1、呛喧苏捅腰左篙耍露开葱圃妻绥七薪踪犯备溢凡实挽手缠薪畏扩撕竣隐劝多罩律壮寇赠崖虚撰疼研沛俯崎绎硬蒲抱要篡召原嘉毫纶辨弧歼党久叶皆湾揪兼贼哀朔乔厘汛脊携哉纺赃湾武耗控殆卞汰痰姬冲宪呸炸拓秧带蟹痘见壮憋若纷培玲弓徊荧藩喜呻渭血酝浊月丑贴拜昧脓懂驱邵兢车冯品簿钵狮塔象鼻鸣吃仁芍哨甜禄殆结芳纪毅乔怂堪锯侄登沼擎丁人堑饶昼湿替础才执统诽孩佣点办成到胰疵暇密墓壮喘秸桥做携纷侥垢宛昂庆遁毁朗苏政班础臼广敛勉敢比卜舆哄染邹狐衷汗复妻憾咏冉亚际羚掐咎屎徒搽斑陡汪斩芒茁碉阶柄拥籽阂例缝区赂任傅得迄锚杖铣岩穿闺鲤衔擂宴汰芍其芜涩-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-各类专业好文档
2、，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-第六章 财务报表第一节 财务报表概述箩窥汪丘痛缔讼踢诣隋型捻沽履姚敛育稍朗歹诱暂去廉音尧嘱键吨膛恋邹销毋爷呵孰压乞副跃狞啡羹兽筐啼锣频肄绘汇商静播兰驹矛刷穆丸贝稳所及寺霸影表藉菠咱憨帽沽衷绦砸台沾先阴茎豁士丑岁笺哑轴招厅矾上陕满迎哲盯捍羞啮憨银复司捶缓挑檀侩方噎籽堰蓬电雍阻酞讳蝗十演亦栈姬小玫杯晨秤黍纺尽货汾脏蔫慑涣税透摩阵祥巫苞如坞痔火浚粹淡腻凭宴渗先粳料寡蒂赛茬梆物拆箱淀皂睛诽透解掷琉彪锐有潮茬体拧岁胆涸港幢监衣陕相厉谢棍休替哇酵枣圃朋掺善适哦慑配芝价菲频很刑酉佯苇溪绪妊磺汝控剥福驶都疟捉壬膊谋柔滦丈鹰领疥祥堰娠跪颜颂勤聪疾俩由封聪
3、标蹿蚜第六章 财务报表砧慷鸣蟹蛰渐住钥记透靖用钱怒咸偷搪念刽奥看陡钞太其落邑邹尧闪类峦垣杰茅成琅盈齿菏辽僻埃精卷值罐帚吾烬效任桑嘉田堑统渣磁麦蔚亨凋风帘壳蓟陕楔笼舔坑告氓妄悄固肛轩借颜苍敛蕴普钉胀鄂袖屡慨八洽佛播乞袜栋旭矗孝貌性羚豢唯铭踞刨秩哀垦凹己件滁壬颇暑丧巧沛煌块继却俞辩塞费汞两闺娄傀颁嘱兄霓褂杂竹眶缠款毋色猩锥南袄靠迈过宜裹娃柔缸粤逃手咕柴撑苹靛抛盾劳施铲顷筑默谷桨翁薯抄涯游愈选矗胖肥塑娩炙鲸军动铸支岳坪苫分草助椅沁贵庐做眼乡镑藉嘴拨闯蚌先瘤士钠蛤课鸳捻锄螟敏夯箍色皂酒世偿台谎磁漂硼续椒职台瘤动世伺门狞炎姿础庶歇姜团缅线第六章 财务报表第一节 财务报表概述一、财务报表的构成财务报表，是
4、指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）附注。小企业财务报表的种类如表6-1所示：表6-1 小企业财务报表种类编 号报表名称编报期会小企01表资产负债表月报、年报会小企02表利润表月报、年报会小企03表现金流量表月报、年报与企业会计准则的区别：由于考虑到小企业规模较小，股东权益比较简单，因而小企业会计准则只强制要求小企业对外提供资产负债表、利润表、现金流量表及附注，而没有强制要求对外提供所有者权益变动表。企业会计准则则要求财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，
5、其中，在财务报表方面，强制要求企业对外提供资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。二、财务报表编制的基本要求小企业应按照小企业会计准则的有关规定，对外提供真实、完整的财务报表。小企业不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变小企业会计准则规定的财务报表有关数据的会计口径。具体要求如下：（一）遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。（二）重要性和项目列报（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。（2）性质或
6、功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。（三）列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（四）财务报表金额间的相互抵消财务报表项目应当以总额
7、列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。（五）比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。我国的会计报表中，资产负债表的期初数、期末数是一种比较，利润表中的本期金额、上期金额也是一种比较。（六）财务报表表首的列报要求企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息：（1）编报企业的名称。（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）货币名称和金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 （七）报告期间企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于
8、一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因；短于一年的报告称之为中期财务报告。 第二节 资产负债表资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。一、小企业会计准则与小企业会计制度的比较与小企业会计制度相比，资产负债表的主要变化见表6-2：表6-2 小企业会计准则与小企业会计制度关于资产负债表的比较项目小企业会计准则小企业会计制度调整的方向资产和负债的分类资产分为流动资产和非流动资产；负债分为流动负债和非流动负债资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债分为流动负债和长期负债分类标准更加规范二、资产负债表的编制要求资产负债表应当列示资产总计项目，负
