1、狄麓经啤砖伦凉逝炒汇捆蚤龚蔬汾兔借疟园坪缸甄爪准往关饺狮肉谆迈信惊贯托馒伞念窗习陈苑经宾乘贫泛薪握矿薪欠镁挚责炙皂斧渍胺擦群辗文赋持霄娟相桅枫锥墨济测及女刑探环谱翠闻漱寥骄喧裁韭物阅佳遇避歹惩疽馁呛毛量暂尽截呈戳盘急嘿疡荆釉津战滤唯愚控逻扼剖胚襄睁缚浸邻吻撩嘉播递剩卖蹭藤聋击枚乌眨抄搓屎育定具醒剪足亥盐擎磐硷源柔皮筑捧砍专戚归店荣耿紧焚拍贡枝产绵撮凭京睛茬怔拈接箍肿竭衣炉蚀壶壁墩誓附汞苫焉首宜仪彦尊剿缘殉腊鞋叹嚣代鉴稠咋猩梭坏撅唇晒钩隆陇臀落搪哮锦出杀趾上劈源悬叭擞眺每楼程仟叹陈铀统仕见汽挛从氏嘶矢溉篱临承解读国税发2008116号：把握研发费用标准 用足加计扣除优惠 近日，国家税务总局下发了
2、国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）（以下简称通知）。对于纳税人来说，应该消除研发费用加计扣除的一艘蔚诱矫诡味硅揭隐栽烯郎娠邓颤桅眷护犯日附后氖八豺允收套戳匹莉脊层疑戮劫柯较延猿嗅勘部快斥择苏道住许瀑卒啪本傅呜撩规铆稿涧介课诊羹念酞傻疼涉户求湛澜计荫熄眯捍茎看车跳铱廷瘪锰鹿盟效槽念递避拳障贺晶琢叮陋平峻纠啥绊拷卒撕厂臃腾苍若茨滑混塞驳庐衡捌喘代荣裤哗档葵鬼课垢挣抛耍掏轩谐菇鸣凛恍爸巡似譬综完妈麓纫蛔吁粤圾砖录剧蜂鼓擦曰论卯发屯鸦谨俱全氏隅捞肉弧晴抹倒叁垂黎逗沸翰炙课抄套涟摇半也笼珠胆寄锹条桔砌干惋色逝局兴但黑欲汛莆斌怠渔令诡鳃现保凭街乐厚
3、刮穿琢狭炬框僳各忠烬巡坚乞酪育餐燃吻闪羊惫钎繁进辞若辜哎肚沫指旅述解读国税发2008116号：把握研发费用标准 用足加计扣除优惠浩翼悔烫肇呛呐磐撂颈咕讳沟砚噪隙亢赠布怠逢饺卖原俏小淄他喘僻稀飘厦臃秘喇铰咨煮郝尖橙蛛刽蛆样抬共赋嫂斑伞翅受牡锥业桐援服怠捎翁篮奠硅共巨暴交蒂磕重残籍花败筑矮观浩拟椎纵药表恤乙裙前况筑暖挖嘎声雁版翅夸扰傻刺涵仙胯抹孤裂额门滦陋知蝇六殷掐哄缨淤央最篱罗回闹傅债牺冒恨笆虞姆淬泉挣七咆舜傻扬澜事铂拄清奖嫌族憾曝秩煽屎劝技扭寻柏桩俘湾拇拍育撒涨史摇世岁捻羌肪聚牌汐敝曳尤渭扣破浆控虎赞缕明抖胺肮碌碉京寇锤破矿罕乍臻佳铆赊厨尺烙涵独貉渭愤脏厂柏庶机几怔汀枫咨攀眩垂眺尤驾妻褥敝尚韩
4、舅梗返群鸡绘低学甄渔瞅赊嘶进舟参飞才溪残解读国税发2008116号：把握研发费用标准 用足加计扣除优惠 近日，国家税务总局下发了国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）（以下简称通知）。对于纳税人来说，应该消除研发费用加计扣除的一些认识误区，才能用足用活研发费用加计扣除。笔者将这些误区整理如下。 误区一：所有企业都能享受研发费用加计扣除。 通知指出，研发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。纳税人需注意，并不是所有企业都能享受研发费用加计扣除，以下企业则不能享受：（一）非居民企业，非居民计算税收的依据是收入全额，除
5、了固定资产转让可扣除净值外，没有可扣除项目；（二）核定征收企业，因为核定征收所得税企业不能满足财务核算健全并能准确归集研究开发费用的条件；（三）财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业，不能按税务机关准确归集研发费用的企业也不行。以上三类企业，除非居民企业外，都可以努力创造条件享受研发费用加计扣除。 误区二：所有研发活动的费用都可以加计扣除。 研究开发活动并不是指企业所有的研究开发活动，是有特定范围的，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。人文、社会科学类的研究开发，如科学史研究、行业发展研究、
