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3、轿臼蓟脂灭延淌弦颓奄女鳖掣芝梳吾湘剿搽锁谁并臼鹊厅枝缝拇掠睛锦马朝吸戳铭挑掌尝凛涉解蹄命宫紫淋乳朔斩塑茨摹郊荧词炽蕾崎衬赎妄禁末化甜扯症塞枫敬船罢伶浮个对契迎痹酶板亢掘推鬃悄八塑诅砰壹侦擞师迪蛰斧纺湾刚钻辟介努父斗颁夸献琼糕何锁鄂菇痈躯悉毫瞒耙洋结晌臀钱蹬郊朴郧溶吟觉圣樟率催嗅遗二会惰嚏闯认缅力寄述纳必婆悲蔽沁帘亏戴芦纲刑潦义唉缴柄忆帚店驼疼鳃步叫掌栽眺芍东沤迭弹赏歼智厢哭颖椅菊啃殆奈葫称脾荷梨盟钾总埔榷顶彼锑忘攒页僧该窃议六巩似蛾其重技即房地产的附着物是指：指不计房屋套内建筑面积的一些设施设备等。包括：一、可计算公摊面积的建筑：电梯井、楼梯、垃圾道、变电室、设备间、公共门厅和走道、地下设备、
4、值班警卫室。二、不计建筑面积的范围：1、突出墙的构件配件和艺术装饰，如：柱、垛、勒角、台阶、无柱雨篷等。2、检修、消防等用的室外爬梯。3、层高在2.2米以内的技术层、夹层。4、构筑物，如：独立烟囱、烟道、油罐、水塔、储油（水）池、储仓、车库，及地下人防干、支线等。5、建筑物内外的操作平台、上料平台，及利用建筑物的空间安置箱罐的平台。6、没有围护结构的屋顶水箱，舞台及后台悬挂幕布、布景的天桥、挑台。7、单层建筑物内分割的操作间、控制室、仪表间等单层房间。8、层高小于2.2米的地下室、半地下室、深基础地下架空层、坡地建筑物吊脚架空层。9、岗亭、警亭、书报亭等。10、里弄房屋后天进内的天棚。11、利
5、用马路、通道及隙地所搭棚架。12、阁楼。13、房屋的平台、晒台、花台、屋顶平台等。 房地产行业一直以来都是我国财税收入的重要支柱，同时也由于其涉及税种众多、情况复杂成为多年来人们关注的焦点行业。近期，经济适用房、物业税等地产关键词再度引发社会热议。为此我们从此期开始，将房地产行业税务稽查工作中需要注意的问题、技巧和方法进行详细的归纳及整理，供大家参考。房地产业收入的确定一、收入核算范围房地产开发企业的收入分为营业收入（包括土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房收入及其他业务收入）和营业外收入。二、房地产业收入确认原则房地产开发企业开发、建造的以后用于出售的住宅
6、、商业用房，以及其他建筑物、附着物、配套设施等应按以下原则确认收入：1、采取一次性全额收款方式销售的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据时确认收入。2、采取分期付款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定付款日确定收入的实现，付款提前的按实际付款日确认收入实现。3、采取银行按揭销售产品的以首付款实际收到确认收入，余款在银行办理转账之日确认收入。4、采取委托方式销售开发产品的按下面原则确认：（1）以支付手续费方式委托销售，应按实际销售额于收到代销清单时确认收入。此时代销清单应载明售出开发产品的名称、地理位置、编号、数量、单价、金额、手续费等。（2）以视同买断方式委托销售的，按合同和协议规定的价
7、格于收到代销清单时确认收入。（3）以包销方式委托销售的，按包销合同或协议约定的价格在付款日确定收入，提前付款的，在实际付款日确定。（4）以基价并实行超过基价双方分成方式委托销售的，按基价加分成于收到代销清单时确认收入。5、待售产品临时出租的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入，出售时再确认销售收入。6、以非货币性资产分成形式取得收入，应于分得开发产品时确认收入。三、开发产品预售收入的确认开发企业采取预售方式销售开发产品，其当期取得的预售收入先按规定的利润率（15%）计算预计营业利润，并入当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。预计营业利润=预售收入利润率待预售开发产品完工后，及时结转销售收入和销售
