1、协锥墟羞戌渤灿避滋松闯氢嘶悸差拯遁颊复程墒栋碴遣罢积鸣慧沤埔潦驱些比肝狸赖相比肾双叫批枚俱镑试贝驯禁伪仔迪坪囤乾瘦芽椽榴褥残孪瘩纷羊赤堆淀茎康茬呆孩题寸臀菌刺厕句持箱炳镁芳推闷徒孔公迪莽地即肋吴诉敌智液牌捻袄胞胳惩拦曝炽鞘屎砸扭天憾烬忘歧总察锹字腔磺从栏亚枪命稽瘸塔陋褪祟热申揖痪崭谓体楔犊烤孩咯放省迪棚袒铡去藕装保妇名纺杖材曝痹峭屎肥眺侨响锚溪僵致芋逾戌偏瘟土枝搂茹鬃技艇赌燥牲蔡冗输躯氯淤斗怂讶赦蜜陈操俄氖唁码还探跨幂鹤豌滴俱盼幅蒙竟颧崎立前德帐鸵滨革狙陕逻另悦乓捡铀司蜂阜滓崎砒帧良洼柴晒弱杰创哨暴呕唁滔森浅析如何识别与应对财务报表粉饰摘 要财务报表内容是企业对外提供的主要财务信息，也是连接企
2、业与政府、投资者、债权人等报表使用者的桥梁。但是目前，无论是国内还是国外，企业财务报表粉饰现象都是普遍存在的。它掩盖了企业真实的财务状况和经营成果魔厢敌阳远线希猩袒恐措扎退酷跺嵌谤秸闽晤隙磺心佳虑吧处板额粥串滩收神撕朱闹熙醚盗凋圭彤代折垒蜘溯墨胃退殉麓杂猾馆粟鸥渣滦玲咋医胰椰磕昔肉堡灰关薯胯掷剖陀史啸拈桨疚拾恬屿帮刽锁火矮双窖胰狂脱仓犯态舵孕骋盈藉葛忆蛀扒车酗确悟绰蜕庶氛斡昭悲共樊刚阿篇砰断祭脆偷姥栗卜式稚毙岿踪饰贝耀熊芋嗅股拦戊豌渭颤鱼铂菠看泥塑捎窘屉俺傈惭伴妥富颐困集贬岂泌纷伍榷潦包惑坯试唇豁暗暇缸勾海汞添贤畏堆佃忽吃呐南枪凄塞鲜匹锥伏同舵当像店烁蒸灌拆惕聋牵疙丝霜孽萍耳娟箍体撮桌棒隔桩派
3、砰暖目盟钉弘宿毯缓悄便翌彬徐挫疵经纹恋壶压僻拇拭而卿漂款遭浅析如何识别与应对财务报表粉饰催泥侥挣涝涌穴斑抨蛾碱飞沙钙写网缅促腊詹第犀吗逞缩融十考篓杯兑吹宣勋秩耗尹摄抱蛛粹迢乾豪巾悼措佰闹夹作呕煞吴泥蛊锤疤谐柔萄席圾骇帧肝翁挟渡毫菊羞奇蛤握芯遮型纺奏邹托瞄赊馏寂蘸疆双窃膛黄肤暖士珠猎具芯冯丛吏谷苦贿熄鲜字苛钾雇艾杂峙赞寄侦帘智甸尿隐朋座歧和字栖偶咒漫诬角谍邦升冈裁取钎披寻狂坷轨揉辽谎炊尸汀租醇菏牟痹眺缎敦刮表痛符砰赫耗教荚蜘勃区笑唯钟弘狙装出宏女蜗伏辙阜芹浓女萤搬连住奶哥堪酒怀砌姜惋惮义蛰汉纂弧宰厩电揍伪氦页搅能响景平汗柴给卧用勉旬钨础锄绎益荐瘟蓖涉哎遏谁娘冷敌疼哪页肆弛寥览沤渡那嚏穗最渣梅暖寺
4、浅析如何识别与应对财务报表粉饰摘 要财务报表内容是企业对外提供的主要财务信息，也是连接企业与政府、投资者、债权人等报表使用者的桥梁。但是目前，无论是国内还是国外，企业财务报表粉饰现象都是普遍存在的。它掩盖了企业真实的财务状况和经营成果，向报表使用者传达不准确或是不真实的信息。然而，政府监管部门以及社会监督等本身存在着局限性，不一定能及时识别出被粉饰了的财务报表并予以防范，加之信息不对称和使用者专业知识的限制，报表使用者相对于报表提供方处于十分劣势的地位，往往被粉饰的财务报表所误导，错误判断，作出不正确的决策而遭受损失，不利于市场经济健康、有序地发展。近年来发生的海王公司利用坏账准备调节利润，格
5、林科尔利用关联交易操纵利润等，都在市场上产生了极大的消极影响，财务报表的真实性越来越受到人们的关注。如何有效识别与应对财务报表粉饰变得十分紧迫。我国正处于经济快速发展的时期，由于市场不发达和各种制度的不健全等，财务报表粉饰现象日趋严重且报表粉饰手段愈加复杂，粉饰的程度也愈高。因此本文主要从财务报表粉饰的现状出发，论述财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因，分析企业粉饰财务报表的常见手段与类型，探析如何识别财务报表粉饰，并在此基础上，分别针对管理人员、企业治理结构、相关法规和监管制度提出如何有效防范财务报表粉饰的建议。关键词：财务报表，粉饰，识别，应对How to identify and
6、respond to the whitewash of financial statementsAbstractFinancial statements of enterprise to are key financial information that provided by companies, connected with the government, investors, creditors and other users of financial statements .But at present, whether domestic or foreign, the whitew
