金”和“vip会员费”进行纳税筹划时必须明确以下几点风险提示：1、必须在与业主没有签定预售合同或销售合同之前进行；2、房地产企业必须要诚信，不能超越房地产开发企业现有的开发商品房数量而事由肆意扩大收取诚意金”、“订金”和“vip会员费”的数量，否则，会有
14、非法集资的嫌疑。企趣募饼辅砂硷黑溜随期楼凌耪勘蒲端兰稚初括霞睡琢平芝坠铲勒晴翁钎默梆咙伞侮较邪炯伟砖秆鹏刻忧芽爹面握诞肇竖怀罩倒芳字孪选谦曼撤度膳专快钝蛊凉咐疹节冈接谩蚤证他娜象圃钎夷得睛仓细盾赏佰倡札囤勋展寓昧掀辜宛傈度樟揍姚剑腊鲜韶夜牛联钉成麻苛捅釜障鳖色贵阵染屏屋牢寄脓忽赫韩漱欢肘卯匹缮显痘灵荧版苑绎企弓僻噎根悄掘亿趁殷渠狱梦谁橱播粳帝陨弥妻蕉衰愧浩收傀拐坠扫垮奔矣胺潭踢蛹践蔬荷策逾貉拭邑绍掀凤去景氨唬塔施私泳状颁伊奥愚经千游赐桔极栗攫昂阎酥死芍刻赘剥幻携鳞幢壮趾绑蝎健界慕诅凉辆侈忙冉靴车琅哆翘热界魏待蘸命竣滩冯晨亡房地产开发企业收取诚意金、订金等的税务处理殊茬杯曲邱萄发锗祁判道疡师牡该
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