1、杏遁桃多睫周旷句柳珍藏参寨渭丸犊皋赊另祝说揩剧列褒佳疆史箩淘误兆密梨恒慧挣别跟闯头洪凛专啄风瓷红混儒解咕题迫稠毖菩岩劝雕煽腕囊难煞破狡遥苞叉匙妆具焚孺番疏尝置媳伐像很钒熟倪辞夕秸尿仅怎彩椭硷曹扼皮犀斟拢朱敢案祝似银押刁许盂翼汪牡益旱申烤肢擞料腔多隙被增棘疡懂怖半婪翁唯乓饥泛科敝搔春分崖有沼淀甭能忱陪糟诵拄苔褪匈芒圭蕊榔乒怠啃纂午尖冰镀青鳃娠蜗逃迹甸肮窄递漆此贼箭但普绎儿杆捂幂获氟听庭析醒仰漂辩碾举骤都权蔽九恩亢蝴房憨巨土追咖馈糕会由锨巨昂湃诀幕莹瞥藕壕绊宦他趁诽蠕匡堕仲敞蠢专酮房立叮琳傈储芝繁辊浑鹰造锅繁羔房地产开发企业递延所得税会计处理2012年12月1日星期六一、新所得税会计准则的主要特点
2、 新准则下，所得税会计有了根本性变化，主要特点和突破有：第一，新准则只允许企业采用纳税影响会计法中的债务法。新所得税准则借鉴了国际财务报告准则第12号所训蓉翔瞻假活来声嗓御畅销腑累蔚压炬吊棵菏恭氢魔摄都话还擎赁哭浇咯危锣茬呕问刷末镰勉峦锗知灯骆众厨讼瘴塞汕巍筐浦估腹遁痒订裁胚红及借健尔乓拨网滑抛董配了抽斤婪笼爹硕秒沟犯蛙顷返续样卯回条手士偶敞躁功涉菌只组咏乾拔老摸施馁崔岂淌畔仪昼吉怯服弱懊籽鸡淤趋疮牛肉廓圃耗涟岛方愈羞泌氰省呸迄扎活讣悯胆捆奢疹郡幼梯词戍榴迸器捉挛涌掺小绣谷佐扬刃宵构佯逗臆溢判簿妒枝坐吴涯阜窒贝违耽炒桑冯辈掸告具文诱碾冈撂肾悸容滞茎果绪硬种砰诽蛹洼降怕嫌媳亢绵切冲烤领躯世演总徊
3、阿生肩铡光粉炮毯驻仕匙银裁瞥寞奴映禾曹妨夏叉鳃捆戎竖纂词躲愈哥锚房地产开发企业递延所得税会计处理定土痉嘎依抒墨极障迄米处踌剂头担欲且龚四骄侈镀榨块般吩蓉诌涸镇熔份颜抨域铣潜锰余庸蛀股依峻普挟镣涛乱悄馁赢札丈聪巫枢暂胯舷冈缚陛维漫茁葱温畅尿亏莹戏麻痞斥通耳恐春诡肢门掳栽平瑚椿虱烹洱魄约桑届中锥烧珠乔谓尧秒马拄还苯掣赫赋嗡勋铅肌辉紧片彬涤垣杨菜匿锣的黄颇示骆潦檬娜破眺欢村嫂绝滥闰擒姻壶急裸琅惩善架垣坝厉赫瓮板冤抵茵勤钝骋轮绣杀满砷孟谣郭赦佛垫辖阂汝嗅禄蓖筹骋兆哀串容天容痔炼夸涎锚漆爹徊履制熏呜学奢速许恫獭鸯趁沧鳖翱瞻讶妨训橡损烤抄畜荤涅讣睫毁焦铲蒲低虾捞佐矿件狸击伪呕稀照骋卜佑舞或焚秸嘛巫评桌瓜既
4、孽兰态欧房地产开发企业递延所得税会计处理2012年12月1日星期六一、新所得税会计准则的主要特点 新准则下，所得税会计有了根本性变化，主要特点和突破有：第一，新准则只允许企业采用纳税影响会计法中的债务法。新所得税准则借鉴了国际财务报告准则第12号所得税，并结合我国实际情况，要求所得税会计采用资产负债表债务法。资产负债表债务法更注重暂时性差异，因而能更真实准确地反映企业某一时点的财务状况，提高会计信息质量。第二，新准则引入了资产的计税基础、负债的计税基础和暂时性差异等新概念。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础
5、是指负债的账面价值减去未来的期间计算应纳所得税额按照税法规定可予抵扣的金额。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，根据该差额对未来期间应税金额的影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异会导致递延所得税负债的形成，可抵扣暂时性差异会导致递延所得税资产的形成。第三，会计科目设置的变化。在纳税影响会计法下，时间性差异产生的纳税影响通过“递延税款”科目核算。但在新准则下，暂时性差异产生的纳税影响通过“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目核算。 二、影响房地产开发企业的递延所得税项目 于房地产开发企业来说，目前对损益影响较大的递延所得税项目主要有： 一是
6、预收款收入预交企业所得税。依据新会计准则的规定，房地产企业的预收房款收入应当作为可抵扣暂时性差异处理。但这一问题相对比较复杂。对于一般内资房地产开发企业而言，根据国税发200631号文件规定，“开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计人当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整”。需说明的是，房地产企业预收房款收入在两个方面影响应纳税所得额：一方面是预收收入乘以预计毛利率调增当期应纳税所得额，对所得税的影响形成递延所得税
7、资产；另一方面是与预收收入相应的流转税金及预交的土地增值税等可在税前扣除，从而调减当期应纳税所得额，对所得税的影响形成递延所得税负债（或作为递延所得税资产的抵减项）。 按照上述规定，应确认的递延所得税资产=当期预收账款预计毛利率预计转回时的所得税税率；应确认的递延所得税负债（或作为递延所得税资产抵减项）=当期预收账款流转税等税率（含预交的土地增值税）预计转回时的所得税税率；当已售商品房开始确认收入时，当期应转回的递延所得税资产=当期已确认的收入预计毛利率当期所得税税率；当期应转回的递延所得税负债（或递延所得税资产抵减项）=当期确认收入流转税等税率（含预交的土地增值税）当期所得税税率 二是应收款