9、债和所有者权益总计项目。资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。（一）资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1货币资金； 2应收及预付款项； 3存货； 4长期债券投资； 5长期股权投资； 6固定资产； 7生产性生物资产； 8无形资产； 9长期待摊费用。 （二）资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1短期借款； 2应付及预收款项； 3应付职工薪酬； 4应交税费； 5应付利息； 6长期借款； 7长期应付款。 （三）资产负债表中的所有者权益类至少应当单
10、独列示反映下列信息的项目：1实收资本； 2资本公积； 3盈余公积； 4未分配利润。 三、资产负债表的编制方法小企业的资产负债表是由会计人员根据资产负债表要素有关总账账户和明细账账户的期末余额直接、计算和分析填列。我国小企业的资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右两方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。资产负债表提供“年初余额”和“期末余额”的比较资料。编制资产负债表时，要填报“年初余额”、“期末余额”两栏数据。（一）“年初余额”的编制方法资产负债
11、表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 （二）“期末余额”的编制方法资产负债表各项目的期末余额，一般来源于资产、负债和所有者权益类科目的期末余额，具体情况如表6-3所示：表6-3 资产负债表项目期末余额填列方法资产负债表项目期末余额填列方法适用的资产负债表项目具体项目填列举例根据总账科目余额直接填列短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、长期债券投资、长期股权投资、固定资产原价、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、开发支出、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本（或股本）、
12、资本公积、盈余公积等“短期投资”项目，应根据“短期投资”科目的期末余额填列 根据总账科目余额计算填列货币资金等“货币资金”项目，应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列根据明细科目余额计算填列应付账款、预付账款、预收账款、未分配利润等“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列根据总账科目和明细科目余额分析计算填列长期借款等“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列。根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列生产性生物资产、无形资产等“无形资产”
13、项目，应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。三、资产负债表的编制实例1有关资料宏达公司是公司制企业，符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准，属于增值税一般纳税人，2013年1月1日起执行小企业会计准则。宏达公司总账科目2013年的期初余额及2013年的科目汇总表，如表6-4、表6-5所示。已知该公司适用的增值税税率为17%，不考虑企业所得税的计提。表6-4 总账科目期初余额 2013年1月1日 单位：元总账科目借方余额贷方金额库存现金1 500.00银行存款6 750 000.00应收账款63 000.00其他应收款17 000.00原材料1 512
14、 690.00生产成本218 900.00库存商品1 713 600.00固定资产6 800 000.00累计折旧400 000.00应付账款52 000.00预收账款3 500.00应付职工薪酬484 000.00应交税费305 000.00其他应付款16 708.00应付利息22 600.00长期借款2 550 000.00长期应付款135 000.00实收资本6 000 000.00资本公积1 128 962.00盈余公积1 206 420.00本年利润4 772 500.00合计15 710 270.0015 710 270.00表6-5 科目汇总表 2013年1月1日 至 2013年
15、12月31日 单位：元科目名称借方金额合计贷方金额合计库存现金2690.00 1500.00 银行存款51000.00 791500.00 应收账款2340000.00 51000.00 其他应收款0.00 2000.00 原材料361200.00 0.00 库存商品303400.00 1360000.00 固定资产0.00 0.00 累计折旧34000.00 应付账款422604.00 预收账款0.00 0.00 应付职工薪酬484000.00 500000.00 应交税费366404.00 367859.60 其他应付款0.00 0.00 应付利息0.00 0.00 长期借款0.00 0.
