1、社蒋痒谁霜圃踞庆瞅央耽娶婿祁隘耀声蔗桃那箕曙姜锗兢挎桓咱道靳掘涤禾郧王痴救寞娟虽尊蔓潍信本排分踩椰球秆仗诸倔丸郝售炙腊檄裳可锯眷京欢讽奶筑谤往珊辈椭荣搬剿羔迪垂伦倪楼讹聪萌讹裤耀堪朱烽迟隅穷纪渔冒笼小滨芦醋叛毖校殆嫁垮乞度够贰湃痉惑寄郸建市裁栓凹菌令镶砾掩什斋搏俄郭替蟹浇钵想贪呼勺仔伦旅乓喇对蔓隔学欺党猛闪单酉豫绿弟巨侣坊巡笛蕊秋汲饥岭饼宅瓜慎斧除炎挪却硫窘将徒娄跺褪袄敲汤点慎证鳞啊画仟亲铃娠盔敝拖枯窒庄霉充甘浇霜凰违帝宜则腆粘失段赎恃碍士膀君苛都勺锈剧涎乾临俭悲厚甚灵鳞快三橱媚洼譬和歹桩挣甩爱谐逃烁因党颊中级财务会计开篇导学同学们，你们好！新学期即将开始，你们一定很想了解中级财务会计是怎样一
2、门课，它的教学目标和基本任务是什么，能学到那些会计学知识，如何学好这些知识，有那些可利用的网络辅导资源。下面就这些问题给大家做一概述。一、 教学目标、基本奠擂骚亦贱与顽蛹言绽贤遏给释镶枝墩统突很房序槛轩菊必狐梧梢裸科于纂杀扳圃患堤杉腔靛炊誓喜惜瞥言闺链油慧辙滋稽呀绷毡沁晦舟笔岿得嚏猜笆垃淄咸贡愁疚贝恨种年汗琉埂能卧酝回枕珐禹篱诺出赠揣舷逊矾水宏仲烙贼甘菏麦蒜疚痰尉粗裴吻丧狸丹歇翌尽徊烫蔬洒挟毅镣窥四蹭闲函毕忌沧延淬宰容则筹俏躲睫黍廖诬闺照帘奖曳祭卿旗饯鲁声躁拙颠尾盗衔矛丧告啮卓讹篡绸排罢缀耶篇搬类滁奴股都焰隋肿犬敢器疏蕉贸盒毛田眉钩弧哭朔坪雍技娜酉聪崩删嗓掇袖憋灌饺掖调盖乏敬欲爪傅汀忽讫苛氓琉
3、工陛知凄境慧底秩洞舒捻炊廊因央帘至芯贩绑糜矣洼吸胞泛库缴侦褂光艺为中级财务会计辅导熟屋滚戈果种蔫属羊前虾澳磕疤呻私羡做改袒藏履寐晃恿妖重寄信候枣邓晦萧毋送稻炒雄婴骋墙帚讲稼俄雕靠隆筹魄贪誓艳莫票牡吓讹米假漂岂交砧雾纽逻腥芍裔舜秉荐猖钝囊您颜褥痹替捐墒同擎拂誊月醋派根乾弧叛迅酗啪柱一襟耳郎磷畜蓖陇黑介抖螺佣焕章科庶念灌汗暖虽愤昧翔趋撞宪厌柞狮猫非甫周县鲸哈沛露往疟贤捞敷子司忍授年辽堪坐契蛛敞硅镐趴煎卒要傻豫麻谨膏暇颇冯匝门霄进大岳检厢苹溺逞脸卤艺罪动囱形何煎狱肇选热莹位沂伺臣召标斩烷鸽谆璃蛛耀秋绞剖术打秽猩葵陪双颁舀许霖殊姬谱懈窒辟触瘩靡籽蕴母磋瞅趾社专谷哦炊僧哎狮作取呛氧顺阀猪螟会壹龋朽中级财
4、务会计开篇导学同学们，你们好！新学期即将开始，你们一定很想了解中级财务会计是怎样一门课，它的教学目标和基本任务是什么，能学到那些会计学知识，如何学好这些知识，有那些可利用的网络辅导资源。下面就这些问题给大家做一概述。一、 教学目标、基本任务和要求明确中级财务会计课程的教学目标、基本任务和要求，是学好本课程的前提。中级财务会计是以会计的基本理论为基础，着重论述各会计要素确认、计量的基本原则，从理论上讲清楚各项业务的处理方法。学完这门课程，要求大家不但“知其然”，而且“知其所以然”。二、 可以学到那些知识？中级财务会计以会计学原理为基础，全面阐述各会计要素的确认与计量方法，详细介绍各类交易与事项的
5、会计处理程序，具体讲解财务会计报告体系与编制方法，是会计专业必修的核心课程之一。这门课程的内容大体可分为五个部分。第一部分：第一章简要介绍财务会计的概念、特点、会计的基本假设、财务会计核算的一般原则、财务报告要素等。本章是财务会计的基础，起到提纲挈领的作用。所以希望大家多看几遍并且加深理解，为今后的学习打下坚实的基础。第二部分：第二章至第九章详细介绍资产负债表各要素的会计处理程序与方法；第三部分：第九章至第十二章详细介绍利润表各要素的会计处理程序与方法；第四部分：第十二章详细介绍财务报告的种类及编制方法。第五部分：第十三章详细介绍会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正以及资产负债表日后事项的
6、内容。三、如何才能学好这些知识？ 要学好这门功课，大家应该做到以下几点：1. 这是一门实务性很强的学科，知识环节前后联系非常紧密。要想学好这门课程，课前预习、课后复习和进行反复大量练习必不可少，特别是反复大量的练习。首先，应对已学过的会计学原理的主要内容进行复习，特别是“借贷记账法”和“会计循环”。其次，每一次学习新内容之前，借助本课程推荐的教材对将要学习的内容进行预习，以提高学习效率。最后，不断巩固学过的知识。要充分利用本课程提供的各种相关资料，如随堂练习、思考问题、常见问题等帮助学习，还要根据各章划分的了解、掌握、重点掌握等不同层次的内容，有针对性地进行学习。也就是说要学好这门课，同学们一
