1、 1 | 第七章 教師手冊題庫 第七章 教師手冊題庫 1. (易 )(工作時間法及生產數量法 ) 丁 公司 x3 年 9 月 1 日以現金 $633,000 購入生產機器，預計可使用總時數為200,000 小時，總共可為丁 公司生產 100,000,000 件產品 ，殘值為 $33,000。試依下列資訊，分別依工作時間法及生產數量法為該生產機器作各年之折舊分錄。 期間 實際使用時數 實際產出數量 x3/9/1x3/12/31 30,000 9,000,000 x4/1/1x4/12/31 50,000 20,000,000 x5/1/1x5/12/31 60,000 30,000,000 x6
2、/1/1x6/12/31 65,000 26,000,000 解答 : 可折舊金額 =633,000-33,000=600,000 工作時間法 : $600,000/200,000=$3/時 x3/12/31 折舊費用 90,000 累計折舊 -機器設備 90,000 x4/12/31 折舊費用 150,000 累計折舊 -機器設備 150,000 x5/12/31 折舊費用 180,000 累計折舊 -機器設備 180,000 x6/12/31 折舊費用 195,000 累計折舊 -機器設備 195,000 生產數量法 : $600,000/100,000,000=$0.006/件 x3/1
3、2/31 折舊費用 54,000 累計折舊 -機器設備 54,000 x4/12/31 折舊費用 120,000 累計折舊 -機器設備 120,000 x5/12/31 折舊費用 180,000 累計折舊 -機器設備 180,000 x6/12/31 折舊費用 156,000 累計折舊 -機器設備 156,000 2 | 第七章 教師手冊題庫 2. (中 )(成本要素、 直線法、年數合計法、定率遞減法及雙倍餘額遞減法 ) 乙 公司於 x1 年 1 月 1 日購入一項機器設備， 乙 公司於 x1 年 1 月 22 日完成付款。其他資訊如下 : 購買價格 $100,000,000 安裝成本 $50
4、,000 場地整理成本 $60,000 折扣條件 1/20, n/60 訓練員工使用機器成本 $300,000 預計管理機器將產生之成本 $300,000 耐用年限 8 年 殘值 $110,000 請 分別依直線法、年數合計法、定率遞減法及雙倍餘額遞減法為此項機器設備計算 X1 年及 X2 年之折舊費用 (四捨五入至整數位 ； 若需計算折舊率，則四捨五入 至小數點後第四 位，例如 43.33%)。 解答 : 1/20 係指若在 20 天以內完成付款時，即可獲得 1%的現金折扣，乙公司在x1 年 1 月 1 日購入機器設備，雖然在 1 月 22 日才完成付款，但 不動產、廠房及設備之購買價格如附
5、有現金折扣，不論是否取得該折扣，皆應將折扣自購價中減除，作為資產成本。 機器成本 =100,000,000*(1-1%)+50,000+60,000=99,110,000 可折舊金額 =99,110,000-110,000=99,000,000 直線法 x1 及 x2 年之折舊費用皆為 99,000,000/8=$12,375,000 年數合計法 x1 年折舊費用 =99,000,000*8/(1+2+3+4+5+6+7+8)= $22,000,000 x2 年折舊費用 =99,000,000*7/(1+2+3+4+5+6+7+8)= $19,250,000 定率遞減法 折舊率 = n取得成本
6、估計殘 值1n=估計耐用年限 =1-(110,000/99,000,000)(1/8)= 57.27% 註 :X(1/8)=X(1/2)3) 3 | 第七章 教師手冊題庫 使用 一般計算機 時，先按下某數，再 按三次根號鍵 ， 即可求 出某數之 1/8 次方 x1 年折舊費用 =99,110,000*57.27%=$56,760,297 x2 年折舊費用 =(99,110,000-56,760,297)*57.27%=$24,253,675 雙倍餘額遞減法 折舊率 =1/8*2=25% x1 年折舊費用 =99,110,000*25%=$24,777,500 x2 年折舊費用 =(99,110
7、,000-24,777,500)*25%= $18,583,125 3. (中 )(集體折舊法 ) 戊 公司 X2/4/1 以現金購入 20 台功能相同，但外觀略顯不同的設備，每台取得成本為 $8,000,000，殘值 $40,000，耐用年限 10 年，每台機器適用直線法提列折舊。 戊 公司以集體折舊法為這些設備提列折舊。 X3/4/1， 戊 公司出售其中 5 台設備，得款 $38,000,000。 X5/11/1， 戊 公司將剩餘之設備全數出售 ，得款 $76,000,000。試作 X2 年至 X5 年與這批設備相關之所有分錄 。 解答 : 平均 折舊率 =(8,000,000-40,00