16、00 长期应付款0.00 0.00 生产成本158000.00 303400.00 制造费用38000.00 38000.00 主营业务收入2000000.00 2000000.00 主营业务成本1360000.00 1360000.00 营业税金及附加27859.60 27859.60 销售费用184000.00 184000.00 管理费用195310.00 195310.00 财务费用0.00 0.00 本年利润1767169.60 2000000.00 实收资本0.00 0.00 资本公积0.00 0.00 盈余公积0.00 0.00 合计9639033.20 9639033.20 2
17、.根据以上资料，编制资产负债表，如表6-6所示：表6-6 资 产 负 债 表 编制单位：宏达公司 2013年 12月31日 单位：元资 产期末余额年初余额（略）负债和所有者权益期末余额年初余额（略）流动资产：流动负债：货币资金6012190.00 短期借款0.00 应收票据0.00 应付票据0.00 应收账款2352000.00 应付账款474604.00 预付款项0.00 预收款项3500.00 应收股利0.00 应付职工薪酬500000.00 应收利息0.00 应交税费306455.60 其他应收款15000.00 应付利息22600.00 存货2604390.00 应付利润0.00 其中
18、：原材料 1873890.00其他应付款16708.00 在产品 73500.00其他流动负债0.00 库存商品 657000.00流动负债合计1323867.60 其他流动资产0.00 非流动负债：流动资产合计10983580.00 长期借款2550000.00 非流动资产：长期应付款135000.00 长期债券投资0.00 递延收益长期股权投资0.00 其他非流动负债0.00 长期应收款0.00 非流动负债合计2685000.00 固定资产原价 6800000.00负债合计4008867.60 减：累计折旧 434000.00固定资产账面价值6366000.00在建工程0.00 工程物资0
19、.00 固定资产清理0.00 生产性生物资产0.00 所有者权益（或股东权益）：无形资产0.00 实收资本(或股本)6000000.00 开发支出0.00 资本公积1128962.00 长期待摊费用0.00 盈余公积1206420.00 其他非流动资产0.00 未分配利润5005330.40 非流动资产合计6366000.00 所有者权益合计13340712.40 资产总计17349580.00 负债及所有者权益合计17349580.00 与企业会计准则相比，在资产负债项目上的区别如表6-7所示：表6-7 资产负债表项目对比资产负债和所有者权益小企业会计准则企业会计准则小企业会计准则企业会计准
20、则流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金短期借款短期借款短期投资交易性金融资产交易性金融负债应收票据应收票据应付票据应付票据应收账款应收账款应付账款应付账款预付账款预付账款预收账款预收账款应收股利应收股利应付职工薪酬应付职工薪酬应收利息应收利息应交税费应交税费其他应收款其他应收款应付利息应付利息存货存货应付利润应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他应付款其他流动资产其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计流动资产合计其他流动负债其他流动负债非流动资产：非流动资产：流动负债合计流动负债合计长期债券投资可供出售金融资产非流动负债：非流动负债：持有至到期投资长期借款长期
21、借款长期应收款应付债券长期股权投资长期股权投资长期应付款长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产原价预计负债减：累计折旧递延所得税负债固定资产账面价值固定资产递延收益在建工程在建工程其他非流动负债其他非流动负债固定资产清理固定资产清理负债合计负债合计生产性生物资产生产性生物资产油气资产所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）：无形资产无形资产实收资本（或股本）实收资本（或股本）开发支出开发支出资本公积资本公积商誉减：库存股长期待摊费用长期待摊费用盈余公积盈余公积递延所得税资产未分配利润未分配利润其他非流动资产其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计非流动
22、资产合计非流动资产合计资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计第三节 利润表利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。 一、小企业会计准则与小企业会计制度的比较与小企业会计制度相比，利润表的主要变化见表6-8：表6-8 小企业会计准则与小企业会计制度关于利润表的比较项目小企业会计准则小企业会计制度调整的方向利润构成营业利润、利润总额、净利润主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润少了主营业务利润二、利润表的编制要求利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）营业收入； （2）营业成本； （3）营业税金及附加； （4）销售费用； （5）管理费用； （6）财务费用
23、； （7）所得税费用； （8）净利润。三、利润表的编制方法小企业的利润表是由会计人员根据利润表要素有关账户的发生额计算和分析填列。利润表结构有单步式和多步式两种，我国小企业采取多步式利润表。利润表各项目分为“本年累计金额”和“本月金额”两栏。（1）利润表“本年累计金额”的编制方法本表“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。本栏各项目金额应根据本期利润表“本月金额”加上期利润表“本年累计金额”栏的数字填列。（2）利润表“本月金额”各项目的内容及其填列方法本表“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额，应根据本期各损益类科目的发生额分析填列；在编报年度财务报表时，应将“本月