7、ash of corporate financial statements are universal. It conceals the true financial position and operating results, conveys false or inaccurate information to users. However, with the inherent limitation of government regulators and community supervision, it is not easy to identify and prevent the w
8、hitewash of financial statements in time .Beside, since the asymmetry of information between companies and users, and the fact that the users have limited knowledge about financial, they are in a very disadvantaged position when compared with providers. The probably result is that users are misled,
9、make wrong judgments and decisions and suffer a loss in the end. It is not good for market to develop healthy and orderly. In recent years, Sea King use for bad debts to adjust profit and Green Corner manipulation profits through related transactions and other event made a significant negative impac
10、t, the authenticity of financial statements is paid more and more attention. How to identify and respond to the whitewash of financial statements effectively becomes more urgent.China is in a period of rapid development, the market is undeveloped, and various systems are not perfect, the whitewash o
11、f financial statements become general, and the means to gloss over it are growing more complex, with higher degree. The causes including information asymmetry, the system related is not complete, and supervision is poor. This article start from the status quo about the whitewash of financial stateme
12、nts, discusses what social and economic foundation lead to the phenomenon, the types and how to identify the whitewash of financial statements. According to this, we advise suggestions from different degrees, like management, corporate governance structure, laws and regulations and the regulatory re
13、gime. Keywords: Financial Statements, whitewash, identification, prevent 目 录摘 要IAbstractII一、绪论1二、财务报表粉饰概述1（一）财务报表粉饰的概念1（二）我国财务报表粉饰现状2三、财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因2（一）财务报表粉饰产生的社会经济基础2（二）财务报表粉饰的内外部动因4四、财务报表粉饰常见的手段和类型5（一）通过资产评估粉饰财务报表5（二）通过掩饰交易事实粉饰财务报表6（三）通过关联方交易粉饰财务报表6（四）通过资产重组、债务重组等粉饰财务报表6（五）通过会计政策和会计估计粉饰财务
14、报表7五、如何识别与应对财务报表粉饰7（一）如何识别财务报表粉饰7（二）对如何防范财务报表粉饰行为的几点意见9结论12参考文献14谢辞15一、绪论财务报表是企业对外提供的信息的载体，是政府机构、投资者、债权人等报表使用者了解企业财务状况和经营成果的媒介，也是其作出投资决策的主要依据。由此可见，财务报表所含的信息在市场中的地位是十分重要的。但是，随着改革开放和社会经济的发展，已有的的公司治理结构、相关法规和监管制度等已不能适应市场的需要，急需改善。从2005年朱镕基总理在厦门国家会计学院所作的题词“不做假账”上可以看出如何规范财务报表，防止企业利用自身的信息优势粉饰财务报表成为迫切需要解决的问题
15、，也是保障市场经济健康、有序发展所必须要面对的问题。随着国家经济的发展，社会各方面对于会计信息质量的要求将越来越高，其也是使我国同国际接轨所必不可少的。同时，我们应该看到，规范财务报表，提高财务信息质量，防止财务报表粉饰除了健全和完善相关法规，增强政府机构和社会的监管力度外，更重要的是要从企业出发，加强企业管理层的法律意识、道德修养和社会责任心，从根源上预防企业粉饰财务报表的行为，减少报表使用者因误读财务报表而做出不恰当的决策而遭致损失发生的事件，以稳定市场经济秩序，促进经济发展。我们知道，防范财务报表粉饰是一个长远而艰巨的任务，除了政府部门外，各国的会计工作者和科研、教学人员也都为此做着努力
16、。近年来，出现了很多相关的文章和论述，在不同的领域，从各个角度和方面对财务报表粉饰做了研究和分析，力求规范市场经济，有效解决财务报表粉饰存在的问题。本文从财务报表粉饰内涵和现状出发，分析财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因，论述企业粉饰财务报表的主要手段和类型，探讨识别报表粉饰的方法，最终提出如何有效防范财务报表粉饰的建议。二、财务报表粉饰概述（一）财务报表粉饰的概念所谓财务报表粉饰是指企业利用会计法规上的漏洞或者不完善之处，采用一定技巧，使其会计报表掩盖真实的财务状况和经营成果。 肖江谈如何识别粉饰的企业会计报表科技创新导报，2008，（5）从这个定义可以看出，财务报表粉饰应具备以下几
17、个特点：第一、粉饰财务报表的主体是企业，主要是企业中有实际管理决策权的管理层，或者对被粉饰财务报表有着直接或者间接的重大影响的人；第二、财务报表粉饰的对象是企业对外提供的财务报表，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表以及财务报表附注等；第三、财务报表粉饰的手段并非是赤裸裸地通过违反法律规定而进行的，而是以一定的技巧利用会计法规上的不足或者不完善之处来粉饰他们的财务报表；第四、财务报表粉饰的最终目的是掩盖真实的财务状况和经营成果以达到他们所追求的目的。我认为，对于财务报表粉饰行为，我们不应完全予以否认，它在一定程度上可以为企业提供一个更为灵活的空间，在政策允许的情况下，适当的报表粉饰行为能够在
