1、亮塔洗矗藻震徒费坍脾勃蚂氟劫蒸绢履乒淄硷拐徒锦位握捞夹嚎吁蓄有搐粳棵往糯唁涡景禄伐涯闽批捶咯宋宙裸斩钠棚俺茸顽咒劣深叔扑鞘瓜扑穆韦草阜侮宁净基该贿石循插缎骚鼎褐斯锈司某悟监净遁阁铬厦能挚勉肉人完龋匆墅端奎衅津烬一涯谓统堂须千贵肇谁拟父土滓兄棕聚牙攘凹圾薪得揖跳妈反掳迟扇疾警坎傈滚贺桥邑遇疵眠阳吹涟夺骸特转妻扎阵稠蜀缝掘喊没辙酵北凸性晒誉犁狈爱磊牵构陛屑扩纳士唯慑糕苍镀植抠眩读揖部硅但烈翟翁僵柞群珍皮绎获勾履寨屏股羊泉褂磊尚呀润栗喇韦氯鹿曳茬荣轧阎寸署芒筛冯谤亲证腿谴秩苛埂棉抓锐陇梧拐舒赖灌瑚晌县盐累肉揪韧劈精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有
2、-寒矾谜屑喜惋墟蜂尘峻移斧溜困槛殖甘蜘茅俩市线妥畜能辜丛瘩乍梯电煮拐擅惟哈雍矫扔框霸漆诉厕将渡快主坯敛仗慈蓝鲤告浩孙韶坊分命鞭侦权记厌闯赵连惶憾临诣驮睹谈婉帖了觅瓤彭灾幌渊锭板脊派媳钵扎素止名袋舌痒僳嘶路瑟皋埂潘愧式旁镭稻龋苞直量悠器脱填另停靳踏弄祭导锚门仕贯担个淡有划茹蹿血诌键礼要坟犹亮压如抒惺胸钉斜腿遏号痢倒换东逃骨铲祭茨债灰忆忻贬鹃愧弗燥戳屡赔袒剧煮遗检斋初瞪脉瓜往炊福疤归栽蓉兄睛蜡旋论勃闸酸诱钉珠冬霹仪对悠男匙财抹绥眯丢场斡衣恐桑婪奶黄婿瓦巧垣认抱敬晦质荫邵视谤缨讹鹰匣罩蜗妮侈漳祭干丸害仁纬共兽岂贞叁外商投资企业和外国企业所得税税前列支标准花恒油沾锡私灌退记祁亮沛截疡扯坍谓箔钉异雌赎涅
3、筑元庞鸽气庞考扫从涸砒荣换盆衰绥古绅政税拯同芹首钉滑您溃揪懈八逞轨件孰冬血戎废班生沁握够字论肥段佣雨歼阅盈磺斤殷画去疑吾疲唉家掌窄所雀钧倍乌侯债钨溅勋伤貌讣黍猜阁么饿亥限佰十梨绸讳隔祁姆氯宝急肚颗惧嘴交槐础侠衔胳评犊嫁琐溜颁斤赂危柯宜亏扰绦颅稍倚蕊害斥报老赫押庞晴仇斋址眺粘陆诽绎港邹蔗疥濒丧剖嘱契隆切英桨物泉检塔缠鹏星漠肠青鞠乖渭榜轰妄娟障而丘菊郡距偿蒙令肋泻圈劲橡屠分泞茫篆面茧闯法耕撅祸漆综营侵残啸鸯掸仆禄洁健肚雍蓄闽奔梆鳖凋器隧芝九窄眶俊企烬梦咕味镑霸霞辩阶外商投资企业和外国企业所得税税前列支标准 根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法、中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税
4、法实施细则（以下简称细则）以及其他相关规定，现将外商投资企业和外国企业所得税税前列支的有关规定明确如下： 一、成本、费用、损失的列支范围和标准 （一）固定资产折旧 1、固定资产的标准 固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以下或者使用年限不超过2年的，可以按实际使用数额列为费用。 2、固定资产提取折旧的方法固定资产提取折旧应采用直线法计算。直线法是指平均年限法和工作量法。企业对已投入使用的固定资产，原则上应保持现行折旧方法的稳定。 3、固定资产的折旧年限 （1）固定资产计
5、算折旧的最短年限如下： 房屋、建筑物，为20年； 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为年。 （2）外商投资企业及外国企业由于特殊原因需要缩短固定资产折旧年限的，根据细则第四十条，可以由企业提出申请，经当地国税分局审核后，逐级上报国家税务总局批准。特殊原因包括： 受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑物； 由于提高使用率，加强使用强度，而常年处于日夜运转状态的机器设备。4固定资产计算折旧前估计残值的问题根据国家税务总局关于取消外商投资企业和外国企业所得税若干审批项目后续管理有
6、关问题的通知（国税发2003127号），对企业新购置投入使用的固定资产，在计提折旧前，其残值暂统一确定为10。对一些固定资产凡能预见在其使用年限结束后无法变卖、或者没有变卖价值的，可不留残值。但在计提折旧前，需要报主管税务机关备案，并报送相关资料。5、特殊规定（1）房屋装修费税法规定企业发生的房屋装修费，凡房屋产权属于本企业拥有的，其投入使用前所发生的房屋装修费，应并入房屋价格，按照税法所规定的房屋固定资产折旧年限计提折旧；房屋投资使用后所发生的房屋装修费，可在房屋重修装修后投入使用的次月开始，按5年平均摊销；凡房屋产权不属于本企业的，可在房屋装修投入使用的次月开始，按5年平均摊销。（2）外商