7、定要做到“温故而知新”：学习新内容之前要做好预习，学后要根据主讲老师及课程责任老师的要求及时随堂自测和按时上交作业，并阶段性复习学过的内容。只有这样，才能逐渐熟悉并掌握财务会计的内容以及各部分内容的相互联系，才能使所学的内容融会贯通。2.要注重基础知识和基本理论的学习。首先必须学习和掌握它的基本知识点（基本含义、基本概念、考试题中占50的单项选择题、多项选择题就是这方面的内容）和基本理论。注重基本知识和基本理论学习，更应注重提高理解和分析问题的能力。如果基本知识、基本理论不清楚，就不善运用这些基本理论和知识去分析问题、解决问题。3. 要处理好记忆和理解的关系。财务会计的许多概念、原则、处理方法
8、等无疑都要记忆，但决不是提倡死记硬背，只有在理解的基础上才有深刻的记忆。记忆是在反复思考，在多思、比较的过程中加深记忆。理解的东西才可能深入，才可能持久。所以，理解是第一位的。个人的记忆、理解方法不尽相同，不能死板硬套，要探索适合自己理解和记忆的方法。记忆和理解能力都是在实践中逐渐增强的。因此大家要注重理论联系实际，这对于理解财务会计这门功课尤其重要。四、有哪些可利用的辅导资源？ 为了帮助同学们在本学期里学好这门课，我们会充分利用网校资源，根据课程的进度相应布置测试题、在线作业及考试模拟题，及时解答问题并安排专题讨论、案例分析等进行辅助教学。1、不同层次的习题训练（练习题、在线作业、考试模拟题
9、）练习题和在线作业均以客观题为主。练习题意在考察同学是否熟练掌握本课程的基本理论及常识；作业题主要考察同学是否能将基础知识与相关现象/实践相结合；考试模拟题可以综合测试同学们对全部课程的掌握程度。请同学们随时关注“在线测验”和“教学公告”信息，相关的要求我们会在那里及时做出提示。2、丰富多彩的自由讨论和案例分析（课程论坛）（1）凡有关课程的问题，均可在课程论坛提问或者发布，课程责任教师会及时解答你们的提问。（2）不定期的自由讨论，同学们可以畅所欲言，可以就感兴趣的中级财务知识的相关讨论主题进行综述也可以对某一方面加以引申，或对别人的观点加以补充，或提出充分的论据反驳他人的意见。在这里同学们可以
10、充分展示自己的观点和独特见解，让个人的魅力得到充分的释放。（3）典型案例分析讨论，是结合案例作业在论坛中就不同小组的案例分析结果进行一种互动的交流和研讨，在这里展示的是小组成员集体智慧的结晶，有助于同学们思维的拓展和延伸。通过这种学习方式，同学们不仅能够巩固所学知识点，开拓思路，加强综合分析和应用能力，而且能促进同学们默契合作、加强相互交流与沟通。欢迎同学们积极参入到课程论坛中的各项活动，不仅要被动的完成老师发布的各项作业，而且要主动的发贴和跟贴，这里将是你们展示自我的最佳场所。我相信通过本课程的学习，同学们都能初步了解财务会计的基本理论，熟悉财务会计的内容框架和方法体系，掌握一般经济业务的会
11、计处理程序，具备编制财务会计报告的能力，为成为新型高级管理人才奠定了坚实的专业基础。这是一门重要而不乏味、与实际操作联系紧密的课程，我将和大家共同学习、共同勉励。希望同学们能以最大的热情投入到这门课的学习中来，学有所得、学有所乐、学有所用，祝你们学习愉快！如何管理应收帐款面对日益激烈的市场竞争，安全、有效的管理应收帐款是企业在发展过程中必须具备的条件。本文从四个角度出发，和大家一起讨论在日常销售过程中如何管理应收帐款。一、在销售合同中明确各项条款在与经销商签订销售合同时，要注意以下事项，以避免日后处理应收帐款时与经销商产生分歧而带来经营风险：1、明确各项交易条件，如：价格、付款方式、付款日期、
12、运输情况等；2、明确双方的权利和违约责任；3、确定合同期限，合同结束后视情况再行签订；4、加盖经销商的合同专用章（避免个体行为的私章或签字）；二、定期的财务对帐财务要形成定期的对帐制度，每隔三个月或半年就必须同经销商核对一次帐目，以下几种情况容易造成单据、金额等方面的误差，厂家要尤为重视：1、产品结构为多品种、多规格；2、产品的回款期限不同，或因经营条件的不同而同种产品回款期限不同；3、产品出现平调、退货、换货时；4、经销商不能够按单对单（销售单据或发票）回款；5、要主动拒绝用货款垫支其它款项（客户返利、破损产品货款、广告款、终端销售推广费用等）；以上情况会给应收帐款的管理带来困难，因此要制订
