1、售后回租会计处理及举例说明 （一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况： 1 、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）。 （ 1 ）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理 ” 、“累计折旧”科目，贷记 “ 固定资产” 科目。 （ 2 ）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款” 科目，贷记“固定资产清理” 、“递延收益 未实现售后租回收益”科目。 2 、出售价低于资产帐面净值（折价出售）。 （1 ）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 ，借记“ 固定资产清理” 、“ 累计折旧”科目，贷记 “固定资产”科目
2、。 （2 ）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记 “ 银行存款 ” 科目， “ 递延收益 未实现售后租回收益 ” 科目，贷记 “ 固定资产清理 ” 科目。 （二）承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值 （折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率 ） 较低者作为资产入帐价值，借记 “ 固定资产 融资租入固定资产 ” 科目，按应付未付租息等，借记 “ 未确认融资费用 ” 科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记 “ 长期应付款 应付融资租赁款 ” 科目。 （三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物 2030
3、% 作为租赁保证金，借记 “ 其他应收款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。保证金用于支付最后一期或几期租金 ， 借记 “ 长期应付款 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 其他应收款 ” 科目。 （四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记 “ 长期应付款 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。 （五）承租人计提折旧，分两种情况： 1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记 “ 制造费用 ”（工业企业，通过它进入生产成本 ） 、“ 营业费
4、用 ”（服务性企业）、“ 管理费用 ” 等科目，贷记“ 累计折 旧 ” （折旧基金）科目。 2 、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧（一般按租期计提折旧） ，借记 “ 制造费用 ” 、 “ 管理费用 ” 等科目，贷记 “ 累计折旧 ” 科目。 （六）未实现售后租回收益的摊销，分两种情况： 1 、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记 “ 递延收益 未实现售后租回收益 ” 科目，贷记 “ 制造费用 ” 等科目。 2 、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记 “ 制造费用 ” 等科目，
5、贷记 “ 递延收益 未实现售后租回收益 ” 科目。 （七）租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况： 1 、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，借记 “ 长期应付款 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目；同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目。 2 、承租人按租期折旧，资产帐面净值（几乎为 0 ）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。
6、 （ 1 ）以名义货价取得所有权，借记 “ 长期应付款 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。 （ 2 ）以清产核资的评估值入帐，借记 “ 固定资产 ” 科目，贷记 “ 资本公积 ” 科目 实例 （ 一 ） 溢价出售型售后租回 例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 7500 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 2
7、500 万，期满所有权转移，手续费 100 元。 1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录； 借：固定资产清理 5200 万 累计折旧 2800 万 贷：固定资产 8000 万 2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录； 借：银行存款 7500 万 贷：固定资产清理 5200 万 递延收益 未实现售后租回收益 2300 万 3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，作如下会计分录； 借：固定资产 融资租入固定资产 5200 万 未确认融资费用 3350.01 万 贷：长期应付款 应付融资租赁款 855
8、0.01 万 4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； 借：长期应付款 应付融资租赁款 3025 万 贷：银行存款 3025 万 B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； 借：长期应付款 应付融资租赁款 2850 万 贷：银行存款 2850 万 C 、 第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； 借：长期应付款 应付融资租赁款 2675 万 贷：银行存款 2675 万 5 、 在租期内 ， 未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊 ，确认为当年费用，作如下会计分录； 借：财务费用 1116
9、.67 万 贷：未确认融资费用 1116.67 万 6 、按正常使用年限计提折旧（ 13 年） ， 每年 400 万计入当年成本、费用，作如下会计分录； 借：制造费用、营业费用、管理费用 400 万 贷：累计折旧 400 万 7 、递延收益 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 177 万（ 13 年），作如下会计分录； 借：递延收益 未实现售后租回收益 177 万 贷：制造费用、营业费用、管理费用 177 万 8 、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录； 借：长期应付款 应付融资租赁款 0.01 万 贷：银行存款 0.01
10、万 9 、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目，作如下会计分录； 借：固定资产 设备 5200 万 贷：固定资产 融资租入固定资产 5200 万 分析意见：在溢价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下： 1 、当租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加 10850.01 万（银行存款增加 7500 万、固定资产净值不变、未确认融资费用增加 3350.01 万）；负债方增加 10850.01 万（递延收益 未实现售后租回收益增加 2300 万、长期应付款 应付融资租赁款增加 8550.01 万）。 2 、承租人在 3 年租期内进
11、入财务费用 3350 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本（ 400177 ） 3=669 万。 3 、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 5200 万、已提折旧为 531 万、帐面净值为 4669 万（在资产负债表资产方），尚有 1770 万递延收益 未实现售后租回收益（在资产负债表负债方）未冲减，尚须在剩余 10 年冲减折旧费用。 例 2 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 7500 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为