8、0)*20/10)/(8,000,000*20)= 9.95% X3/4/1 出售 5 台設備 ，不須計算處分損益， 5 台設備之成本與處分價款的差額直接沖銷累計折舊 ，也無須重新計算平均折舊率 。 X5 年 11 月 處分資產組合中之所有資產時， 沖銷 剩餘資產原始成本與處分前之累計折舊，與收取價款 間 之差額， 認列 為 資產處分損益。 X2/4/1 設備 160,000,000 現金 160,000,000 X2/12/31 折舊費用 11,940,000 累計折舊 -設備 11,940,000 X3/3/31 折舊費用 3,980,000 累計折舊 -設備 3,980,000 X3/4
9、/1 現金 38,000,000 累計折舊 -設備 2,000,000 設備 40,000,000 X3/12/31 折舊費用 8,955,000 累計折舊 -設備 8,955,000 X4/12/31 折舊費用 11,940,000 累計折舊 -設備 11,940,000 4 | 第七章 教師手冊題庫 X5/10/31 折舊費用 9,950,000 累計折舊 -設備 9,950,000 X5/11/1 現金 76,000,000 累計折舊 -設備 44,765,000 處份設備利益 765,000 設備 120,000,000 4. (中 )(各種情況下取得固定資產 ) 試依下列 各 情況，
10、為甲 公司作 取得 資產時 之分錄。 (1)1/1 購入一 台汽車 ， 金額 $300,000，付款條件為 3/10,n/40。甲 公司於 1/12付款。 (2)3/1 發行一張面額 $400,000，五年期， 無息 之 票據 以 購買 一艘船 ，假設當時市場利率為 5%。 (p5,5%=0.78353,P5,5%=4.32948)。 (3)5/1 以 現金 $1,000,000 取得土地及建築物，當時土地公允價值為 $900,000，建築物之公允價值為 $300,000，假設成本與公允價值具有比例之關係 。 (4)7/1 發行每股面值 10， 1,000 股之普通股去取得一台設備，普通股之公
11、允價值為 $20,000，設備之公允價值無法可靠衡量。 (5)7/15 發行每股面值 10， 1,000 股之普通股去取得一台設備，設備之公允價 值 為 $40,000，普通股每股市價為 $42。 (6)8/1 收到 某 大股東 捐贈之設備，其公允價值為 $800,000。 (7)9/1 收到 乙 公司捐贈之設備，其公允價值為 $700,000。 解答 : (1)(3)情況下資產成本計算 : (1)300,000*0.97=291,000 (2)400,000*0.78353=313,412 (3)土地 成本 =1,000,000*900,000/(900,000+300,000)=750,0
12、00 建築物成本 =1,000,000*300,000/(900,000+300,000)=250,000 (4)(5) 企業 發行股票取得不動產、廠房及設備時，應依據 IFRS2 之規定，以所取得不動產、廠房及設備之公允價值衡量，並據以衡量相對之權益增加。但所取得不動產、廠房及設備之公允價值若無法可靠估計，應依所給與股票之公允價值衡量。 (6)(7) 企業取得私人或其他企業捐贈之資產時，應以公允價值認列捐贈資產，並同時於符合捐贈條件時認列捐贈收入；但企業取得其股東（法人或自然人）之捐贈，應貸記資本公積 受領贈與，作為權益之增加，不得認列捐贈收入。 5 | 第七章 教師手冊題庫 1/1 汽車
13、291,000 應付 款項 291,000 3/1 船舶 313,412 應付票據折價 86,588 應付票據 400,000 5/1 土地 750,000 建築物 250,000 現金 1,000,000 7/1 設備 20,000 普通股 10,000 資本公積 -普通股 發行 溢價 10,000 7/15 設備 40,000 普通股 10,000 資本公積 -普通股發行溢價 30,000 8/1 設備 800,000 資本公積 -受領贈與 800,000 9/1 設備 700,000 捐贈收入 700,000 5. (中 )(各種情況下 資產交換 ) A 公司 將其機器設備與 B 公司
14、之 電腦設備 進行交換，試依下列情況分別為兩家公司作相關分錄 : (1)交換交易具商業實質。 機器設備 之 原始成本 為 $3,300,000， 累計折舊為 $300,000， 公允價值為 $3,200,000 元； 電腦設備 之 原始成本 為 $3,200,000，累計折舊為 $200,000， 公允價值為 $3,300,000 元 ， A 公司 另支付現金 $100,000給 B 公司 。 (2)兩項 資產 之公允價值均無法可靠衡量； 機器設備 之 原始成本為$3,200,000，累計折舊為 $400,000； 電腦設備之原始成本為 $3,600,000，累計折舊為 $300,000。 (