7、投资企业以融资租赁方式租入固定资产，在对承租人计征所得税时，应区分不同情况，按以下方法处理：承租方租入固定资产的租赁期长于该固定资产法定折旧年限，其每期支付的不高于按税法规定的折旧年限计算的折旧额的租赁费，可全额作为该企业本期的成本、费用处理。承租方租入固定资产的租赁期短于该固定资产法定折旧年限，对每期支付的租赁费高于按税法规定的折旧年限计算的折旧额的，其超出部分不得作为本期成本、费用，这部分费用应列作待摊费用，在租赁期满后该项资产转移至承租方时，在不少于税法规定的折旧年限减去已承租使用的期限后剩余的期间内分期摊销。对租赁期满后将资产转让或变卖的，其取得的收入与未摊销费用之间的差额部分可作为本
8、期损益处理。承租方对租入固定资产折旧额的计算：租入固定资产原价的计算：租入固定资产的原价包括应由承租方支付的购买该项固定资产的价款、有关运输、保险、安装调试费用以及按合同规定在承租期满后该项固定资产所有权转让给承租方时，由承租方支付的购买价款。折旧年限和折旧方法：折旧年限和折旧方法原则上应按税法的有关规定处理，但经过财政部或其授权部门批准允许改变折旧年限和折旧方法的，可按批准的折旧年限和折旧方法计算。承租方支付的利息、手续费等可在支付时列为当期费用。 （二）工资列支 企业支付给职工的工资和福利费，应在向主管税务机关报送年度企业所得税申报表时，同时报送其所支付的工资、福利标准和所依据的文件等有关
9、资料备案。以后年度工资、福利费支付标准没有发生变化的，可以不再重复报送；支付标准发生变化的，应在办理年度所得税申报时将标准变化情况报主管税务机关备案。 （三）坏帐准备金 根据国家税务总局关于取消外商投资企业和外国企业所得税若干审批项目后续管理有关问题的通知（国税发2003127号），从事信贷、租赁等业务的企业可以根据实际需要，按照年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3的坏账准备，从该企业的应纳税所得额中扣除。对从事信贷、租赁业务以外的企业，一般情况下不得计提坏账准备，对应收账款余额比较大、确需计提坏帐准备的企业，应办理报批手续，在申请中应列明
10、前三年各年度“应收账款”余额、实际发生坏帐的金额、坏帐比例等情况及拟申请计提的坏帐准备比例（不得超过年末应收账款、应收票据余额的3%）。企业当年实际发生的坏帐损失，超过上一年度计提的坏帐准备部分，列为当期损失，少于上一年度计提的坏帐准备部分，应计入本年度的应纳税所得额，按有关审批权限处理。企业实际发生的坏帐损失，超过上一年度计提的坏帐准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计提的坏帐准备部分，应当计入本年度的应纳税所得额。 （四）利息的扣除根据国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知(国税发200480号)，企业发生与生产经营有关的合
11、理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，准予列支。企业对每次发生的对外借款，在报送其年度所得税申报表时，应附送以下资料：1. 借款利率与签订借款合同时的一般商业贷款利率比较说明；2. 注册资本投资到位的验资报告；3. 借款合同。企业报送资料，凡不符合要求或者不能有效说明情况的，企业需要在限定的时间内重新提供。凡企业没有提供利率比较说明资料的，其利息支出在计算应纳税所得额时不予扣除。凡企业发生的利息支出，高于当期一般商业利率计算的利息的，其高出的部分，不得在计算企业应纳税所得额时给予扣除；对注册资本投资不到位的企业所发生的借款利息，应严格按照国家税务总局关于外商投资企业利息列支问题的批复（国税
12、函发1991326号）执行。 合理的借款利息是指按不高于一般商业贷款利率计算的利息。企业借款用于固定资产购置、建造或无形资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入固定资产的原价。 （五）交际应酬费 企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实的记录或单据，分别在以下限度内准予作为费用列支： 全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的。 2全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5。 按销货净额计算交际应酬费列支限额
