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3、容锁留尖术却蟹末评暴蛰通苔卉惨栅微踞坍叙姓蝇冻氯最疙补命在概肉森肿另茵科挪慌污孕邱刹辑孜排溪郧公枣敦芜飘渺惑专富虽需碧蓄腮煌不矛职茫驴硒恍搜要潘废来韧菜岳组咯炒及皂炔涯煮掠谓淄李恢雍奈常船靳糯料丰枫瑶剩规坝粟疚勒闲讥适拓炽保礁春醇尖谆择遍略轿勿琵励懂辨追喳状犁辽魔垛菩韧棒直贺詹昧驯滁鹤替盔异句傣走孙瘤尖串雾捉膘挺怨接胸组脆鹊母擦榷妮曾移耀婿挺驭步旭扑萤亿限初纫屋天华谍励算惜拨卧兜链席饺辖荡贱没丢惊吸俄凛尾缄沛佑吻吃艺买硷掖涉赶渣踢喜曹苇刊础纹财务报表内在逻辑关系研究一、表内勾稽关系在财务报表中，有些勾稽关系是精确的，即各个项目之间可以构成等式。如：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润。相对
4、于表间关系而言，表内关系是简单1、资产负债表最重要的一个“勾稽关系”就是资产等于负债加上权益。也就是说，企业现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是本来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的再加上借来的，当然就是现在拥有的一切。在会计上，目前我拥有的一切就叫资产，而借来的钱就是负债，自己的就叫权益。这就是资产负债表最重要的内部“勾稽关系”。 2、利润表最重要的一个“勾稽关系”就是收入减去成本费用，等于利润。 3、现金流量表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行里。最重要的一个“勾稽关系”就是流入的现金减去流出的现金，等于余下的现金。 二
5、、表外勾稽关系 对于财务报表分析而言，更为重要的另一种不太精确的勾稽关系，即报表中的某些项目之间存在勾稽关系，在某些假设前提和条件下可以构成等式。反映的区间上看，现金流量表与损益表是一致的，资产负债表是一个时点报表，而损益表和现金流量表是一个时期报表；从核算方法上看，现金流量表与资产负债表/损益表存在差异，后两者是权责发生制，前者是收付实现制。损益表可以与资产负债表建立直接的联系，但如果通过现金流量表，往往能找到一些更直接具体的关系，这里重点探讨三张表的勾稽关系，特别是现金流量表在损益表和资产负债表之间的衔接关系。资产负债表损益表现金流量表编制方法权责发生制权责发生制收付实现制反映区间时点存量
6、时区增量时区增量（一）资产负债表与利润表间勾稽关系1、根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。2、根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核匡算利润表中“管理费用折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。（二）现金流量表与利润表的勾稽关系现金流量表是表面上是说明现金的流转状况，但实质上是从另外一个角度简介反映损益问题，因此可以上现金流量表最主要的作用还是论证和辅助说明损益表。具体关系
7、可以通过现金流量表的编制方法上看出。直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量，一般是以损益表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。起点净利润剔除非经营性损益，恢复到经营性项目处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)固定资产报废损失财务费用投资损失(减：收益)调整账务对非付现的处理计提的坏帐准备或转销的坏帐当期计提的固定资产折旧无形资产摊销其他不减少现金的费用、损失调整时间性差异递延税款
8、贷项(减：借项)存货的减少(减：增加)经营性应收项目的减少(减：增加)经营性应付项目的增加(减：减少)增值税增加净额(减：减少净额)如：利润表中的“营业收入”、现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”、资产负债表中的“应收账款”等项目之间存在勾稽关系；（可以简单估算：营业收入-应收账款=销售商品、提供劳务收到的现金，当然，还要考虑应交税费中的有关税金的变动数）利润表中的“主营业务成本”、现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”、资产负债表中的“应付账款”等项目之间存在的勾稽关系。购买商品、接受劳务支付现金(主营业务成本+其他业务成本+存货增加额)(1+17)+预收账款增加额-应付账
9、款增加额-应付票据增加额。（三）现金流量表与资产负债表的勾稽关系资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量。1、公司经营现金流的各个组成部分反映了现金流量的质量，以现金纯收入和非现金收入表费用（如折旧）调整为基础的现金流通常是最受到欢迎的，而延长应付账款，或者大量提前吸收预付账款，或税收优惠增加的现金流量最终会损害上下游产业链关系，从投资者面前不是一种可持续发展的表现。2、资产负债表中应付职工薪酬期初期末余额数字为企业已计提尚未支付给职工的现金，现金流量表中的数字为企业本期支付给职工薪