15、3)交換交易缺乏商業實質。 機器設備之 原始成本為 $3,200,000，累計折舊為 $200,000，公允價值為 $3,200,000 元； 電腦設備之原始成本為$3,200,000，累計折舊為 $300,000， B 公司另支付 現金 $500,000 給 A 公司 。 (4)交換交易具商 業實質。 機器設備之原始成本為 $3,200,000，累計折舊為 $200,000 公允價值為 $3,600,000 元； 電腦設備之原始成本為 $3,400,000，累計折舊為 $300,000，公允價值無法可靠衡量。 (5)交換交易具商業實質。 機器設備之原始成本為 $3,200,000，累計折舊為
16、 $500,000，公允價值為 $3,400,000 元； 電腦設備之原始成本為 $3,200,000，6 | 第七章 教師手冊題庫 累計折舊為 $700,000，公允價值為 $2,800,000 元 ;但 電腦設備 之公允價值較 機器設備 之公允價值明確。 解答 : 換入資產之成本原則 上應以換岀資產之公允價值衡量，同時認列換出資產的處分損益。 但 換入資產之公允價值較換岀資產之公允價值更明確時 ，應使用換入資產的公允價值衡量。另外， 符合下列情形之一時，換入資產應以換出資產帳面金額，並調整現金收付後之金額作為取得資產之成本： (1) 交換交易缺乏商業實質。 (2) 換入資產及換出資產之公允
17、價值均無法可靠衡量。 (1) A 公司 : 電腦設備 3,200,000 累計折舊 -機器設備 300,000 處分 資產利益 100,000 機器設備 3,300,000 現金 100,000 B 公司 : 機器設備 3,300,000 現金 100,000 累計折舊 -電腦設備 200,000 處分 資產 利益 400,000 電腦設備 3,200,000 (2) A 公司 : 電腦設備 2,800,000 累計折舊 -機器設備 400,000 機器設備 3,200,000 B 公司 : 機器設備 3,300,000 累計折舊 -電腦設備 300,000 電腦設備 3,600,000 (3
18、) 7 | 第七章 教師手冊題庫 A 公司 : 現金 500,000 累計折舊 -機器設備 200,000 電腦設備 2,500,000 機器設備 3,200,000 B 公司 : 機器設備 3,400,000 累計折舊 -電腦設備 300,000 電腦設備 3,200,000 現金 500,000 (4) A 公司 : 電腦設備 3,600,000 累計折舊 -機器設備 200,000 處分資產利益 600,000 機器設備 3,200,000 B 公司 : 機器設備 3,600,000 累計折舊 -電腦設備 300,000 電腦設備 3,400,000 處分資產利益 500,000 (5)
19、 A 公司 : 電腦設備 2,800,000 累計折舊 -機器設備 500,000 處分資產利益 100,000 機器設備 3,200,000 B 公司 : 機器設備 2,800,000 累計折舊 -電腦 設備 700,000 處分資產利益 300,000 電腦設備 3,200,000 8 | 第七章 教師手冊題庫 6. (易 )(複合折舊法 ) C 公司於 X2 年初買入 生產設備、運輸設備與冷藏設備 ，購入總成本為$1,800,000，已知購買日 生產設備 市價為 $600,000、 運輸設備 市價為$700,000、 冷藏設備 市價為 $700,000。 C 公司估計 生產設備 可使用
20、9 年、無殘值， 運輸設備 可使用 4 年、殘值 $30,000， 冷藏設備 可使用 5 年、殘值$80,000。為了簡化會計處理， C 公司將三項 設備 視為同一組合 (資產甲 )，採複合折舊直線法提列折舊。 X3 年初 ，又將新買入 的 加熱設備 加入 上述組合中 ， 加熱設備 取得成本為 $800,000，估計可使用 4 年、殘值為 $40,000。X4 年初 ， C 公司將 生產設備 出售，取得現金 $450,000。試 作 ： (1)X2、 X3年之折舊費用 (2)X4 年之出售分錄及折舊費用。 解答 : (1) 市價 比例 成本 殘值 耐用 年限 折舊費用 生產設備 $600,00
21、0 6/20 $540,000 $0 9 $60,000 運輸設備 700,000 7/20 630,000 30,000 4 150,000 冷藏設備 700,000 7/20 630,000 80,000 5 110,000 合 計 $2,000,000 $1,800,000 $320,000 折舊率 =$320,000$1,800,000=17.77778% X2 年折舊費用 =$1,800,00017.77778%=$320,000 X3 年： 折舊率000,800$000,800,1$ 4)000,40$000,800($000,320$ 19.6154% X3 年折舊費用 =$2,