12、7% ，本金每年回收 2500 万， （ 合同签订日不确期满所有权转移 ， 折旧按租期计提 ，在所有权补充协议中明确期满以 100 元转移产权 ） . 1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录； 借：固定资产清理 5200 万 累计折旧 2800 万 贷：固定资产 8000 万 2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录； 借：银行存款 7500 万 贷：固定资产清理 5200 万 递延收益未实现售后租回收益 2300 万 3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，作如下会计分录； 借：固定资产融资租入
13、固定资产 5200 万 未确认融资费用 3350 万 贷：长期应付款应付融资租赁款 8550 万 4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； 借：长期应付款 应付融资租赁款 3025 万 贷：银行存款 3025 万 B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； 借：长期应付款 应付融资租赁款 2850 万 贷：银行存款 2850 万 C 、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； 借：长期应付款 应付融资租赁款 2675 万 贷：银行存款 2675 万 （ 二 ） 折价出售型售后租回 例 1 ：
14、承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 3600 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 1200 万，期满所有权转移，手续费 100 元。 1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录； 借：固定资产清理 5200 万 累计折旧 2800 万 贷：固定资产 8000 万 2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录； 借：银行存款 3600 万 递延收益 未实现售后租回收益 1600 万 贷：固定资
15、产清理 5200 万 3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐（在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐）， PV= （ 1200+252 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+168 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+84 ） / （ 1+7% ） =3600 万，作如下会计分录； 借：固定资产 融资租入固定资产 3600 万 未确认融资费用 504.01 万 贷：长期应付款应付融资租赁款 4104.01 万 4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； 借：长期应付款应付融资租赁款 14
16、52 万 贷：银行存款 1452 万 B 、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； 借：长期应付款应付融资租赁款 1368 万 贷：银行存款 1368 万 C 、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； ? 借：长期应付款应付融资租赁款 1284 万 贷：银行存款 1284 万 5 、 在租期内 ， 未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊 ， 确认为当年费用，作如下会计分录； 借：财务费用 168.003 万 贷：未确认融资费用 168.003 万 6 、按正常使用年限计提折旧（ 13 年） ， 每年 276.93 万计入当年成本、
17、费用， 作如下会计分录； 借：制造费用、营业费用、管理费用 276.93 万 贷：累计折旧 276.93 万 7 、递延收益 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 123.08 万（ 13 年），作如下会计分录； 借：制造费用、营业费用、管理费用 123.08 万 贷：递延收益未实现售后租回收益 123.08 万 8 、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录； 借：长期应付款应付融资租赁款 0.01 万 贷：银行存款 0.01 万 9 、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目，作如下会计分录； 借
18、：固定资产 设备 3600 万 ? 贷：固定资产融资租入固定资产 3600 万 分析意见：在折价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下： 1 、租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加 2504.01 万（银行存款增加 3600 万、固定资产净值减少 1600 、未确认融资费用增加 504.01 万）；负债方增加 2504.01 万（递延收益 未实现售后租回收益减少 1600 万、长期应付款 应付融资租赁款增加 4104.01 万）。 2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用 504.01 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本（ 276.9
19、3+123.08 ） 3=1200 万 （ 与承租人未做租赁计提折旧一样 8000 万 /203=1200 万 ） . 3 、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 3600 万、已提折旧为 830.8 万、帐面净值为 2769.2 万（在资产负债表资产方），尚有 -1230.8 万递延收益 未实现售后租回收益（在资产负债表负债方）未冲减，尚须在剩余 10 年调增折旧费用。 例 2 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 3600 万做售后租回，租期为 3 年
20、，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 1200 万， （ 合同签订日不确期满所有权转移 ， 折旧按租期计提 ， 在所有权补充协议中明确期满以 100 元转移产权 ） . 1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录； 借：固定资产清理 5200 万 累计折旧 2800 万 贷：固定资产 8000 万 2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录； 借：银行存款 3600 万 递延收益 未实现售后租回收益 1600 万 贷：固定资产清理 5200 万 3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐（在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐）， PV= （ 1200+252 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+168 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+84 ） / （ 1+7% ） =3600 万，作如下会计分录； 借：固定资产 融资租入固定资产 3600 万 未确认融资费用 504.01 万 贷：长期应付款 应付融资租赁款 4104.01 万 4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； 借：长期应付款 应付融资租赁款 1452 万 ? 贷：银行存款 1452 万 B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计