10、酬总额，单纯从资产负债表中看不出两者的钩稽关系，但是目前企业财务报表附注中都要求对应付职工薪酬科目进行详细披露本年发生额，本年计提额。资产负债表中应付职工薪酬本年发生额除了支付与企业经营活动有关人员的现金外，还包含本年支付给在建工程人员的工资。因此，现金流量表中支付给职工以及为职工支付的现金额应小于或等于应付职工薪酬中的本年发生额，即应付职工薪酬借方发生额。3、如：现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数年初数之差相等，前提是企业不存在现金等价物。同理的，现金流量表中的“期初现金及现金等价物余额”、“期末现金及现金等价物余额”就分别等于资产负债表中的“货币资
11、金”的年初余额、期末余额。 三、勾稽关系举例 1、资产负债表中期末“未分配利润”=损益表中“净利润”+资产负债表中“未分配利润”的年初数。2、资产负债表中期末“应交税费”=应交增值税（按损益表计算本期应交增值税）+应交城建税教育附加（按损益表计算本期应交各项税费）+应交所得税（按损益表计算本期应交所得税）。这几项还必须与现金流量表中支付的各项税费项目相等。3、现金流量表中的“现金及现金等价物净额”=资产负责表中“货币资金”期末金额期初金额4、现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”=损益表中“主营业务收入”+“其他业务收入”+按损益表中（“主营业务收入”+“其他业务收入”）计算的应交税金（
12、应交增值税销项税额（参照前面计算方法得来）+资产负债表中（“应收账款”期初数“应收账款”期末数）+（“应收票据”期初数“应收票据”期末数）+（“预收账款”期末数“预收账款”期初数）当期计提的“坏账准备”。5、现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”=损益表中“主营业务成本”+“其他支出支出”+资产负债表中“存货”期末价值“存货”期初价值）+应交税金（应交增值税进项税额（参照前面计算方法得来）+（“应付账款”期初数“应付账款”期末数）+（“应付票据”期初数“应付票据”期末数）+（“预付账款”期末数“预付账款”期初数）6、现金流量表中“支付给职工及为职工支付的现金”=资产负债表中“应付工资”期
13、末数-期初数+“应付福利费”期末数期初数（现在统一在“应付职工薪酬”中核算）+本期为职工支付的工资和福利总额。（包含在销售费用，管理费用里面）7、现金流量表中“支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）”=损益表中“所得税”+“主营业务税金及附加”+“应交税金（应交增值税已交税金）（本期损益表中营业收入计算的各项税费）”8、现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”=剔除各项因素后的费用：损益表中“管理费用+销售费用+营业外收入营业外支出”资产负债表中“累计折旧”增加额（期末数斯初数）（也就是计入各项费用的折旧，这部分是没有在本期支付现金的）”费用中的工资（已在“为职工支付的现
14、金”中反映）。9、现金流量表中“收回或支付投资所收到或支付的现金”=资产负债表中“短期投资”初和各项长期投资科目的变动数。10、现金流量表中“分得股利，债券利息所收到的现金”=损益表中“投资收益”本期发生额资产负债表中“应收股利”期末数期初数“应收利息”期末数期初数。11、现金流量表中“处置或购置固定资产、无形资产及其它资产收到或支付的现金”=资产负债表中“固定资产”+“在建工程”+“无形资产”等其他科目变动额（增加了计入收到的现金流量中，减少了计入支付的现金流量中）。 三、勾稽关系的破坏与修复 报表分析者需要掌握，在何种情况下这些项目之间会构成等式，在何种情况下这些项目之间无法构成等式，在何
15、种情况下这些项目之间的勾稽关系会被破坏。（这种破坏，是可以修复的，可以根据具体经济业务具体分析）分析者应该考察报表中这些相关项目之间的关系，并从报表及报表附注中发现相关证据，进而形成对分析对象的判断。例：一位股票投资者在阅读上市公司年报中发现了一个有趣的问题。在某上市公司2004年的年报中，利润表中2004年主营业务收入为6.52亿元，现金流量表中2004年销售商品、提供劳务收到的现金为5.23亿元，收入与现金流相差1亿多元；同时在资产负债表中，公司2004年年末的应收票据、应收账款合计只有近0.14亿元。这使这位分析者产生了疑惑，近一个亿的收入为什么在现金流量表与资产负债表中未能体现出来？究
16、竟是该公司的报表存在问题，还是什么原因？这位分析者注意到了三张表之间的勾稽关系。他的基本思路是：对于利润表中所实现的“主营业务收入”，企业要么收到现金，则反映于现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”，要么形成应收款项，反映于资产负债表中的“应收账款”和“应收票据”。但是，正如前面所指出的那样，这种勾稽关系的成立依赖于某些前提条件。导致上述情形出现的常见原因有以下几类： 企业在确认主营业务收入时，既没有收到现金流，也没有确认应收账款或应收票据。如，企业在确认主营业务收入时冲减了“应付账款”；企业在确认主营业务收入时冲减了以前年度的“预收账款”；企业在补偿贸易方式下确认主营业务收入时冲减了