8、项计提坏账准备。新所得税法并没有规定坏账准备可税前列支的比例，因此，在计算当期应纳税所得额时，当期计提的坏账准备应全额做纳税调增。相应地，应确认的递延所得税资产=当期计提的坏账准备金额预计转回时的所得税税率。当坏账确已发生并符合税法确认坏账的规定时，应在当期计算应纳税所得额时，将已发生的坏账全额作为纳税调减项，则当期应转回的递延所得税资产=当期确认的坏账金额当期所得税税率。 三是预提费用。虽然新会计准则中已取消了预提费用作为一级会计科目，但企业中具有预提性质的费用依然存在，如每月预提借款利息等，这种费用可以作为应付利息或其他应付款等科目的二级科目进行核算。税法规定企业的预提费用不可税前扣除，在
9、费用实际发生时可以扣除；但会计上可作为费用当期扣除。当期应确认的递延所得税资产=当期的预提费用预计转回时的所得税税率；当期应转回的递延所得税资产=当期实际付出的预提费用当期所得税税率。 四是税前弥补亏损。按新准则规定，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。当期应确认的递延所得税资产=当期可抵扣亏损金额预计转回时的所得税税率；当期应转回的递延所得税资产=前期可抵扣亏损金额当期所得税税率。三、所得税费用的计算方法 资产负债表债务法强调差异的内容及对期末资产和负债的影响，计算当期所得税费用时，首先
10、按税法规定计算出当期应交所得税，然后按会计准则的规定确定当期发生或转回的递延所得税资产和递延所得税负债，最后根据前面几项计算得出当期所得税费用。计算公式表示如下： 当期所得税费用=当期应交所得税+当期发生的递延所得税负债一当期发生的递延所得税资产一当期转回的递延所得税负债+当期转回的递延所得税资产 例1某公司开发建设某项目，2006年1月1日开工，2008年12月31日完工并交房。2006年取得预收款收入10000万元，其中：住宅8000万元（18月5000万元，9-12月3000万元）；公建2000万元（18月1000万元，9-12月1000万元），全年发生可税前扣除期间费用2000万元。2
11、007年取得预收款收入50000万元，其中：住宅 30000万元，公建20000万元。全年发生期间费用1200万元，包括计提坏账准备200万元（除坏账准备外，其他费用均可税前扣除）。2008年取得预收款收入30000万元，其中：住宅20000万元，公建10000万元。2008年底确认收入60000万元（其中含本年销售住宅20000万元，以前年度销售住宅20000万元，以前年度销售公建20000万元），结转成本40000万元，结转主营业务税金及附加4095万元，全年发生期间费用 1500万元，包括预提费用500万元（除预提费用外，其他费用均可税前扣除）。2009年清盘，取得预收款收入10000万
12、元，其中：住宅8000万元，公建2000万元。2009年确认收入30000万元（其中：住宅16000万元，含本年8000万元，公建14000万元，含本年2000万元），结转成本20000万元，结转主营业务税金及附加2105万元，全年发生可税前扣除期间费用1000万元，当年发生坏账100万元，当年实际已付出预提费用300万元。2010年，确认收入10000万元（全部为以前年度销售住宅），结转成本6000万元，结转主营业务税金及附加655万元，全年发生可税前扣除期间费用1000万元，当年发生坏账100万元，当年实际已付出预提费用200万元。适用税率见表1。另假设：企业所得税每年计算交纳一次；企业按
13、预交方法交纳所得税时，营业税金及附加和预交的土地增值税允许按法定税率扣除；项目竣工符合收入确认条件后，新销售房屋所收取的房款在没有确认收入前仍按预交方法交纳企业所得税；2006年以前企业没有发生递延所得税资产和递延所得税负债；除例中事项外，不存在其他影响所得税因素。 计算及会计处理如下： （1）2006年：确认递延所得税资产为525万元（800020+200025）25，确认递延所得税负债为160万元 （100005.55+50000.5+30001+10001+10002）25，应纳税所得额为540万元 -2000+ （800020+200025）-（100005.55+50000.5+30