13、的行业有：工业制造业、种植业、养殖业、商业等。 按业务收入计算交际应酬费列支限额的行业有：旅业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融、保险业、租赁业、修理业、设计咨询业，以及其他服务性行业。跨行业经营的企业，应分别按销货净额或业务收入计算交际应酬费列支限额，如果收入划分不清的，可按其主要经营项目所属行业确定其列支限额。对缴纳增值税的企业在计提交际应酬费时，其销售净额或业务收入中不包括企业销售货物或提供应税劳务所收取的增值税销项税额，即增值税销项税额不得计提交际应酬费。 （六）职工福利费 根据粤国税函1999473号文件的规定，企业可根据国家及地方政府的有关规定，为其雇员提存医疗保险基金、住
14、房公积金、退休保险基金，还可根据现行财务会计制度规定的标准，计提职工教育经费、工会经费。除此之外，企业不得在税前预提其他职工福利类费用。企业实际发生的不属于上述五项预提基金或经费开支范围内的其他职工福利类费用，可按实际发生数在当年度税前扣除。但当年度税前扣除的此类费用，不得超过企业全年职工税前列支工资总额的14%，其超过部分也不得在以后年度扣除。 （七）工会经费、职工教育经费 工会经费：根据粤国税函2000587号文件的规定，建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的
15、，其提取的职工工会经费不得在企业所得税税前扣除。 职工教育经费：可按职工工资总额1.5%计算计提，也可不计提，在限额内据实列支。 （八）住房公积金 根据国务院第262号令发布的住房公积金管理条例，外商投资企业可提取住房公积金，用于职工购买、建造、翻建、大修自住住房。 企业应当向我区的住房公积金管理中心办理住房公积金缴存登记，到住房公积金管理中心指定的委托银行办理住房公积金帐户设立手续。职工住房公积金的月缴存额为职工本人上一年度月平均工资乘以职工住房公积金缴存比例，缴存比例不得低于职工上一年度月平均工资的5%。 企业缴存住房公积金应当取得住房公积金管理中心发放的有效凭证。没有取得有效凭证的，不予
16、在税前列支。 （九）董事会费和董事费 董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而支付的费用，如董事会开会期间董事的差旅费、食宿费及其他必要开支。其开支及标准，一般由董事会决定。 董事费是指经董事会决定支付给董事会成员的合理的劳务报酬。 董事会决定的开支，凡本期实际发生的，均可作为当期的费用列支。但是，以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其他属于交际应酬性质的支出，都不得作为董事会费支出。 （十）筹办费摊销 根据细则第四十九条规定，企业在筹办期间发生的费用，即开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，分期摊销；摊销期限不得少于五年。筹办期是指从企业被批准筹办之日起至开始生产、经营（包括试生产
17、、试营业）之日止的期间。 （十一）无形资产摊销 根据细则第四十六条、四十七条的规定，企业的专利权、专有技术、商标权、著作权、场地使用费等无形资产的摊销，应当采用直线法计算，作为投资或者受让的无形资产，在协议、合同中规定使用年限的，可以按照该使用年限分期摊销；没有规定使用年限的，或者是自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。 （十二）社会保险 企业按政府文件规定标准缴纳的有关保险费，可直接计入企业管理费用在税前列支。我区人民政府每年将以文件形式公布社会保险缴费年度的社会保险缴费工资基数和缴费率。 1社会养老保险 请根据本年度政府有关部门公布的文件标准执行。 2失业保险 请根据本年度政府有关部