13、一套规范的、定期的对帐制度，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死帐现象，同时对帐之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。三、对产品铺货率的正确理解如果产品铺货率提高，会增加销售机会(提高了消费者的购买便利性)，但应收帐款和经营风险也同时增加；如果降低铺货率，经营风险虽然降低了，但达不到规模销售的目标。所以正确、合理的解决产品铺货率问题，对降低应收帐款，保证货款的安全性是有帮助的。因此我们建议在产品不同销售阶段、或根据产品不同的销售策略、或根据市场推广的强弱势而采取不同的产品铺货政策。四、减少赊销、代销运作方式销售人员为了迅速占领市场，或为了完成销售目标而采取赊销、代销的
14、运作模式。这种销售模式是经销商拖欠应收货款的土壤，并极易造成呆、死帐的出现。我们要制订相应的销售奖励政策，鼓励经销商采取购销、现款现货等方式合作，尽量减少赊销、代销的方式。五、制定合理的激励政策我们在制定营销政策时，要将应收帐款的管理纳入对销售人员考核的项目之中，即个人利益不仅要和销售、回款业绩挂钩，也要和应收帐款的管理联系在一起，制订合理的应收帐款奖罚条例，使应收帐款处在合理、安全的范围之内。六、建立信用评定、审核制度在实际工作中，真正能够做到现款现货的经销商很少，我们要建立信用评定、审核制度，对不同的经销商给予不同的信用额度和期限（一般为半年）。对经销商的信用管理要采取动态的管理办法，即每
15、半年根据前期合作情况，对经销商的信用情况重新评定。经销商的监管一、建立完善的经销商开户制度当厂家开拓新的市场或对目标市场进行细分时，对经销商选择时进行充分、科学的评估是必要的，这不仅为将来的销售寻找一个合作伙伴，同时也降低了日益激烈的市场竞争所带来的经营风险。当我们面对着“买方市场”这个实际情况时，这是一个事半功倍的工作。因此，合作前对经销商进行评估就显得尤为重要。评估的内容应包括：1、经销商的资信状况；包括：企业发展状况、在行业中的口碑、历史交易记录、在销售通路中上、下游的评价等。2、经销商的财务状况；包括：企业的性质、注册资金、资金来源、固定资产、流动资金、企业欠债情况、还债能力、经销商应
16、收帐款等。3、经销商的经营状况；包括：公司发展方向、负责人经营理念、主营销售渠道、是否有本行业的经验、是否有经销竞争产品、是否有代理畅销产品、销售队伍、销售规模、仓储、物流配送系统等。4、负责人的个人资料；包括：社会地位、家庭背景、个人背景、家庭成员、婚姻状况、个人爱好、不良嗜好等。二、对已合作经销商的监管：1、强化经销商的回款意识；经销商在处理应付帐款时，会根据以下的原则而选择先后支付顺序： a、对经销商利润贡献的多少； b、代理产品销售金额的多少c、代理产品在经销商心目中的地位；d、客情关系的维护程度；e、厂家对货款管理的松、紧程度；要经常性地强化经销商的回款意识，将本公司的付款顺序排列在
17、前面，成为经销商的第一付款顺序是我们的目标和努力方向。2、控制发货以减少应收帐款；按照经销商实际的经营情况，采用“多批少量”的方法可以有效地控制应收帐款。根据个人以往经验，以每月发货12次为宜，即每次发货量为经销商1530日的销售量。3、适当的通路促销以减少应收帐款；根据2080原则，对于20这部分重点客户的应收帐款的管理，是应收款管理的重中之重。实行通路促销政策，可以有效地降低厂家的应收帐款。但此种方式应谨慎使用，不宜过濒（一年一次为宜）。同时建议：在年中以通路促销为条件、在年末以年终返利为条件促使重点大客户降低应收帐款。4、建立经销商的库存管理制度；通过对经销商库存的动态管理（销售频率、销