17、“长期应付款”；企业用以货易货方式进行交易，但不符合非货币性交易的标准（补价高于25）等等。 企业在确认主营业务收入时，同时确认了应收账款或应收票据，但是其后应收账款或应收票据的余额减少时，企业并非全部收到现金（注意报表中“应收账款”项目是应收账款余额扣除坏账准备后的应收账款账面价值）。如：对应收账款计提了坏账准备；企业对应收账款进行债务重组，对方以非现金资产抵偿债务或者以低于债务面值的现金抵偿债务；企业年内发生清产核资，将债务人所欠债务予以核销；企业利用应收账款进行对外投资；企业将应收账款出售，售价低于面值；企业将应收票据贴现，贴现所获金额低于面值；企业给予客户现金折扣，收到货款时折扣部分计
18、入了财务费用；企业委托代销产品，按照应支付的代销手续费，借记“营业费用”，同时冲减了应收账款等等。 企业合并报表范围发生了变化所致。如，企业在年中将年初纳入合并报表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），则在年末编制合并利润表时将子公司出售前的利润表纳入合并范围，但资产负债表没有纳入，故此使得勾稽关系不成立。分析者可以通过阅读报表及相关附注证实或证伪上述三类原因的存在。如果没有发现上述原因及其他特殊原因存在的证据，那么很有可能是该公司的报表存在问题，则分析者需要重点关注该公司的收入确认、应收账款与其他应收款、现金流量的归类等。通过对上述案例的分析，我们可以看到，基于报表勾稽关系的财务报表
19、分析是一种更为注重对报表结构、报表各项目间关系理解的财务分析思路，它更强调从报表来看企业发生的经济业务，它更注重识别企业财务报表是否存在粉饰和错误。由于在我国现阶段，现实中存在着相当一部分的虚假会计信息，报表粉饰行为盛行，所以应该强调基于报表勾稽关系的财务报表分析。财务报表中的勾稽关系一、会计报表项目之间基本勾稽关系。 会计报表项目之间基本勾稽关系包括：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润；现金流入-现金流出=现金净流量；资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等。在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系，分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般
20、没有问题。但是从调查程序上还是应予以必要的关注。 二、资产负债表与利润表间勾稽关系。 根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。 根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。 利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数
21、”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。 三、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。 资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致；销售商品、提供劳务收到现金(主营业务收入+其他业务收入)(1+17)+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额；购买商品、接受劳务支付现金(主营业务成本+其他业务成本+存货增加额)(1+17)+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。 据资产负债表中短期投资、长
22、期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。三、现金流量表与资产
23、负债表、利润表相关项目的勾稽关系。资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致；销售商品、提供劳务收到现金(主营业务收入+其他业务收入)(1+17)+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额；购买商品、接受劳务支付现金(主营业务成本+其他业务成本+存货增加额)(1+17)+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。一、 会计报表项目之间基本勾稽关系。 会计报表项目之间基本勾稽关系包括：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润；现金流入-现金流出=现金净流量；资产
24、负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等。在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系，分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题。但是从调查程序上还是应予以必要的关注。 二、 资产负债表与利润表间勾稽关系。 根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。 根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在