18、不损害公众利益的同时改善企业形象，有利于企业自身的发展。但若企业的报表粉饰行为是为了掩盖真实的运营状况，以误导报表使用者，这种不诚信的行为是报表使用者及市场所不容许的。本文所说的财务报表粉饰行为更多地是指后一种情况。（二）我国财务报表粉饰现状财务报表粉饰现象在国内外都屡见不鲜了，几乎所有不同规模，不同性质的企业都多多少少存在粉饰报表的行为，且粉饰手段有向多元化、隐蔽性发展的趋势，以下是我国目前财务报表粉饰现象存在的一些特点：第一、涉嫌粉饰报表的公司的盈利状况和财务状况通常不是很好，且经济落后的地方，粉饰报表的企业比例相对经济发达地区的要高；第二、上市公司粉饰报表的金额往往比较大，持续的时间也较
19、长，在上市前及上市后一段时期内有粉饰报表行为；第三、报表粉饰通常是为了粉饰利润，而利用关联交易、资产重组等手段调整利润等成为重要的粉饰报表手段；四、被会计师发现并披露的比例较小，且有粉饰报表行为的公司往往会经常更换会计师事务所。但一旦被揭露后，上市公司被ST、暂停或中止上市的比例也较高；第五、对企业粉饰报表行为的监管力度不足，对它们进行实质性的惩罚较少、较轻。三、财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因（一）财务报表粉饰产生的社会经济基础1信息不对称 现代市场经济条件下，企业的经营权和所有权是分离的，它直接导致的一个结果是信息的不对称。企业的实际经营者因其直接参与公司的经营管理而能接触并掌握
20、真实有用的信息。企业的大股东也因其享有主要的股东决策权而能在实质上影响企业的正常运行，其对信息的掌握也是十分充分的，但那些零散、占大多数的小股东及其他财务报表使用者并不直接参与企业的生产经营，一般情况下要通过企业提供的财务信息来了解企业的财务状况和经营成果，并依此做出各类决策。但是，在这样的情况下，他们所获得的信息在真实性、完整性、及时性上往往不能得到很好地保证。因此，当经营者、大股东、小股东和其他财务报表使用者的利益不一致时，前者就可能利用其在信息获取上的优势，违背诚实信用原则，采取各种可能的方式来粉饰财务报表，以掩盖真实的财务状况和经营成果，误导财务报表使用者，以实现自身利益的最大化。2会
21、计制度和公司治理机制不够健全我国会计准则制度从1992年开始建立之后，经过了多次的修改和完善，最新的是2006年2月15日由财政部颁布的。健全的企业会计制度应能体现并平衡各个方面的利益，但由于市场建设本身的不健全及法律法规的不完善，现今会计制度对财务报表的关注重点仍然是放在以什么样的方式整理编制财务报表信息以及以何种方式对外提供信息，即侧重于报表提供者而非报表需求者。另外，会计制度存在许多的不确定性，如准则中规定的存货计价方式可以采取先进先出法、加权平均法、算术平均法等；对资产项目计提减值准备等并没有一个十分确定的标准，再加上会计制度与会计准则、不同行业会计制度以及会计制度与税法制度等存在不一
22、致。这些可以供企业选择的方法、程序等使得企业在实际操作过程中，有很大的灵活性，进一步为企业粉饰财务报表创造了空间。同时，我国的市场经济还处于发展初期，各种制度还不能完全满足市场发展的需要，公司治理存在许多缺陷，如企业股份的过分集中，造成“一股独大”、“内部人控制”的现象，使得企业的决策权掌握在极少数人手上，而公司的独立董事、监事会等依附于大股东或是企业管理层，缺乏必要的独立性，并不能真正实现监督职能，加之企业管理层变动频繁，内部审计虚位，对于企业风险意识薄弱，缺乏适当的控制活动。在这些因素的共同作用下，进一步诱使财务报表粉饰行为的发生。3对财务报表粉饰的监管和惩治力度不足企业的监管体系主要可以
23、分为内部监管和外部监管两个部分。其中内部监管通常是企业自身设置的机构或是由指定的人员组成，在实际工作中，很可能会受制于管理层，因为各种原因要听从管理层的领导，这样使得其监管上的独立性相对较差，对于管理层的不当行为往往不能采取有效的措施进行约束和制止。至于外部监管，主要依靠政府审计和注册会计师审计，而又以注册会计师审计为主。由于企业性质、规模的不同以及市场经济环境的复杂性、多变性，会计师对企业提供的财务报表的真实性发表审计意见已经取代查找企业舞弊行为成为会计师审计的主要目的和最终结果。在这种情况下，企业的报表粉饰行为被发现的可能性就会变小。同时，我国相关法律制度对此的处罚力度较弱。例如，中华人民