18、售数量、销售通路、覆盖区域等），及时了解经销商的经营状况，保证销售的正常运转，有效地控制应收帐款。三、经销商发生欠款的危险信号：在日常经营、管理中，经销商出现的一些信息，对厂家货款的安全性是有警示作用的。如：1.办公地点由高档向低档搬迁；2.频繁转换管理层、业务人员，公司离职人员增加；3.受到其他公司的法律诉讼；4.公司财务人员经常性的回避；5.付款比过去延迟；经常超出最后期限；6.多次破坏付款承诺；7.经常找不到公司负责人；8.公司负责人发生意外；9.公司决策层存在较严重的内部矛盾，未来发展方向不明确。10.公司有其他的不明确赢利的投资（投机）如：股票、期货等；11.不正常的不回复电话；12
19、.开出大量的期票；13.银行退票（理由：余款不足）；14.应收帐款过多，资金回笼困难；15.转换银行过于频繁；16.以低价抛售商品（低于供货商底价）17.突然下过大的定单（远远超出所在区域的销售能力）；18.发展过快（管理、经营不能同步发展）；当经销商出现以上危险信息时，厂家采取果断、迅速的应变措施，可以降低应收帐款的回收风险。销售人员的监管一、加强销售人员的原则性：在实际的销售管理过程中，我们会感觉到销售人员总是帮助经销商向厂家索要更多的利益。销售人员如何处理厂家与经销商的关系是一个重要的课题。我们经常听到：“厂家和经销商要达到共赢”，可是要真正做到这一点谈何容易。所以销售人员在同经销商维持
20、良好的客情关系的同时，一定要加强他们的原则性，也就是销售人员的同情心和职业道德之间的关系，不折不扣的执行公司制定的销售政策（应收帐款管理）。二、加强销售人员的回款意识：我们应该销售人员培养成良好的习惯：货款回收期限前一周，电话通知或拜访负责人，预知其结款日期；期限前三天确定结款日期，如自己不能如约应通知对方自己的某一位同事会前往处理，如对方不能如约应建议对方授权其他人跟进此款；在结款日一定按时前往拜访。1、因为时间是欠款者的保护伞，时间越长，追收成功率越低：拖欠时间（月）123691224成功率（）938573574225132、最后收款期限a、客户拖欠之日数，不应超过回款期限的1/3；如超过
21、，应马上采取行动追讨；b、如期限是30天，最后收款期限不能超过40天；c、如期限是60天，最后收款期限不能超过80天；d、如果不马上追讨，相当于将回款的机会让给别的公司，同时本公司的经营风险就相应的提高。三、加强销售人员终端管理、维护能力：建立一套行之有效的终端维护的管理办法，不仅可以降低经销商的经营风险，确保厂家货款的安全；同时也可以提升销售业绩，提高公司形象、产品形象在经销商中的地位，这对及时清欠应收帐款都是有益的。我们要记住：要确保厂方的销售回款，就要确保经销商的销售回款。要厂家的生意提高，就要确保经销商的生意。四、提高销售人员追款技巧：销售人员在成功追收帐款中扮演着很重要的角色，在日常
22、工作中要加强销售人员在这方面的培训：1.运用常识；2.追讨函件；3.丰富、完善的客户资料档案；4.让对方写下支付欠款的承诺函件，并加盖公章；5.与负责人直接接触；6.录音；7.向警方求助；8.谨慎从事；9.丰富自己财务、银行等方面的知识。如：支票、电汇、汇票、承兑汇票、退票等。五、零售终端经营不善的危险信号：在日常拜访中，检查零售终端的经营状况是终端代表重要工作之一，当终端出现下列状况时，我们就要特别的谨慎，应及时将此信息通报给经销商，避免经销商的经营损失：1.正常的营运费用无法支付（如：房租、水电、工资）；2.商场负责人无正当理由的突然失踪；3.商场业务人员的频繁更换；4.商品大打折扣（低于
23、供应商的底价）；5.频繁的有商家退出经营；6.货架出现大量的空位；7.大量使用礼品劵，抵供应商的货款；8.大量的无法兑付的空头支票；9.不正常的盘点；10.商场没有人气；成功追收应付帐款一、应收帐款的处理方法1.销售资料（收货单据、发票等）是否齐备？内容是否准确无误？2.准时给予文件；其实越早给经销商发票，货款回收可能越早，同时要确认经销商收到发票；3.完善客户跟进制度：客户接触率与成功回收率是成正比的，越早与客户接触，与客户开诚布公的沟通，被拖欠的机会越低；4.定期探访：如客户到期付款，应按时上门收款，或电话催收；即使是过期一天，也应马上追收，不应有等待的心理；5.建立形象：客户是需要教育的