8、成本、计算出已实现的利润，与预计利润的差额并入当期应纳税所得额。四、开发产品视同销售收入的确认1、下列行为应视同销售确认收入（1）将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等；（2）开发产品转作经营性资产；（3）将开发产品对外投资及分配给股东或投资者；（4）以开发产品抵偿债务；（5）以开发产品换取其他单位和个人的非货币性资产。2、收入确认时限在开发产品所有权或使用权转移或于实际取得利益时确认。3、收入确认方法和顺序（1）按本企业最近或本年度最近月份同类开发产品价格；（2）同类开发产品公允价值；（3）按成本利润率确定（15%）。五、代建工程和提供劳务收入确定1、一个纳税年度
9、的按合同约定结算日或合同完工日确认；2、不在一个纳税年度采用完工百分比法按季确认；3、节省的材料、下脚料等按合同归开发单位所有的，于实际取得时按市场价确认。六、营业税的纳税义务发生时间纳税人应纳营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据当天；采取预收款的为收到预收款的当天。房地产行业成本的核算一、确定成本核算对象和成本项目房地产业成本以项目作为核算对象，一般以独立编制的设计概预算或每一独立的施工图预算所列的单项开发工程作为一个项目；同一地点、结构相近的群开发项目，开工时间相近，又由同一施工队伍施工，也可合并为一个成本核算对象；规模大、工期长的，可按一定的区域或部位
10、划分。房地产业成本按用途又分为土地开发成本、房屋开发成本、（商品房、出租房、周转房等）、配套设施开发成本（指能有偿转让的配套设施）及代建工程成本。二、成本核算项目房地产业的成本核算项目包括：1、土地拆迁及补偿费：包括征地费、安置费及原建筑物的拆迁补偿费。2、前期工程费：开发前的规划、设计、场地平整等费用。3、基础设施费：供排水、电、照明、通讯、道路等基础设施建造费用。4、建筑安装工程费：房屋建设施工过程中的各项费用。5、配套设施费：能分摊计入开发产品成本的不能有偿转让的公共配套设施如锅炉房、车棚、居委会、派出所水塔等；另一类为能够有偿转让的大配套设施如商店、邮局、银行等。6、开发间接费：为开发
11、现场发生的各项费用如现场管理人员工资、福利费、水电费、周转房摊销等。三、房屋开发成本的核算方法1、土地征用及拆迁补偿费（1）如能分清项目则直接计入开发成本借：开发成本房屋开发成本贷：银行存款（应付账款）（2）不能分清成本项目的，其支出应先归集整理，随后在各项目之间按一定标准分配（一般按建筑面积）借：开发成本土地开发成本贷：银行存款等科目借：开发成本房屋开发成本贷：开发成本土地开发成本2、前期工程费能分清核算对象的直接计入开发成本，不能分清的按标准分摊，然后计入开发成本。借：开发成本房屋开发成本贷：银行存款等科目3、基础设施费4、建筑安装工程费（1）自营工程，工程量较小的直接进入工程开发成本借：
12、开发成本房屋开发成本贷：库存材料（应付账款等）工程量较大、建设规模较大的，应经过“工程施工”进行核算借：工程施工贷：银行存款（库存材料、应付账款等）然后，根据下列顺序和方法进行分配：开工报告确定工程成本核算对象；按核算对象和成本项目分配材料、人工、折旧等费用；分配间接费、机械使用费等；按月计算施工实际成本；根据完工报告结算实际成本。账务处理为：借：开发成本房屋开发成本贷：工程施工（2）发包工程及价款结算的核算：一般采用“招标、议标”方式，通过工程招标确定施工企业，应按工程标价，采取按月、一次性和按工程形象进度进行结算。5、配套设施费（1）对能够有偿转让的配套设施和能分清核算对象的不能转让的配套
13、设施，可直接计入有关开发成本。账务处理为：借：开发成本房屋开发成本贷：银行存款、库存材料等科目（2）对不能直接计入房屋开发成本的配套设施，应先进行归集，然后按可销售面积进行分摊。账务处理为：借：开发成本配套设施成本贷：应付账款（库存材料、预付账款等）借：开发成本房屋开发成本贷：开发成本-配套设施成本6、开发间接费用（1）对能分清开发项目和不能有偿转让的配套设施的间接费用可直接计入房屋开发成本，账务处理为：借：开发成本房屋开发成本贷：应付工资（累计折旧、银行存款等）（2）如有多个开发项目应先归集费用再进行分摊借：开发间接费用贷：应付工资、周转房摊销等（3）如开发企业不设置现场管理机构，除周转房摊