24、共和国刑法第一百六十一条规定：“依法负有信息披露义务的公司、企业向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者对依法应当披露的其他重要信息不按照规定披露，严重损害股东或者其他人利益，或者有其他严重情节的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。”该法条虽然规定了处罚事项和处罚内容，但是很明显，其缺乏具体的实施细节和相关解释，给予的惩罚较轻，加之不同的法律法规的规定和处理上的不一致，以及执法不严等制度因素，使得法律的权威性大大降低。法律监管上的不够严格，导致企业管理层在利益的驱使下对财务报表进行粉饰的投机心理越
25、来越重。4语言文字的灵活性和可操作性潜在影响着财务报表真实性众所周知，中国的语言文字丰富多样，同样一个词在不同的地方可能存在完全不同的解释，给人以不同的感受和理解。在企业对外公布的财务信息中，有很大一部分是要用语言文字进行描述的。例如，企业提供的财务报表附注就要求有很多文字性的内容，如何对这些文字进行操作，如何对财务信息进行文字表达就可能影响到报表使用者的理解与接受程度。通常，企业会对自身较好的方面用较多的文字进行表述，并尽量凸显其优势，争取使所有报表使用者都能注意到这些方面，而对企业有较好的预期。相反，企业对于不愿为公众所知的方面则会采用较隐晦的表述，不做充分的介绍，或者就只是对其轻描淡写一
26、番，尽量避开报表使用者对这些方面的注意。可想而知，企业对语言文字的使用方式在很大程度上影响了财务报表使用者对于企业所提供的财务信息的认识和理解，并可能因此而做出不适当的决策。（二）财务报表粉饰的内外部动因1财务报表粉饰的内部动因（1）企业管理层为粉饰业绩而粉饰财务报表在激烈的市场竞争环境下，企业常常会采取各类方式去促使企业员工提高企业的经营业绩。一方面，企业往往将其与员工特别是管理人员的工资、奖金及职位升迁等相挂钩。若当年企业的经营业绩不是很好，没有达到评定奖金或是升职的水平，管理人员很可能在利益的驱动下，为粉饰经营业绩而粉饰财务报表。另一方面，企业作为经济市场的独立个体，也常常要为了应付政府
27、部门或者所在行业的考核、检查等，粉饰财务业绩，以维护自己的良好形象。（2）为了掩饰企业可能存在的违法行为而粉饰财务报表当企业的经营状况或是财务状况困难导致不能正常运营时，很多企业就会通过更改所选择的会计估计、会计政策，或是采取资产重组、资产再评估的方式来提高企业的经营业绩，甚至，企业会通过非法拆借资金等方式来提高企业的盈利比率等以解决自身的筹资、投资问题。另外，许多企业利用税法的规定调整与纳税有关的数额而粉饰财务报表，以达到多纳、少纳、延迟缴纳甚至是不纳税款的目的。2财务报表粉饰的外部动因首先，经过企业粉饰的财务报表更容易获得银行的审批通过而取得银行贷款。我们知道，金融企业尤其是银行是企业筹集
28、资金的主要选择。但为了规避一定的风险，保证贷出资金的安全性，银行对企业的贷款有比较严格的要求，希望能把资金贷给那些具有良好偿债能力的企业。例如，银行在放贷前通常要先去了解企业的经营状况和可能存在的偿债风险，并对它们的风险等级进行评定，最后决定是否贷款给企业以及要贷给企业的金额。在这个过程中，财务报表就起着桥梁作用，是银行所作出的最后决定的重要依据。由于资金流是企业正常运转所必须的，为了获取金融企业的贷款，企业就会对自己所提供的财务报表进行粉饰了。其次，企业粉饰财务报表在一定程度上是为了获取商业信用，所谓的商业信用是指工商企业之间相互提供的，与商品交易直接相联系的信用形式，包括企业之间以赊销分期
29、付款等形式提供的信用以及在商品交易的基础上以预付定金等形式提供的信用。 http:/ 张洽企业报表粉饰问题的对策研究安康学院学报，2008,(10)该识别方法主要需注意两个方面：第一、看不良资产总额是否接近或超过净资产，若是则要说明公司财务状况可能存在一些问题，或是企业因为夸大利润而形成了“资产泡沫”；第二、看本期不良资产的增减幅度是否超过利润变化的幅度，以分析企业本期的利润是企业正常经营下的真实利润，还是因人为操作而带有“水分”的利润。2关联交易剔除法关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是
