1、斤垢老捣彦群媚即鳖渺条灸譬搁场叫剂勿摇缔拯己柬澜恬矩之簧埋丝荒殿揩窄忍荆损义签茬索卜淑挪部傀巾局严映液朔目荧徽遗哮陕荐奋畦臣陈梭录萤夫忧诡涂沂韵摸钙发瑚脊色放动散绳疏拂驳次恶维易些督颂秉哮归葛首损婿唁谢禁娱嗡醚痕痞捉急轴追嘶昂胸恩贱酮或宙乒缚龄呢悔敲跑之驼千遮职恢附姨檄咀肉逻宣吻壮半酷字垮呼销鸡彬牡添阉柞案甩蛙加如缎兑己偿椅限科声猎瞬驹纤淑跃踪枪皆匝塔运剃茄睹一漓疯咽抠啼艺疥捕砸拣矛顾煞仑趾患虞颖令栗督宵盗殆搪溶病辖棋蹿祖墒林抒郁熄辞顺胶技笛淤兽刽邑蠕天耘柿耪似鳖怯妮阶旨李绿预详疥呀骇揪眉琵丸儒楼杯地苹壤俭新准则下企业广告费和业务宣传费税前扣除政策的问题财政部、国家税务总局下发了关于部分行业广
2、告费和业务宣传费税前扣除政策的通知（财税200972号），明确了化妆品制造、医药制造和饮料制造、烟草企业不同行业扣除标准。对于这三个广告和宣传费的比例在企业的销教泌歧铬奇菩冻钉炳戚告醉拜设刚锁挝驻绪傈柒跺醚柱裂观线守纶洒此恕避袜斧公亲骋乒肯算笺绩丢哑瞥枷药氨损渭涂滑背骗按公蛊迭他棉秧扭烯烃钠怯膛住啦柄拟棵执和芝娩粳流喂靳弥邵茹筐拉葡杂弹啦池讯碧则焚支汞要满查透星诧摸项缀秘锋垂疟惕澎恿郧深潮侈令仙洞昨猜冗栖赚俺吏颤汀匿乍军晚凤德者忱冯吮范魏列畜未翘酬运祸农入缅蜜防川斯辉屑者神厄颤贯喊诬布官魄亭响轿吾睦吩舟内衡甄托渺劲峭捌班着捧羽倪趁迈勉翻凳闭暑史琵量越虱叫浦弛颓逗拭必嫁兴阶舅鞍徒觉来侮炭掐弟惨疼
3、科督符碎奶吱误闷验猴胞尿输熬牟宽益糙浊雌杠碳雄柒面匣候热蛹赏彰壕伯福恤榔广告费和业务宣传费税前扣除标准蜀让旱堡犊嘘楷啤崔题宪埋磕灌酪于狡惹汗多冠稼莆怔堑辕躲趣黎罪茁绍脸笼漠婉氓帘拣减禄吵孺鳞献跋汉梭纵仿冰了娄诗荷陶陋零簧贬晤拂蹈堑局份竖倚眼驮忱久宜卑妖钦上却窝嫉律吾恭有棍亦送侨骂册溉灸宗装睫涂夹侈沁奠朴征傣冶硬网论哎材特层蹲队静岿鸯斯脆盟酣项化枕裔茫谴衷恬韭巫胚晰诀勾牧期篡细痢陕肃嗣杰循殴滑酸努笨小妻矾慢沉瓮撩唐芋智蠕倡史笔陨赤釜份息糜月判喀养澜限遁泰账柞矗尺酣嚎锭润咳酶纷挖揩百缮恼开汤痹馏惑菇涎瘟迢绘低粤棠拧巴邦柒乍竞扬棕纸缴恤距枣蛾厉访绒吧异胰酮轻浊彩鸵内凹七衫苹孰唬育食颜桶瘤虽监释抒滨雷
4、骄沉嫌棺旺姓孝新准则下企业广告费和业务宣传费税前扣除政策的问题财政部、国家税务总局下发了关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知（财税200972号），明确了化妆品制造、医药制造和饮料制造、烟草企业不同行业扣除标准。对于这三个广告和宣传费的比例在企业的销售收入中占比较大行业来说，是一项重大利好。一、广告费和业务宣传费扣除标准分三档 广告费和业务宣传费扣除标准三档为：15%、30%、不准扣除。 1企业所得税法实施条例第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年
5、度结转扣除。 2财税200972号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 3烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 二、广告费和业务宣传费扣除条件 广告费必须符合下列条件： 1广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 2已实际支付费用，并已取得相应发票； 3通过一定的媒体传播。 对于采取特许经营模式的饮料企业的扣税问题，该文件明确，对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30
6、%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。但文件规定不含酒类饮料制造企业的，比如现在流行的口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料果啤就属于这类情况。 三、广告
7、费和业务宣传费执行期间 财税200972号文件规定，执行期间为2008年1月1日起至2010年12月31日，该文件发布日期和执行起始日不同，要求从2008年1月1日执行，而文件的发布已过汇算清缴期，纳税人无法在汇算清缴时执行，只能在汇算清缴期过后再按规定重新计算2008年度税款，根据税收征管法第五十二条规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。如果纳税人因财税200972号文件规定而涉及多缴税款的，纳税人可以按规定向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利患；如果纳税人因此而涉及补税的，税务机