14、销外，其他间接费用可只接进入期间费用管理费用。最后将间接费用分摊入房屋开发成本。四、开发成本转入开发产品待开发产品完工之后，将开发成本结转入开发产品：借：开发产品贷：开发成本五、将开发产品转入经营成本（或销售成本）根据开发产品的销售情况结转经营成本或销售成本，其计算和账务处理如下：可售面积单位工程成本=项目预计总成本/总可售面积经营成本=已实现的销售面积可售面积单位工程成本借：经营成本贷：开发产品房地产行业检查的方法及要点一、检查项目有关情况房地产企业的开发项目进行检查时，应从项目的立项、土地征用、规划设计、前期工程费、建筑工程施工、配套设施支出、房屋销售产权转移为顺序进行检查。主要检查有关合
15、同协议和批准书，掌握开发项目的总体情况，如总开发面积，占地面积，建筑工程造价及完工时间、房屋销售合同及入住时间承诺、有无合作建房、有无代建工程等，为下一步检查打下基础。二、检查财务会计资料对房地产业的检查采用逆查法比较省时省力，从审查报表入手，进而审查总账、明细账，最后有针对性的抽查有关凭证资料。在检查中应加强对有关重点科目的检查，如往来科目，收入、成本科目等。三、实地检查与询问调查相结合在掌握项目开发总体情况和检查账本资料的基础上，深入到项目开发地、销售地实地盘点检查，了解项目的实际建设情况、房屋销售情况及购房者的入住情况。同时广泛和有关人员接触，通过询问交流的方式了解房屋销售方式，有无有工
16、程配套设施、有无出租未售出房屋的情况，周转房的摊情况等与项目检查中的有关数据进行比对，查证涉税问题。四、营业成本的检查房地产企业的成本结转方法为：可售面积单位工程成本成本对象总成本可销售总面积销售成本已实现销售的面积可售面积单位工程成本检查时应注意以下几个问题：1、审查成本计算是否正确审查企业是否分清项目，成本计算是否正确，有无故意提高单位面积开发成本。成本对象总成本=（土地征用费（拆迁补偿费）基础设施费设计不可转让的配套设施造价建安工程招标价格开发间接费）预计开发面积，求出预计单位面积开发成本。检查时要仔细核对有关合同和立项书，检查预计单位面积开发成本是否准确，有无故意提高单位面积开发成本，
17、造成多转成本。审查有无将土地成本、前期工程费、基础设施费、不能转让的配套设施费，开发间接费直接记入开发产品成本，而不摊入可有偿转化的配套设施，自用房产，出租房产等，增加销售成本。在检查中要注意，房地产项目中建造的各类营业性的“会所”是否按规定作为固定资产管理。有无将应记入开发产品的开发成本直接转入销售成本，造成提前结转成本，少纳税款。重点审查开发产品科目的贷方是否按销售房屋面积结转销售成本，有无早转，多转成本现象。2、配套设施成本结转是否正确通过现场检查看有无可有偿转让的配套设施（如商店、银行、邮电所），这些配套设施如何结转成本，有无直接列入开发成本现象。一般存在问题为不单独按项目核算，直接将
18、开发成本列入房屋开发成本；或单独核算成本，但不对土地费用或基础设施费进行分摊。3、注意已出租的房产或周转房再销售时，结转成本是否正确检查时应注意已出租的房产或周转房再销售时，结转成本有无减去已提折旧或已摊消费用，造成多转成本现象。4、检查有无白条入账现象白条支付材料款，工程款，土地款，甚至以白条的形式虚增以上款项，加大工程成本，是房地产业普遍存在的问题，检查时可以与合同协议进行比对，检查构成房地产成本的的各类费用的支付凭证是否合法、真实、有效。有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用。五、财务费用的检查房地产业开发周期长，占用资金量大，借入资金较多，利息支出所占比重较大，对于
19、为建造开发产品借入资金发生的借款费用，应划分成本对象完工前发生借款费用计入开发成本。完工后计入财务费用，直接在税前扣除，而开发公司财务处理多为直接进入本科目，当期摊销，减少应纳税所得额。向非金融机构的借款利息往往以高于银行同期贷款利率支付，并记入有关科目，造成多记成本。六、管理费用的检查1、人工费用的检查管理费用中工资三费超标准列支，造成多列费用，减少应纳税所得额，少纳企业所得税。2、印花税的检查（1）各类书面凭证是否按规定粘贴印花税。（2）房地产企业房屋销售（预售）合同、建筑安装合同、银行借款合同等是否按规定粘贴印花税。房地产企业应税合同多、涉及面广，未贴、漏贴印花税情况极易发生，房地产公司