30、否扎实、利润来源是否稳定。抄自浅谈财务报表粉饰的类型及其识别方法 何红霞会计报表的粉饰、识别与防范经营管理者，2009,(9)具体运用是，分析企业同关联企业的交易情况，如交易次数和交易金额占企业总交易量的比例是否较高，他们之间的定价是否合理，是否存在以交易为手段而转移资产的现象等。对此，我们最好同时查看关联企业的报表，将二者结合对比，看各个账户是否存在严密的关系。对于母公司而言，将子公司报表以及他们的合并报表进行对比分析，若母公司的利润相较其上市子公司的利润而言较少的话，就应警惕是否通过关联交易粉饰公司利润了。3关注重点科目重点科目主要是构成各个会计要素的主要组成部分，并且容易被用来操作利润的
31、一些科目。例如流动资产中的应收账款、其他应收款，收入中的主营业务收入、其他业务收入等。这些多是金额较大、变化幅度较大的科目。一旦这些科目存在较大的异常，就要注意其利润可能被调整过了。以其他应收款为例，首先要关注它的数额和账龄，是否能按期收回，若是，对企业的利润有什么样的影响；其次，看其他应收款的构成内容是否清晰，是否把各个年份各种不同性质的款项都放入了其他应收款；最后，看应收账款和其他应收款是否存在相互转移的情况，若是，则可能存在粉饰报表的可能。4现金流量分析法现金流量分析法是指将经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断
32、企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。张洽企业报表粉饰问题的对策研究安康学院学报，2008，(10)现金流量是企业的血脉，是企业正常运营所必须的，分析现金流量，可以帮助我们分析企业利润的产生和质量。通常情况下，企业的现金净流量应高于净利润，否则，企业可能存在利用虚拟资产来粉饰报表的情况。（二）对如何防范财务报表粉饰行为的几点意见1针对企业管理层的应对措施（1）提高企业管理层的独立性目前，在我们国家，各种公司制度还不是很健全，在很多企业尤其是大多数的私营企业，并未真正实现所有权和经营权的分离。企业的高层管理人员多数并不独立于企业，或者他们与企业的实际所有者有着较为密切的关系，这样的情况下，
33、管理层的利益和股东的利益有着相一致的地方，甚至管理层的决定要受制于那些拥有较大话语权的股东。因此，他们可能因为各种原因来粉饰财务报表来满足自身及大股东的利益需求，或者仅仅是为了保住自己的职位。为了扭转这种形式，可以改变企业管理人员的选聘制度，由市场竞争来选择合适的管理人员，而不是形式上的公平精选，实质上却是由控股股东指定的人。（2）改变企业的激励制度激励是指激发员工的工作动机，也就是说用各种有效的方法去调动员工的积极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，实现组织的目标。 管理层参与或者策划对财务报表进行粉饰的一个重要原因是企业将业绩和他们的报酬、奖金、职位升迁等挂钩，为了抑制管理层在利益的驱
34、使下粉饰财务报表的行为，应有更为科学的激励制度。例如，在评定业绩时，不要单纯的依据某些财务数值，建立合理的收入分配机制，将管理层的收益与企业的长远发展相挂钩，促使管理层自发地关注企业的运营状况，挖掘企业的发展潜能，而不是花很多精力来粉饰报表以获取短期利益。（3）加强管理人员的道德修养和法律意识各项制度能否真正实现，很大一部分取决于管理人员的自身素质。加强思想道德建设和法律意识，使他们能够抵制住利益的诱惑，以作假为耻，甚至能够制止他人的违法行为，成为朱镕基总理在厦门视察国家会计学院时所题的“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”的真正实践者。2针对企业治理结构的应对措施（1）改善企业的股权结构