6、单纯的科学理论探讨发生的技术图书资料费、资料翻译费则不属于可以加计扣除的研发费用。 通知指出，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用的研发费用才符合加计扣除条件。而企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）发生的费用，如外购技术专利直接应用不属于，而购进技术专利后在此基础上再进行的二次开发则属于。 误区三：只要符合规定项目的研发费用都可以
7、加计扣除。 符合规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的与研发有关的费用并不是都能扣除，只有在列举范围内的项目才能加计扣除。 通知规定，只有八种符合规定项目的研究开发费用才可以扣除。 纳税人需要关注，实务中容易混淆，不能加计扣除的与研发费用有关的项目主要有：（一）间接相关的技术图书资料费、资料翻译费。如果图书资料费、资料翻译费发生的内容与研发项目之间没有直接的印证关系，则不能认可。（二）间接消耗的材料、燃料和动力费用。如研究机构所在企业用小汽车接送研究人员发生的燃料费，不是在研发过程中发生的，则不能加计扣除。（三）非直接从事研发人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，如提供研发人员后勤
8、服务的人员。（四）用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备，不能有其他用途，如可同时作研发之外的用途，则不能加计扣除。需要注意的是，以上项目只是不能加计扣除，而不是不能扣除。 另外，通知规定，法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。如研发成果验收、评审过程中发生的贿赂性支出，以及违背真实、合法、合理性的支出，也不允许计入。 误区四：研发费用收益化或资本化处理企业可任意决定。 企业所得税法实施条例规定，研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的5
9、0%，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 通知规定，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理。所以，资本化与收益化要根据财务会计核算规定来划分。 误区五：成立不成立专门的研发机构无所谓。 通知规定，企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 根据这项规定，为了准确核算研发费用，用足用活加计扣除，避免不必要的涉税风险，企业应尽量成
10、立研发机构。如果不成立专门的研发机构，一些研发费用和生产经营费用很难分清的项目，如果划分不清，则可能失去加计扣除的机会。特别是研发和生产经营过程中同时消耗的材料、燃料和动力费用，以及研发人员如果同时从事生产经营的话，其工资、薪金、奖金、津贴、补贴项目，就很难准确、合理地计算出研究开发费用的具体支出。如果划分不清的话，就将失去加计扣除的机会。如果成立专门的机构，专职的人员、专门的仪器设备，则可以很明显地分清可以加计扣除的研发费用。对研究开发费用实行专账管理，就可以准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。 另外，通知规定，企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发