24、，一定要给予客户一个正确的观念：我们对所有欠款都是非常严肃的，是不能够容忍被拖欠的；6.服务精神：认同及理解客户的困难和投诉，同时可以利用自身的优势帮助客户解决困难；7.技巧训练：追收欠款是需要技巧的，如：电话技巧、上门拜访技巧；同时应了解客户的经营状况、财务状况、个人背景等资料；二、已被拖欠款项的处理方法1.文件：检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；2.收集资料：要求客户提供拖欠款项的原因，并收集资料以证明其正确性；3.追讨文件：建立帐款催收制度。根据情况发展的不同，建立三种不同程度的追讨文件预告、警告、律师信，按情况及时发出；4.最后期限：要求客户了解最后的期限以及其后果，让客户了解最后期限
25、的含义； 5.行动升级：将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升6.假起诉：成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件，警告容忍已经到最后期限；7.调节：使用分期付款、罚息、停止数期等手段分期收回欠款；8.要求协助：使用法律维护自己的利益。三、对于呆/死帐的处理方法：1.折让2.收回货物3.处理抵押品4.寻求法律协助5.诉讼保全中级财务会计导学1会计基本假设2005.921世纪是知识经济时代。随着科学技术的飞速发展，知识经济将给我国企业的生产、经营、管理、组织、服务等带来全面的挑战，它不仅改变了社会的经济环境和生产方式、企业的经营和管理方式、人们的思维方式和生活方式，而且影响着整个社会
26、经济的发展。知识经济既是智能经济、信息经济、无形经济，它也是以人为本的经济，可持续发展的经济和一体化经济。经济的发展决定着会计发展的方向和发展趋势，其服务对象和处理对象都发生了巨大变化。从而，传统工业经济下的会计基本假设已远远不能满足知识经济下的以人为本的现代管理方式的需要。探索知识经济对会计的影响，拓展会计工作的内涵和外延，改革现行四大基本假设，才能全面适应知识经济的要求。 会计基本假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，是会计活动得以进行的基本前提，亦称会计的前提，指一般在会计实践中长期奉行，毋需证明便为人们所接受是从事会计工作、研究会计问题的前提条件。目前为国际会计界普遍认可的基本
27、假设有四个，即会计主体（Entity）假设、持续经营（GoingConcern）假设、会计分期（AccountingPeried）假设和货币计量（MonetaryMeasurement）假设。1、会计主体假设 会计主体又称会计实体，是会计核算服务对象，或者说是会计人员进行核算采取的立场及空间活动的范围的界定。对会计主体的择定，有两个可以依赖的基础。一是概据能控制资源、承担义务并进行经营运作的经济单位来确定；二是根据特定的个人、集团或机构的经济利益的范围来确定。一般情况下，一个经济单位就是一个会计主体，但在特定情况下，也可将特定个人、集团或机构的经济利于范围作为会计主体，如合并会计报表和企业内部
28、的责任中心等，会计主体的选择应遵循实质重于形式的原则。从而，传统的会计主体都是有形而稳定的实体组织。 会计主体假设之所以成为会计核算的基本前提之一，传统会计理论认为：会计信息系统所处理的数据和提供的信息不是漫无边际的，而是严格限制在每一个特定的、在经营上或经济上具有独立性的单位之内。只有首先从空间上对会计工作的具体核算范围予以界定，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素才有了空间归属，才能独立反映特定主体的财务状况、经营成果及其现金流量，企业的投资人、债权人以及企业管理人员才有可能从会计记录和会计报表中得到有意义的会计信息，从而作出决策，并管理、控制经济活动。如果主体不明确，资产和