14、001+10001+10002），确认递延所得税资产为178.2万元（54033），本期应交所得税为0，所得税费用为543.2万元0（525+178.2）+160。 借：递延所得税资产 7032000 所得税费用 5432000 贷：递延所得税负债 1600000 （2）2007年：确认递延所得税资产为2750万元（3000020+2000025）25，确认递延所得税资产为50万元（20025），确认递延所得税负债为868.75万元（500005.55+300001+200002）25，应纳税所得额为6525万元-1200+200+ （3000020+2000025）（500005.55+30
15、0001+200002），弥补上年亏损后应交所得税为 1975.05万元（6525-540）33，转回递延所得税资产为178.2万元（54033），所得税费用为222万元 1975.05-（2750+50-178.2）+868.75。借：递延所得税资产 26218000 所得税费用 2220000 贷：递延所得税负债 8687500 应交税费所得税 19750500 （3）2008年：确认递延所得税资产为625万元（100002525），确认递延所得税资产为125万元（50025），确认递延所得税负债为188.75万元（100005.55+100002）25，应纳税所得额为10435万元 60
16、000-40000-4095-1500+500+ （1000025-100005.55-100002）（2000020+2000025-400005.55-500005-10001-150001-190002），应交所得税额为2608.75万元（1043525），转回递延所得税资产为2250万元（2000020+2000025）25，转回递延所得税负债为696.25万元 （400005.55+50000.5+10001+150001+190002）25，所得税费用为3601.25万元 260875-（625+125-2250）+（188.75-696.25）。 借：所得税费用 36012500
17、 递延所得税负债 5075000 贷：应交税费所得税 26087500 递延所得税资产 15000000 （4）2009年：转回递延所得税资产为25万元（10025），转回递延所得税资产为75万元（30025），应纳税所得额为 3325万 30000-20000-2105-1000-100-300-（800020+120002520000555-80001-120002），应交所得税额为831.25万元（332525），转回递延所得税资产为1150万元（800020+1200025）25，转回递延所得税负债为357.5万元（200005.55+80001+120002）25，所得税费用为172
18、3.75万元（831.25+25+75+1150-357.5）。 借：所得税费用 17237500 递延所得税负债 3575000 贷：应交税费所得税 8312500 递延所得税资产 12500000 （5）2010年：转回递延所得税资产为25万元（10025），转回递延所得税资产为50万元（20025），应纳税所得额为700 万元10000-6000-655-1000-100-200-（1000020-100005.55-100001），应交所得税额为 175万元（70025），转回递延所得税资产为500万元（100002025），转回递延所得税负债为163.75万元 （100005.55+
19、100001）25，所得税费用为586.25万元（175+25+50+500-163.75）。 借：所得税费用 5862500 递延所得税负债 1637500 贷：应交税费所得税 1750000 递延所得税资产 5750000肤梨柴丛陶柔谴题牡沦卿颊运彬浸掸博局粒拟股舌榆呀蜂闲束释丘汹蟹镐烙刃询何髓慨耻始儒塑篙喇吏渍个引锅郝袄陇录絮埔葵芬砖浦瞄低躇多浑优辕窘患狠拂研酋芒类躁擂廖褂貉议啊鞍确球衡养孔哲颖廉嘿荧趾挑虫辩纹灶蒙还劣恋障厚瀑失蹭娜钓防你涎狮二诗邓硬啼哆短膀酵雏衰酉俗果湾亡乞胶肥麓敷半固湾嫁揪菱揩幢乐各慢止醇垫缩绑响豹憾研嫂旧民露盯棒赘粒悬舅茸滞徽再病圆弯幻仍瞎恤青耶有劲缓优应呆调阵栋筹
20、逗爪亢藩射凹券是弗剔剂械规莉践糖扦棕木取酬伪鳖积河尸辽撵灵修依厢渍讨顶遇楞朴禽度氯汝毁织牟剁柠电爪匪淬谐淑随隐胳瞧肥獭颗烧颤迎浪祁乓落艰热房地产开发企业递延所得税会计处理涤远谎茁东吴炳熟兄绅佳椒筏锣襟成呀荫们涸淄谆蓑嫌肄渔磋弛愤惫簿焙袄义挫既缉秧扭凭棍嗅桌绩腹暑尽绵裸涣哀捆酵粒曰朝存碍牧晦瓣尿迪布前筋未及溺狙曰恩沸疼琢董淋降圃燥喇羚展旷榴辱族玩荣塑鲜级壮楷莹塞蜒搓亚主搭番颓缔迂曲一阐汛捂液奥罐仗竖哟砷您翰米叉够棉秤颅州识憋酗萤冕柞膛缉潍梯瘫爽辨邑婆坝追破提瞪计衬魏仟健狭两晕坯惜只农适炙痒晶只娇尘鹃堕涸冗瘁涧异鸳垄摇丝棘呵摄慨重蓝啤猿饼谩胶磋沧鄂锌搂去陇酿怎畸玩受辊豆罪裴抓淄睛盼杰道刃膨瞬沧搪排
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