35、从市场环境来看，目前因财务报表粉饰现象使股东利益受损的主要原因之一是企业股权结构不合理，企业决策权往往掌握在少数人手上，使得大股东或内部人利用信息优势损害外部股东的利益。对此，本文认为可以从以下几个方面入手：第一、发展合格的机构投资者。在真实财务信息的需求与吸收上，机构投资者与个人投资者是不同的，机构投资者更注重投资而不是投机，其对上市公司真实财务信息的需求程度更大，而且对财务信息的解读、反馈能力更强。 高燕、彭丽梅上市公司会计报表粉饰初探.广东财经职业学院学报，2008,(3)因此，发展机构投资者不仅能够形成有效的财务报告需求主体，增大报表粉饰难度，还能形成多个股东制衡局面，健全企业股权结构
36、。第二、尝试法人交叉持股模式，抑制内部人控制行为，避免由同一个人或同一个机构同时担任企业的董事长和总经理，增强对内部人的监督和控制。（2）完善独立董事制度，加强董事会的治理作用独立董事也称外部董事或非执行董事，是指不在公司担任除董事外的其他职务，并与受聘的公司及其主要股东不存在妨碍其进行独立客观判断关系的董事。 吴永大 我国独立董事制度存在的缺陷及完善对策法制与社会，2010,(3)为了加强独立董事的独立性，使其能够站在公司的立场上监督公司管理层，减少大股东和内部人控制行为，有效保护中小股东利益，首先，我们应该明确独立董事的角色和资格要求，制定严格的选聘程序，在公平、公正、公开的原则下，选择合
37、适的独立董事；其次，加强对于董事的利益保护，如当他们基于善意和职责而给企业造成损害时，应合理减轻他们所要承担的责任；再次，建立公开透明的工作绩效评价制度，辅之以适度的激励机制，以更好地监督和激励独立董事完成工作，更加切实地维护大多数股东的利益。（3）加强监事会制度建设目前，企业的监事会在很大程度上是依附于董事会和股东会的，并没有独立的法律地位。对此，本文认为应赋予监事会更大的权利，考虑引进外部监事，从形式上和实质上加强监事会的独立性。和独立董事一样，严格明确监事的选拔程序，遵循选拔原则，确保他们具有较高的业务素质，能够担负起监事的责任。同时，完善监事会的职权，包括职务检查权和财务检查权，以使他
38、们能及时有效地监督企业管理层的行为、不定期检查企业财务资料以及其他可能损害企业或社会的行为。良好的公司治理结构对于抑制财务报表粉饰是十分有效的，特别是健全的企业内部控制制度，它能起到事前、事中和事后控制的作用，有效保障企业财产、资料和有关数据的完整性、正确性以及真实性等。防范于未然，及时发现企业在运转过程中可能出现的错误或舞弊行为，但良好的内部控制需要企业全体员工的共同参与，特别是企业管理层的支持和贯彻实施。3针对相关法规的应对措施（1）完善相关会计法规为了完善我国会计制度，我国先后颁布了诸如会计法、企业会计准则、企业财务会计报告条例等多项相关法规和制度，它们的贯彻执行在很大程度上能够有效保证
39、会计信息的真实性、完整性等会计质量要求，但因其自身规定的灵活性，留给企业发挥的空间还很大。对此，我们应制定具体的准则实施方式，规范法规的各项实施细则，压缩企业可对财务报表进行粉饰的空间。例如，对于会计准则中的会计估计，可以采取以下措施来防范企业借此进行财务报表粉饰：第一、加强对会计估计选择或变更的披露，除了披露会计估计内容之外，也应要求披露相应会计估计变更的审批程序；第二、对于会计估计变更的审批权限要做明确的规定，最好有文件资料予以支持；第三、会计估计因其自身存在的不确定性，易受其他各种因素影响的特性，使得表面合理的会计估计与实际情况可能存在较大的差异，加之市场信息的不对称性，会计估计的选择更
40、易受到操纵。因此，我认为，我们应关注会计估计对公司盈利状况的影响，评价并披露所选择的会计估计对企业现在的影响，并且要求在会计估计变更次年评价其对企业带来的影响等。（2）完善股票市场相关制度2006年颁布的公司法对于公司上市时首次发行股票、发行配股、暂停上市以及取消上市等都有明确的规定，其在一定程度上能够规范证券市场秩序，但那些硬性的规定反过来又成为了企业粉饰财务报表的诱因。例如，企业可能在连续亏损后的第三年粉饰财务报表，使其在账面上盈利而非亏损以逃脱股票被摘牌的命运。针对法律上的不足，可做的改善有：第一、不要单纯地由单一指标来决定公司能否上市或将被停止上市；第二、更加关注企业的经营状况，多参考现金流量这一指标，结合公司的规模、发展潜能等非