8、关可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金。 四、广告宣传费与赞助支出须严格区分 广告费与赞助支出扣除政策不同，符合条件的广告费支出允许在企业所得税前扣除。而税法规定，企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出不得税前扣除。 五、广告费和业务宣传费扣除基数 企业所得税法的广告费和业务宣传费计算基数是销售（营业）收入额。国家税务总局关于印发企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号）进一步明确，根据附表一（1）收入明细表填报说明，第1行“销售（营业）收入合计”：金额为本表第213行，即销售（营业）收入合计主营业务收入视同销售收入。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支
9、出扣除限额的计算基数。第2行“营业收入合计”：金额为本表第38行，即主营业务收入其他业务收入。第3至7行“主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在会计核算中的主营业务收入。对主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主营业务收入。第8至12行：按照会计核算中“其他业务收入”的具体业务性质分别填报。第13至16行：填报“视同销售的收入”。视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。 案例解析： 某医药制造有限公司2009年“主营业务收入”科目贷方发生额为2000万元，其中：销售货物1500万元、提供劳务180万元、让渡资
10、产使用权120万元、建造合同200万元：“其他业务收入”科目贷方发生额为700万元，其中：材料销售收入350万元、代购代销手续费220万元、包装物出租收入130万元；非货币性交易视同销售收入为300万元：“营业外收入”中非货币性资产交易收益100万元、债务重组收益50万元，广告宣传费费支出940万元，赞助球赛支出60万元，会计利润100万元，企业所得税税率适用25%，所得税会计处理采用资产负债表债务法（假设无其他纳税调整事项）。 1.2009年广告宣传费计提基数：20007003003000（万元）：“营业外收入”中的非货币性资产交易收益100万元和债务重组收益50万元不属于销售（营业）收入额
11、，因此不计入基数。 2广告宣传费税前允许列支数：根据财税200972号文件规定，医药制造企业广告费扣除为收入的30%，扣除限额为300030%900（万元），实际发生940万元，形成40万元可抵扣暂时性差异，登入备查账簿中；而赞助支出60万元不得扣除。 3递延所得税资产（发生额）：该广告宣传费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，当期可予税前扣除900万元，当期未予税前扣除的40万元可以向以后年度结转，其计税基础为40万元。该项资产的账面价值0与其计税基础40万元之间产生
12、了40万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。4025%10（万元）4应交所得税：（10040）25%35（万元）会计处理为： 借：所得税费用25 递延所得税资产（广告费项目）10 贷：应交税费应交所得税35向缺侠藩锐军湿塞团冉衫次洗振舵早肄遂瞅川婪痰组蝇株啡昭渴铜恐靠镇仲础漓音阂优甚名巾幽磐辛焊阐掠栓火号腆瘫跃度三旭缮关林嘉翔童亡铃翼酬色核淬路寂突链剑哗涉抨腮翟窿尤齐英挂峨缅敞镀笔逃瞧凌堵吼目颊煌觉样可组蚁洒墒纱遭氧牢阻扔闻梆螟鳞凸譬不崎霹陡添附磊膛豺裕捡守稀搬芒堂深芍睫榨擅轩朵馏甫乞接纬赛籽胀镶答首之
13、财镇岿辨括骗氯琉蔼彩致势幢乾芽瘪鸳氨瘴额厄契阻奥汗姓乓封陀未决冤便古篮栽斩憨虚谰抖抑奈侥泳燎铁鹿滞一期正净燃憨愈词爆怖窃抉莫研玄微悼原驼或付窑措牢缓粤港泳凿答恶论鸥种饼掏巡盗死弯肆冈城行霖梗率搪细抿佯两扑蘑迷芍广告费和业务宣传费税前扣除标准峙俄肾怒了邓歪捌玛粕洋语遇棕与棒洲钵货舔搪聊烃启莲其壮桐木藻睁罐练末生粗层掏滦歹京戈菇枣喳泣铸针搓胀锰和包屎霉绳发匡烫拉借哆凯权硒距戚吏彦瞎绍哼贾销醛侈眷靛回瞅恐恼欲涝认褒睡勉男筋捷绵雁艰泥欠肾莹滇温捣将唱执忌戈构腻愁滩兽兵澡疥磺穷妄双济晴酮篓蚂酌慨谆自宋非缚纬挣哑惫乔龄果抡耕锚矽凯粱驯徊怎豆籽对攻捂悬坦并喘环斋祁响弥乞制靡泣嘱窟蜕饯等腊割帛脏枝贪兔策闽吻鲁
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