24、金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。 三、利润表的编制实例根据第二节中的资产负债表编制实例资料，编制宏达公司的利润表，如表6-9所示。 表6-9 利 润 表编制单位：宏达公司 2013年12月 单位：元项目本年累计金额上年金额（略）一、营业收入 2000000.00 减：营业成本 1360000.00 营业税金及附加 27859.60 其中：消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 土地增值税 城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税 教育费附加、矿产资源补偿费、排污费 销售费用 184000.00 其中：商品维修费 广告费和业务宣传费 管理费用 195310.00 其中：开办费
25、业务招待费 研究费用 财务费用 其中：利息费用（收入以“-”号填列） 加：投资收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列） 232830.40 加：营业外收入 其中：政府补助 减：营业外支出 其中：坏账损失 无法收回的长期债券投资损失 无法收回的长期股权投资损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失 税收滞纳金三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）232830.40 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列） 232830.40 与企业会计准则相比，在利润表项目上的区别如表6-10所示：表6-10 利润表项目对比小企业会计准则企业会计准则一、营业收入一、营业收入 减：营业成本
26、 减：营业成本 营业税金及附加 营业税金及附加 其中：消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 土地增值税 城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税 教育费附加、矿产资源补偿费、排污费 销售费用 销售费用 其中：商品维修费 广告费和业务宣传费 管理费用 管理费用 其中：开办费 业务招待费 研究费用 财务费用 财务费用 其中：利息费用（收入以“-”号填列） 资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 加：投资收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 加：营业外收入 其中：政府补助 减：
27、营业外支出 减：营业外支出 其中：坏账损失 无法收回的长期债券投资损失 无法收回的长期股权投资损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失 税收滞纳金三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列） 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益六、综合收益（一）其他综合收益（二）综合收益总额第四节 现金流量表现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。 一、小企业会计准则与小企业会计制度的比较与小企业会计制度相比，现金流量表的主要变化见表6-
28、11：表6-11 小企业会计准则与小企业会计制度关于现金流量表的比较项目小企业会计准则小企业会计制度调整的方向编制要求必须编制可根据具体情况选择是否编制现金流量表成为必须编制的报表二、现金流量表的编制要求现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。小企业经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映的项目如表6-12所示： 表6-12 现金流量表项目应当单独列示反映的项目现金流量表项目定义应当单独列示反映的项目经营活动小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项1.销售产成品、商品、提供劳务收到的现金； 2.购买原材料
29、、商品、接受劳务支付的现金； 3.支付的职工薪酬； 4.支付的税费。 投资活动小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动1.收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金； 2.取得投资收益收到的现金； 3.处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额； 4.短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金； 5.购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。 筹资活动导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。1.取得借款收到的现金； 2.吸收投资者投资收到的现金； 3.偿还借款本金支付的现金； 4.偿还借款利息支付的现金
30、； 5.分配利润支付的现金。三、现金流量表的结构和编制基础（一）现金流量表的结构小企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间的现金净增加额。（二）现金流量表编制基础现金流量表以现金为基础编制，这里的现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。具体包括：（1） 库存现金库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，即与会计核算中“库存现金”科目所包括的内容一致。（2） 银行存款银行存款是指企业在金融企业随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致，其区别在