22、600,00019.6154%=$510,000 (2) X4/1/1 現金 450,000 累計折舊 生產設備 90,000 生產設備 540,000 X4 年折舊費用 =($2,600,000-$540,000) 19.6154%=$404,077 9 | 第七章 教師手冊題庫 7. (中 )(以月為基礎的 借款成本 資本化 ) 乙 公司 自行建造 一 座廠房 ， 有以下資訊 ： 4 月 1 日累計支出（不含預收價款） $2,000,000 4 月份支出 (平均發生 ) 3,000,000 5 月份支出 (平均發生 ) 4,000,000 4 月 1 日預收客戶價款 2,000,000 5
23、 月 1 日預收客戶價款 3,000,000 4 月份 與該自建 廠房 相關 之 負債 ： 因自建廠房累積之 應付 款項 （ 4 月 1 日，無 息） 500,000 因自建廠房累積之 應付款項 （ 4 月 30日 ，無息 ） 700,000 長期借 款（非專案 ，利率 12%） 6,000,000 5 月份 與 該 自建廠房 相關 之 負債 ： 因自建廠房累積之 應付款項 （ 5 月 31日 ，無息 ） 400,000 長期借 款（非專案 ，利率 12%） 6,000,000 假設因自建廠房累積之應付款項各期間之 變動平均發生， 試分別計算 上述自建廠房 4 月份及 5 月份 借款成本 應
24、資本化之金額。 解答 : 4 月份 : 累積支出平均數 (扣除由無息應 付 款項支付之支出 )= 2,000,000+3,000,000*1/2-1/2*(500,000+700,000)-2,000,000=$900,000 可避免成本 =900,000*12%*1/12=$9,000 實際借款成本 =6,000,000*12%*1/12=$60,000 可避免成本 小於 實際借款成本 ，故 4 月份借款成本資本化金額 =$9,000 5 月份 : 累積支出平均數 (扣除由無息應 付 款項支付之支出 )= (2,000,000+3,000,000+9,000)+4,000,000*1/2-1
25、/2*(700,000+400,000)-(2,000,000+3,000,000)=$1,459,000 可避免成本 =1,459,000*12%*1/12=$14,590 實際借款成本 =6,000,000*12%*1/12=$60,000 可避免成本 小於 實際借款成本 ，故 5 月份借款成本資本化金額 =$14,590 10 | 第七章 教師手冊題庫 8. (中 )(以季為基礎之 借款成本資本化 ) 甲公司 X1 年 4 月開始 建造辦公大樓，建造期間之相關支 出如下： X1 年 4 月 1 日支出 $600,000 X1 年 7 月 1 日支出 300,000 X1 年 9 月 1
26、日支出 300,000 其他資 訊 ： (a)X1 年 12 月 31 日 大樓 建造完成。 (b)為 建造 此辦公大樓 ， X1 年 4 月 1 日 向外舉借 專案借款 $800,000，利率 13%，其他 X1 年 全年 流通在外之債務 (若 甲公司不自建辦公大樓，則 這些債務可償還 )如下： 長期借款， 9% $4,000,000 應付公司債， 11% 3,000,000 試 以季為單位， 計算 X1 年第二季至第四季各季應資本化之借款成本 解答 : 一般借款 加權平均利 率=(4,000,0009%+3,000,00011%)(4,000,000+3,000,000) 9.857142
27、9% X1 年 第二季 : 累積支出平均數 =600,0003/3=600,000800,000 可避免成本 =專案借款本季實際借款成本 =800,00013%3/12=26,000 實際借款成本 =(800,00013%+4,000,0009%+3,000,00011%)3/12 198,500 26,000 甲公司 X1 年 第二季應資本化之借款成本 為 $26,000 X1 年第三季 : 專 案借款累積支出 =600,000+200,000=800,000 一般借款累積支出平均數 =(100,000+26,000)*3/3+300,000*1/3=226,000 可避免成本 =800,00013%3/12+226,0009.8571429%3/12=31,569 實際借款成本 =(800,00013%+4,000,0009%+3,000,00011%)3/12 198,500 31,569