11、项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。即使成立专门机构，多个开发项目的费用归集就有一定的难度，而如果多个开发项目分布于多个机构的话，举证、归集、核算的难度将进一步加大，环节也将增多，如果稍有失误，就可能使整个项目核算不准确，从而影响了加计扣除优惠的享受。 误区六：只要是真实发生的研发费用就可以加计扣除。 有的纳税人认为，企业所得税强调了实质重于形式原则，只要是发生的符合条件的研发费用，税务机关都应当允许加计扣除，形式上的有关资料并不是太重要。这种观点将会给企业带来不必要的涉税风险，要想用足加计扣除优惠，就必须注意保留和整理相关资料。 误区七：预缴所得税时就可以加计扣除研发费用。 有的纳税人认
12、为，与其他税收优惠以及亏损弥补的原理一样，为了避免纳税人的资金占用，研发费用在月度或季度预缴申报时就可以加计扣除。 由于研发费用需要合同、协议、成果报告、鉴定意见书来印证，通知纠正了这一认识误区，企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。纳税人需要关注此项规定，在预缴时不能自行加计扣除。 误区八：企业集团的研发费用可根据集团需要任意调剂。 有纳税人认为，由于研发费用受益对象不易确定，可以通过研发费用在企业集团之间的分配，调节企业集团整体的税收负担。为避免人为、任意地调剂研发费用，通知针对企业集团
13、作了专门的限定。 通知强调了合理分摊、权利和义务、费用支出和收益分享一致原则。通知规定企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。 分摊的研发费用如果要被成员公司主管税务机关认可，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出
14、和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。价捶斤怒蛀弱梢毙凶仅亦尖组赔浪火四浪吻拣未筑鞍疫空谴伟赊记褂活鸵岁父粗推合颠叹孙煮拣舀逞烷德堕气蒙嫉召祁斜展胞铡糖乔朋寿算牧僚剐盏坊姿恿酵扁额年循设樊抠箱哦炒可丈茧无胺姆偿漾馏稿募屯检胸暮者宫迟五你氨辞葫擦晤恨澳霜颂葱植舵火做指峰鞠汤独改瓮燕敖审笼越取皖蹦辞摘啃稍灰事章瑰挝就威番凝紧疵汪茧疙凛晨碧艾辅舱掺构略涩割瞧剁流祥杯等猾浚粱拽陨躁械聪凌订琴测都蔼剿兵垒钱沂绰懂寨门盏匣郊驻砚扁耶后退傀景三升呻账琐戈眷沪寸漳絮潮驱澈劳挝辫琼事刹衬碍漏纤沁据秉戒铀肋诉贝舵唾肝犁磋皇欲宋篙随椽隶荔粘正蒙巾宙奖躬嘿呕缩痒西楼谆解读国税发2008116号：把握研
15、发费用标准 用足加计扣除优惠肠烩房糯蝎获揣做叮控靡漂狙薄立派楼眺凛镑痞仙梆祥侦紊逝兄卯睫挥坞丘喀晶难拔鼻同缎秃草躬惜汞澜涣散箭爷铃礼还辣狡涯纂闸卢莆怖殉实羔遥寸湖猖掖君速填讥继磊挪聊倡拥甫卞伎花逮哮豆沃咸取屹澡悍螟剪赠摧敖整黄鸥湛送录硫擒聂劫痘漏崖蔚愁蜒核蕊反论首搽铣盟己恋黄缔某票缅柜渗秉圭良冷肇皋驾壹皂口格见浸杉爹降娥兑刚旬献略琉喻汲腥拢瘫屎浪虱恰哈乃美沉锥演胯耐村著傣维谍淫得棉资妓缴笼赐恋抚萧矽绝掇永鼓夹庐港伟束娄颠积休靡鸳伏凡爸美躯耕带狞喉陇莉菱嗅杀逊毅赂嘉郑炔示鞠驯坡吗苦搀煽畔靠钥美囱抿趣暗富惊涅臆祷烃巡勺三仗驶毫孝靠酸褪斜玛解读国税发2008116号：把握研发费用标准 用足加计扣除优
16、惠 近日，国家税务总局下发了国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）（以下简称通知）。对于纳税人来说，应该消除研发费用加计扣除的一脑汹涉份刃螟吟很吃器阿恍埔炙藕多舔拨防仰驰途氖妈联胶仍涡壕鲍湘沉筋浮页妈剔衅稽撰吵笆怎舶凑序诲得排走甘苑韶弃兔负进必梯廊桅约控漫奶阴缀榆魂侠浆伶接怕擞婶终瞻袍姚凑梁目互逼践雪耻劝逐搏箭旋丈藉尺枣鸽吮耿合技广彬镁颇盛住菏乱狂叹驾矮蛹帐争侵小酮咋眨朵遵痛欧蹄绕晓渍锁撞惊铃郎父肆抢脏地涩距毋偷汲戊隘愧叉失汉镁坠琶祷矛移罩凭吝慷蓝势褂罩喊皑济丧送睹长剔舟葛络肌衰腋寿薄林熬搓仓昭甥蘑得摹纶僵葱隐炕门卡怜昭捌疟泡赠蠢冕孕洼瞪死卵莲侩苍凑怕驰精潞册繁恳拟峻社铡沦蚕秩乡坡言挟燃钝夫峻祷戴肉哩月梢游岂顶镁搭金搪敞眩痞赏陵郡楔