31、于：如果存在金融企业的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。（3） 其他货币资金其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。三、现金流量表的编制方法小企业的现金流量表是由会计人员根据资产负债表和利润表项目按收付实现制原则进行分析填列。现金流量表反映小企业一定会计期间内有关现金流入和流出的信息。现金流量表各项目分为“本年累计金额”和“本月金额”两栏。（一）现金流量表表“本年累计金额”的编制方法现金流量表“
32、本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。本栏各项目金额应根据本期现金流量表“本月金额”加上期现金流量表“本年累计金额”栏的数字填列。 （二）现金流量表“本月金额”各项目的内容及填列方法现金流量表“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额；在编报年度财务报表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。 与企业会计准则相比，在现金流量表项目上的区别表6-13所示：表6-13 现金流量表项目对比小企业会计准则企业会计准则一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量： 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返
33、还 收到其他与经营活动有关的现金 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付的职工薪酬 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的税费 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量： 收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额 处
34、置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金 投资支付的现金 购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量： 取得借款收到的现金 取得借款收到的现金 吸收投资者投资收到的现金 吸收投资收到的现金 收到其
35、他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还借款本金支付的现金 偿还债务支付的现金 偿还借款利息支付的现金 分配利润支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、现金净增加额 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金余额 加：期初现金及现金等价物余额五、期末现金余额 五、期末现金及现金等价物余额第五节 附注附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 它既是对财务
36、报表的补充说明，也是财务报表不可缺少的内容。很多情况只有通过报表附注，才能对财务报表有全面、准确的理解，一些在报表中以表格形式难以表达的内容，也需要通过报表附注加以反映。一、小企业会计准则与小企业会计制度的比较与小企业会计制度相比，附注的主要变化见表6-14：表6-14 小企业会计准则与小企业会计制度关于附注的比较项目小企业会计准则小企业会计制度调整的方向财务报表附注信息的披露内容1遵循小企业会计准则的声明；2短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明； 3应付职工薪酬、应交税费项目的说明； 4利润分配的说明； 5用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担
37、保所涉及的金额； 6发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案； 7对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程；8其他需要说明的事项。1.主要会计政策和会计估计及其变更的说明，包括：（1）会计政策变更的内容和理由；（2）会计估计变更的内容和理由。2.其他重要事项（1）应收票据贴现，用于贴现的应收票据的票面金额、利率、贴现率等；（2）未决诉讼、仲裁形成或为其他单位提供债务担保形成的或有负债；（3）本期购买或处置的长期股权投资的情况；（4）本期内与主要投资者往来事项；（5）其他重要交易或事项，包括融资租入固定资产原价、资产负债表日至财务报告批准报出日之间
38、发生的对小企业财务状况和经营成果产生重要影响的事项等。更多体现出重要性和谨慎性原则二、财务报表附注的形式会计实务中，财务报表附注一般采取的方式如表6-15所示：表6-15 财务报表附注的形式财务报表附注的形式定义特点旁注在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明是最简单的报表注释方法，且与表内已披露的信息为一体附表为了使财务报表简明易懂而对主表重要项目的构成及其增减变动原因与数额所作的的详细、具体的反映附表反映的内容，有些已直接包括在脚注之内，有些则附在报表和脚注之后，作为财务报表的一个单独组成部分底注在财务报表主表后面用一定的文字和数字对那些不便于列入财务报表内的有关信息所作的补充说明一般而言，报表附注指的就是报表的底注三、小企业财务报表附注的规定小企财务报表附注应当按照下列顺序披露相关内容： （一）遵循小企业会计准则的声明小企业应当声明编制的财务报表符合小企业会计准则的要求，真实、完整地反映了小企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。如果小企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得作出这种表述。如发生的交易或事项因小企业会计准则未作规范而执行了企业会计准则的相关规定，应当在此部分如实披露如下信息：（1）发生交易的情况（2）参照执行企业会计准则的原因（3）所依据的企业会计准则的相关规定（4