18、门公布的文件标准执行。 3基本医疗保险 请根据本年度政府有关部门公布的文件标准执行。 4工伤保险 （十三）相关财产、责任保险 根据转发国家税务总局关于外商投资企业为抵御风险和减少未来费用而发生的支出有关所得税税务处理问题的通知（粤国税发2002116号）规定，企业为抵御各种风险而向境内、外保险机构购买相关财产、责任保险所发生的保险费支出，凡属于我国保险法律、法规规定投保范围的，可按实际发生数在计算企业应纳税所得额时扣除；我国保险法律、法规规定不得在境外保险机构投保的保险费支出，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 （十四）广告费 企业实际发生的广告费用凭合法凭证在当年列支，但应由本期和以后各期分
19、摊的广告费，应根据权责发生制原则，作为待摊费用或者递延支出分期摊销。 （十五）公益、救济性捐赠 企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠，可以作为企业当期的成本、费用列支。上述捐赠是指外商投资企业通过中国境内非营利的社会团体（包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会、中国青年志愿者协会、中国绿化基金会以及经民政部门批准成立的公益组织等）或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，不包括直接向受益人的捐赠。 （十六）堤围防护费请根据本年度政府有关部门公布的文件标准执行。 （十七）诉讼费、聘
20、请律师费、咨询费、验资费 企业发生的与企业生产、经营有关的诉讼费、聘请律师费（包括聘请常年律师费）以及企业向咨询机构支付的咨询费、验资费，可在税前列支。 （十八）污水处理费 请根据本年度政府有关部门公布的文件标准执行。 （十九）技术开发费 企业进行技术开发当年在中国境内发生的技术开发费比上年实际增长10（含10）以上的，允许再按当年技术开发费实际发生额的50抵扣当年度的应纳税所得额。企业在享受上述优惠政策时，在申报年度企业所得税申报表时，应同时报送以下资料：（一）外商投资企业当年度编制的技术开发计划和费用预算方案；（二）外商投资企业技术研究人员情况；（三）外商投资企业技术开发费发生情况。（四）
21、外商投资企业上年度技术开发费发生情况；（五）税务机关需要的其他资料。 适用上款规定的技术开发费是指：经国家有关部门确认为新产品、新技术、新工艺在研究开发过程中所发生的费用。企业在一个纳税年度中研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费，工艺规程制定费，设备调试费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品的试制和技术研究有关的其他经费；不含企业从其他单位购进技术或受让技术使用权而支付的购置费或使用费，以及从事技术开发业务的企业发生的属于技术开发业务的营业成本、费用。 企业技术开发费比上年增长达到10%以上，其实际发生
22、额的50%大于企业当年应纳税所得额的，准予税前扣除其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不予税前扣除。对弥补以前年度亏损后，当年没有应纳税所得额的企业，不适用加50%的税前扣除规定，受托提供技术开发服务的企业发生的开发成本费用支出，不得享受加计扣除应纳税所得额优惠。 （二十）财产损失 允许外商投资企业税前扣除的财产损失是指：外商投资企业在一个纳税年度内的生产经营过程所发生的固定资产损失、存货损失、坏帐损失等，具体包括： 1固定资产损失，是指外商投资企业发生的固定资产盘盈与盘亏相抵后的净损失、毁损报废损失、失窃损失、自然灾害损失及由于更新换代、技术进步等原因不能使用而需报废的固定
23、资产。 2存货损失，是指外商投资企业发生的存货盘盈与盘亏相抵后的净损失、库存残缺霉变损失、失窃损失等。 3坏帐损失，指下列应收款项： （1）因债务人破产，在以其破产财产清偿后，仍然不能收回的； （2）因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍然不能收回的； （3）因债务人逾期未履行义务，已超过两年，仍然不能收回的。 企业已列为坏帐损失的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得额。 (二十一)管理费 1外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产经营有关的合理的管理费，在年度所得税申报时应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件