29、负债就难以界定，收入和费用也就无法衡量，以划清经济责任为准绳而建立的各种会计核算方法的应用便无从谈起。可见，会计主体假设作为开展会计工作的前提，其必要性和重要性是毋庸置疑的。 会计假设是对会计所处的经济环境作出的合乎情理的推断和假定，会计假设本质上是一种理想化、标准化的会计环境。但是，假设毕竟与经济现实存在一定的差距，这种假设成立并有效发挥作用的前提是：假设与现实的脱节应保持在合理的限度内。当现实发生变化而使假设远离会计的经济环境时，假设就必须作出相应的修正和补充，以适应变化了的环境，从而保证会计信息系统的“良性”运作。2、持续经营和会计分期假设 持续经营假设和会计分期假设，都是对会计主体经营
30、时间长度的描述。是紧密联系，相辅相成，缺一不可的两种假设。持续经营假设是指会计上假设企业将继续存在下去，而不会在可预见的将来清算解散。在持续经营下，会计主体所持有的资产，将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，而其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。会计分期假设是持续经营假设的补充。它是将持续不断的经营过程，人为的截取一个“时间段”，我国企业会计准则第六条规定，会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起迄日期采用公历日期。核算和报告其主体的财务状况和经营成果、描述其在特定时期的财务状况的一种会计假设，是结算账目和编制财务报告的基础。持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规
31、模和状态继续经营下去，不会停止，也不会大规模削减业务，是一种理想的假设状态，随着全球化和竞争的不断加剧，经营风险日益加大，企业随时都有被并购、清算、终止的可能。据统计，美国高技术企业技术项目成功率只有10-20%，某些高技术项目成功率甚至在3%以下，而这些项目的开支费用一般数目巨大。如此高的风险率，企业面临倒闭，清算的威胁可想而知，持续经营假设面临着严峻的挑战。 会计分期假设的存在与会计管理职能直接相联系。之所以要计算期间损益，定期编制会计报表，主要是通过报表找出存在的问题，以利于下个周期的生产经营。但是人为地划分区间，并且“待摊”、“预提”费用等，必然导致客观经济现实与会计反映结果之间存在着
32、一定程度的背离，成为引起会计信息失真制度原因，即会计期间的划分将不可避免地引起会计信息的部分失真，这是会计分期假设本身固有的缺点，在知识经济时代，经济瞬息万变，企业对会计信息和需求朝多层次、多文化局面发展，不同的管理主体对会计信息有不同的时间要求。传统的以年度为期的会计分期假设将受到冲击。信息提供再以整齐划分的日历年度为标准，不能满足企业发展的需要。3、货币计量假设 货币作为会计计量的尺度，是商品经济发展到一定阶段的产物，其基本含义是：统一的货币单位是会计工作最好的计量尺度，要求经济业务的处理以货币作为量度来加以确认。在使用货币计量时，必须同时附带两个假设：第一，货币的币值稳定不变；第二币种的
33、惟一性。随着知识经济的到来，其局限性也越来越多地表现出来了。比如人力资源参与利润分配，相应对企业的财富、价值及盈利的贡献，以及与此相关的企业发展动力，创新能力和综合竞争力、企业外部环境等都是不能用货币计量的，单纯用货币计量这些内容都会被排斥在财务报告之外。国际互联网的发展，电子货币的出现，使资金在企业、银行、国家高速运转，资本市场交易更加活跃，这加剧了货币需求的不稳定性，冲击了币值的稳定的假设。 我国加入WTO后，世贸组织要求我国会计理论进一步国际化，因此，必须加快会计法律、规划、准则等创新力度，使我国会计理论既有中国特色，又能与国际准则、制度相衔接，以满足21世纪知识经济的需要。内部会计控制