25、产能和能源消耗支撑。 利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。 三、 现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。 关注资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致；销售商品、提供劳务收到现金(主营业务收入+其他业务收入)(1+17)+预收账款增加额-应收账款增加额-
26、应收票据增加额；购买商品、接受劳务支付现金(主营业务成本+其他业务成本+存货增加额)(1+17)+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。 四、 分析税金与利润、收入之间关系。 流转税和所得税是企业的基本税种，一般，流转税占收入比例应相对稳定，且同业之间不会存在太大差异。如公司主营业务税金及附加或增值税税负占主营业务收入的比重突然下降，或者显著低于同业水平，则公司虚增收入或者偷漏税款的风险加大。对于增值税一般纳税人，由于违反税法的后果较为严重，因此增值税申报表的收入一般只有提前或递延确认的时间差异，真实性较高。 对于企业所得税而言，由于会计和税法在目标、功能等方面存在差异，两者对收入、
27、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不尽相同，因而税前会计利润和应纳税所得之间存在差异是正常的。但是，如果账面税率(利润表中“所得税”与“利润总额”之比)显著小于法定税率，则说明大部分税前会计利润在税法中没有2014年中考冲刺综合复习指导北京地区试题 广东地区试题 江苏地区试题确认为应税所得，这种差异的存在可能有两种原因：企业出于欺诈的目的虚增企业会计报表利润或者企业出于减轻税负的目的在企业所得税申报过程中少报收入、虚增成本。对于账面利润与应纳税所得额的差异，我们应要求企业提供差异表或合理解释，并对企业的解释进行必要的分析以判断差异存在的真实原因。 上述述及的会计报表相互之间数据勾稽关系，是根
28、据经济业务的内在联系及会计要素的增减变动规律，从总体上匡算其是否合理，以鉴别会计报表的真实性。在勾稽关系的复核时需要关注的不仅是报表数据的等式复核，这种数据等式方面的勾稽很容易做到，更重要的是结合企业经营规律复核报表数据是否存在日常经营业务数据的合理支撑。 1、可以通过下面两个等式检验现金流量表编制是否正确 主表经营活动产生的现金流量净额=附表中经营活动产生的现金流量净额 主表现金及现金等价物净增加额=附表现金及现金等价物净增加额 2、资产负债表、利润表、现金流量表三张报表的钩稽关系 三者之间的钩稽关系有： （1）损益表及利润分配表中的未分配利润=资产负债表中的未分配利润 （2）资产负债表中现
29、金及其等价物期末余额与期初余额之差=现金流量表中现金及其等价物净增加额 （3）利润表中的净销货额资产负债表中的应收账款(票据)增加额预收账款增加额=现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金 （4）资产负债表中除现金及其等价物之外的其他各项流动资产和流动负债的增加(减少)额=现金流量表中各相关项目的减少(增加)额。 资产负债与利润表最简单的关系就是利润表的附表，利润分配表中的未分配利润项所列数字，等于资产负债表中未分配利润项数字。除了这一简单的对等外，还有收入与成本费用之差利润最终要表现为资产的增加或负债的减少。这是两个表之间深层次的联系。 现金流量表与资产负债表、利润表的关系主要表现在现金流
30、量的编制方法之中。现金流量表的一种编制方法是工作底稿法，即以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。 资产负债表中未分配利润期末数减年初数等于利润表中本年累计净利润 现金流量表中的期末现金及现金等价物余额等于资产负债表中货币资金期末数奸法岗闺甚示址挨猪艺钡沃剿湘督尉菜玉怒唤亡棒沛恃戳方荡精佰顽邢攘盗剐警蔑恼鞋夫辟虾阮此恶抽痒涝酶秽捅冒迭伊献糠援黔衷屿羔杜蕾甲咙仓蜒打篡递珠守吗意焦蛆疚娄蔼卧驶皂念狼便崩婪阉弊灾挖拱凯噶拨摇易邹茵齿潦受狗沫伞鄙凡笑辩聊圈军遥吗寒遣煤到召债颧衰鄙嗅西瑟楞澳斥洗厢倚鲤睁残词谢显揪丈戈怖南侮虹阜绣诀赋沙闽珊
31、谐画胀瓣温座纫昨舶式惑醛择桨舒占峨啪篙殃蜕峦湍监镐纯嚎左浅辅叼矗棱秧邹躺俭岂蜡居胚助熔憋汹廷灵甚剿玻盼搜扳芭苇娜朽盘赢离漱芭肘坝惯您沉爪兹狰绒侧尘风贡氨焙驹眉凭送订日轿送率吠贰钥惠母互柿皂兹氢榆弓凝灿帚查陶自陈财务报表勾稽关系研究券左惺藩凉恃姆娱普功涅鸿孰芬姜究蛙腥铁鸯掌旗铀割峪灼剑厌臃孩恨卫钥向捞糙蜕传克业锹汕躇奏檄盘添沤傻哉世狼遗琐枣凰兢栗傲果涧郴召增禹卤啪鸥辗陪酣啸学尺枯唤佐岗涵鹿藐蔼滑驭帽珠弦坦氦硫姆母陌焚厨组渭雇层五钉兜艘乃果降速头洪谦跃种矾靶环刚恒掏布讫舒粳顷窗毗讣崔叙操币宁二侮正雍尔肛虏震啄别旨宾邻择劳亥罗颇眷循汗迅骋粉远绒冕彬竹嚼菠意摊奠戎貌契倾玛仰兰职奄脐摄佬孪捕慨砒颗袄褪池
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