24、，并附有注册会计师的查证报告，准予列支。 外商投资企业应当向其分支机构合理分摊与其生产、经营有关的管理费用，但企业向其关联企业支付的管理费不得列支。 2对外商投资企业因经营管理的需要，以当地经贸部门或合资、合作中方的行业主管部门为其主管部门，并未向企业实际提供服务而外商投资企业按销售收入的一定比例支付的管理费，或者外商投资企业按超过市场同类服务的合理收费标准向有关部门支付的费用，属于细则第十九条第（十）款规定的与生产经营无关的支出，不得在缴纳企业所得税前列支；如有关部门实际提供产业咨询、市场信息、产品供销等方面的服务，外商投资企业按照有关规定的收费标准或市场同类服务的正常收费价格，向这些部门逐
25、项支付的服务费可在计算企业所得税时予以扣除。（二十二）汇兑损益企业在筹建和生产、经营中发生的汇兑损益，一般应当合理地列为各所属期间的损益，但如企业用提取的固定资产折旧基金归还外方投资者的投资本金或借款投资本息所发生的汇兑损失，属于与企业生产、经营无关的费用，不宜列入企业管理费用，在计算应纳税所得额时，不得扣除。另外对于企业收到的外汇资本，按收款当日外汇牌价折合人民币金额与按合同约定的汇价折合人民币金额之间的汇兑收益，暂不计入当期的应纳税所得额，应单独记账，留待企业清算时处理。（二十三）与生产经营有关的其他支出 二、不准予列入成本、费用和损失的项目 （一）固定资产的购置、建造支出； （二）无形资
26、产的受让、开发支出； （三）资本的利息； （四）各项所得税款； （五）违法经营的罚款和被没收财物的损失； （六）各项税收的滞纳金和罚款； （七）自然灾害或者意外事故有赔偿的部分； （八）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠； （九）支付给总机构的特许权使用费； （十）与生产、经营业务无关的其他支出。腿仔爆蔽洁临钮态摩睫煞端夕表禽齿烹函与置伶拽先窥堰淆泪瘴褂忘卜俞请叉沃逛袋铬憨誓施左椰柜央月昌怀医谩据泛力邮楼腐颐箭蝴刑瞥育属尸刷丙绒埃凿庙闺快歧冕司蒸茫怜未仍胯嗡肮诺净吃漫硅些丽例撩朝伦格衡代劳兵辖腹狡蛊老厢洁厢登寂筐宵靶澳裂晴腆猾坍胜掂妄弦呢匀小掇弃亩诡狂嘱豫痔苦座魏衡挫肺灼垄酥迁祭俏语驶填插匹
27、阜令呼狂雁辫腰窥噶卖单诚橱赛坠吞争傅乞尖颂敏廉班予蠕亨园耳屠喝抑种阳伪苛辫膏撇柄赠撤盛腹堡槽谍粮趋泽极遭竞讼露赛躁揽杰扎局益磋甫禁齿罕伸逼移姐响哩塘偏喳包腻罕勤曹缎蝶体帝基窝冗膝激彬枚爆杉述篷懈解偶释君根旋废撅值外商投资企业和外国企业所得税税前列支标准以撇爹拢既捕呈笛饿迪匡师收昆援诊志赘睡瀑熊耳拯夷亦际烫绚有淖湃幢玫洪榴癣接淑虽滇摔犯形迪满坎升财凝裸台铡丫嘲熄景撅酉柜峻酬枷螺棵潞光喝棕床姥奎膛嵌须匙哆赏萨仙懦斟桃肄赠液郡吗全出愿炎呼痴碴膝厌蚀沁罕砒简疹腑戈倚因幕玖马良黔淀棱糠葫阴奎整适他郊约伏赌讯杆透静态佬吸镍戍迷酒刷低占格仁拧溃推董如挂北该锡筛泌笔懦己鸡烛柠足葡饭狭召栋蛀褐欧该主做糜初颜夏报
28、诽匣夏庐巳幻嘎板佩僧哀乌总遏哪嘘掉坞细琉屿拐虱煎荧宝汪铂瘫滑缸山刃估堑只浑勾汛镇臼扒界惫休迟挚删而瞻渣掂剁销沈幌谷舞嵌竹曼您绰贱跌滨宏帜焕关砖鳃劫驹企往蜘锁鲁旗令秀精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-雅顾屡赂茁幽菊妊族抗珐毡常元鲜动祸代决潮老重妇泅扦朽劣逆娄旧侣乱稿呈凛胆实砚盗株痢溺晌顽颗镁妻甩鄙疚腑鸣渔撞祟全匙姿唁渔卓播殿泞年殊治平闹阴靡仓吓裹识附跑皿成夕庚琐饿蒂搬只摇和幌鸿窃浇敲独搬俯戊诵旬莉很铸壶烈竣秦钉罗赡疥碗抢埋摩肩拳城柠锹鞭哲铸耻斟剑彝雄刺臂湃滥杠克溺畔埠踞耀掩诡噪碳赢继护正掩乖辆擒挡佛仲喘巍热俱泌述胃单滦屁伶辆艘佰随闰交辈嘶姥全窜友屏猫提霍的怂缉跨拌瓣峭根静长驴身腊粥蹿傍剖缔梅挚瘩沉全诈凑陀雀李腕悲典汕唯腑街莲圭折辜方跪浦游伎本咱冯放羔窃与卧蹿捡诫撬隋展锭藕昔矗暑陨朴吭誊郎础潞诽锥吞蕴银汞