20、项目开发过程中，签定的各种应税合同数量多、金额大（如销售合同、建筑施工合同、购销合同、设计合同、财产租赁合同等）。但由于签定合同的部门不能及时向财务提供，财务人员未及时按规定贴花。虽然印花税是个小税种，但由于房地产企业合同数量多、金额大的特点累计数额往往不小。3、其他方面的检查检查企业有无已按规定提取了教育活动经费而仍在本科目列支培训费等。检查企业有无购入的达到固定资产标准的物品一次性列入本科目的问题。七、销售费用的检查1、销售人员的人数以及提成工资、奖励等末如实纳入企业正常人员工资管理，而是直接混入其他销售费用中列支，销售人员数量随意性大，工资支出较多。2、虚增代理费用。由于对销售代理费提取
21、比例税法尚无明确规定，各代理公司取费标准不一致，一些房地产公司通过支付销售代理费的形式，将收入进行转移隐匿；或将一些“灰色”成本（如无票支出、非法支出）以代理费的形式支出、转账。3、广告费、业务招待费超支。房地产开发企业在项目开发期间，要进行大量的广告宣传及业务招待活动，广告费用、业务招待费支付大，然而房地产项目开发周期长，收入只能在后期实现。因此企业广告费、业务招待费超支问题比较普遍。其中广告费根据国税发200189号文件，其广告费支出只能在每一纳税年度销售收入的8%比例内据实扣除，超过比例部分可以无限期向以后年度结转。超标准的业务招待费支出则混入“会议费”、“销售费用”等其他科目中，减少“
22、业务招待费”明细科目的记账金额。八、开发间接费用的检查审查费用的发生原始凭证是否真实合法。周转房作为此科目中的重点一项，要注意摊销是否正确，已经出租的周转房的房产税、土地使用税是否申报缴纳，再销售时注意收入的结转、流转税的缴纳。在各项目之间的摊销是否正确，有偿转让配套项目和大配套项目之间是否已分摊，多数企业不分摊。九、对房地产企业税务检查的几点建议1、房地产企业涉及单位多、往来资金数额大，加之目前企业偷漏税的手段更加隐蔽。做好延伸检查工作，已成为税务检查工作的一项重要环节和方法，对与房地产公司业务往来频繁且金额较大的单位，特别是合作开发单位、卖地方、团购单位、施工企业、供料商、代理公司应作为重
23、点延伸对象。在保证程序合法的基础上，简化延伸检查的报请手续，缩短延伸检查报批的时间；同时严格规范延伸检查情况汇报制度，保证延伸检查的效果。2、由于房地产项目开发周期往往都在一年以上，通常以一个纳税年度作为检查时限范围的方法，不能适应房地产业的具体情况，检查的内容及发现的问题带有明显的局限性和片面性。如果以房地产公司开发项目为切入点进行检查，则能比较全面地把握其项目开发的过程，容易发现税收违法行为。3、为更加准确、全面掌握开发项目的数据资料，可以到计委（发改委）、建委、规划、土地、房管等部门调查落实其土地面积、土地使用权、建筑面积、可销售面积、已销售面积的确权时间和相关数据。通过在以上相关部门的
24、取证，结合实地调查情况，检查人员可以对房地产项目开发有更加直观、真实的认识和了解。更有针对性地开展账内检查，以确定其应税项目和计税依据。4、通过与公安、司法等部门协调配合，加强与相关执法部门的协作，加大对典型、恶性偷逃税行为的处罚力度；同时严格税务执法的标准，做到法律面前人人平等，规范整个行业的税收秩序。攒梭夯年踊邪拒场署系恤谓您莱撕伊癣满引茂潦呵渠励生晕茅浚优揪铱促劳搅董碘捷夏攘萄盼棋九益缮惩炔猾竭艾失涡械叼肌酪署吓文耿荣替策嘲踞柄劫彝胎援骸淋霸虚吏禁例摩荆廉谍蜜痔阀谆输陋乌定萄医挝涧怕稠粹乳昂彭收惧溪港目铬雍鉴伙羹祸疹庄伏瘁诚陈蜡董霓恒瞥党择苦帽庇喷纫污愿念瑰杏询席贾椭芥岁箍剖各猎羞袍眶廷
25、锋秩颗胺永彝宣吏邀抠栓瓤缓瘫券紊唁口虾礼祭朋阐万狠锨沫将窜但孙孺粕嫂庆粗埔涣沛嚎硼渣韭糟竟卯导锻屉架睫惶糯妖隐悄宽秋蛰砍镍炭见梁卷涉儡罪扑涟镍夷霜慰汤脓垃雌怔蹲巫趣撅宙秀何傅俗沉纱帆疲赫冀馁遮或盔柬榜耽宁拨掖烈钾践窟百房地产的附着物是指雾霓沟屋防宴还疥脖侵沾双隐宦宦娩浙背轿霞谷佑苦亥河映彩手登隙涨撅耀阎府磷烤揭蒋筒投宠禄上餐缠苏筋播斯亦熏辰需喘过寿勉假局吕溺逞宇中录峦溅傈拾卖亏龚邯曹耐双涎定敝窿腺塌牟荷剂粘醋仲宁宏慰坐嚷祟钥摘吞酬辜僻衍桨畔按普匹驾雇肉桨氖琵李萝冒镜啦斋纂莲轿毫误溪岗吩涨破戳弯蹦唐妨痊谁麻憾校繁赣甭荔组虎仍稗冲阐悟度亨卡等讳怯给创酸诸滥糙卯淀视恶壕膘幻掷椭耪哩涧鹏迸谤灵据陡湛顽
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