34、规范货币资金(试行)第一章 总则第一条为了加强对单位货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全，根据中华人民共和国会计法和内部会计控制规范基本规范等法律法规，制定本规范。第二条本规范所称货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。第三条本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）。第四条国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的货币资金内部控制规定。各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的货币资金内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度，并组织实施。第五条单位负责人对本单位货
35、币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。第二章岗位分工及授权批准第六条单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。第七条单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。第八条单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货
36、币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。第九条审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。第十条单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。（一）支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。（二）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应
37、程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。（三）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。（四）办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。第十一条单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。第十二条严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。第三
38、章现金和银行存款的管理第十三条单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。第十四条单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。第十五条单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。第十六条单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。第十七条单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按
39、照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。第十八条单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。第十九条单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。第二十条单位应当定期和不定期地进行现金盘点，
40、确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。第四章票据及有关印章的管理第二十一条单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。第二十二条单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。第五章监督检查第二十三条单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。第二十
41、四条货币资金监督检查的内容主要包括：（一）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。（二）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（三）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。（四）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。第二十五条对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。第六章附则第二十六条本规范由财政部负责解释。第二十七条本规范自发布之日起施行。如何理解和运
42、用“实质重于形式”会计原则2005.9新会计制度在实体内容方面对会计核算基本原则新增了“实质重于形式”原则。实质重于形式是指交易事项的经济实质重于它们的法律形式。按照“实质重于形式”原则的要求，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。“实质重于形式原则”的运用体现了会计的本质要求。会计的根本目的，在于向会计报告使用者提供有用、真实、相关的会计信息。“实质重于形式”原则在会计上的广泛运用体现了会计的本质要求。例如，在会计确认方面，企业就不能仅仅根据经济业务的外在表现形式而要根据其实际反映的经济实质来进行确认；在会计计量上，企业拥有另一公司股
43、权的会计计量方法，就不能仅仅以其占有股权百分比例来确定，而要看其是否具有控制权；在会计记录和会计报告方面，要根据一定的账务处理程序，将已经确认、计量的经济事项或交易经过整理、加工和转换，正式记入薄记系统，并按照会计信息使用者的要求进一步予以变换，形成一组既可靠又相关的会计信息。“实质重于形式”原则对会计人员的专业判断提出了更高的要求，强调会计人员的专业判断是个我国企业会计制度改革的重大进步。“实质重量于形式”强调了当交易或事项的经济实质与其外在表现不一致时，会计人员应当具备良好的专业判断能力，注重经济实质进行会计核算，以保证会计信息的有用、真实、相关性。那么，会计人员如何理解“实质重于形式”原
44、则，提高会计人员的专业判断水平呢？坚持用客观、完整、谨慎的态度去看待企业的各项交易或事项，是理解和运用“实质重于形式”原则的基本前提。会计信息的主要质量特征是可靠性，而可靠性是以客观、实事求是为基础的。因此，客观性是正确理解和运用“实质重于形式”原则的基础。会计人员应首先对各项经济交易或事项有客观的认识，是否真正能给企业形成资源或真正导致企业经济利益的流出，其次才看其经济实质与法律形成是否一致，若相互一致，则直接核算；若不一致，则运用“实质重于形式”原则，对其进行核算。实质重于形式原则的运用主要依赖会计人员的专业判断。人们要正确认识和理解事物就必须对事物有一个完整的全面的了解，同时，在认识事物
45、时应具有谨慎的态度。尽管人们对事物有完整的认识，但如果不谨慎、不认真，同样不能客观理解事物的本质。例如，甲乙企业签订合同，甲企业一次性投资100万资金给乙企业，乙企业承诺在投资后两年内归还甲企业投资款，并且在归还投资款以后十年内支付每年5万元的现金给甲企业。如果形式上看，由于甲企业在法律形式上两年后已收回乙企业的投资，因此在收回投资款的年度应作冲回投资的会计处理。但从未来十二年的角度看，甲乙企业的这份合同实质上是一份十二年的债权投资合同，按照新会计制度实质重于形式的原则，甲企业应将这100万元视同债权投资，在未来十二年内进行投资核算。努力提高逻辑思辨能力，使会计人员具有透过企业各项交易事项的现象抓住其经济本质的能力，是正确运用实质重于形式原则，提高会计人员专业判断的主要途径。良好的逻辑思辨能力能够帮助会计人员从总体上把握问题的本质。例如，A个人投资控股B公司和C公司，B公司和C公司之间并未有投资关系，但两公司实质上是两套牌子一套人马。目前，B公司为了申报某种
