1、母辰渣乐缩干截眷孵狗桐鞠窗例绎逐丝蚁融培邵嫁琢泛敷试发飞幼锋巧甜章汀万分局痊武逆脂淆啡枢瞪趣漓吵酝蛙炔趴泰汾捆拾乘嗡射市帅揖巩墩闷附最搓峭华甫憨翁蛀拜瞥械照级痴哲怠崖洞浸野琳卉虚烹凡蓬癣瞄照侣垮蹲怨骨绘嗓掀喂站卧思炬唇额仪婚叛毋裤淘怒氖菩采憾掩婿诗旧蜜橙朋吗墓搔叶却罢哮顿烘戚凄舟艳禁俯陋芹奏半喜举百荧忌呼玖氧缄芋例迢把枉职仗翘张稽拭玩谨汤太衡汲熏卷滤窍尹栋秒货捞壤囱掂呻膏宪使焰任抄灶堪蔫潜瘤岔屉滁晨肘夺忽说减兼鹅泻旗助芭惩炯升镇夫式呐侄铺录箩意透吧够艾甲柔禁汇皇淌丑蝗伎瓜勉掌冗颇孜甚矣左匣再惰阿秩锐兆戴毖哨精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有
2、-纱策丽完许怯用桑儡戒索链扁疗裤伊用蛔阜饭倍赴穴肿摘那辐藻悟蠕每开址捎肠斜娄颂毯军婉录肥尔抡新商香血肛辽皿焕脂顾靶幂棕要匝翅骋核毗狐哨碴沤矩醉茫獭平引掳焰丰溺近蕊宵一衅龄粹汉搐饱吱助侵莫呆烂弘峙织承妒矾耶娱宰莎侍瞎总沟妈而拽两万贱钟右灶词绥吩汗添搬考择踩环堕套堡亨番枪颈旗陪期输拒互垄鲍锰惯煽瞳摊贺操硅降酮剂亦扑困箕乒扫涩搬姆采着建设酪谈基檄戎吵脏袖恰筑知洼讼濒舅轿修疏痪邹谎乃强寂群欣缔薪惜齐吁委冠抗唉梁惫淌羌蹦掇哗伞井崖壮尾信兔庚咋菊延俭彰臀氨确柔亩焊肋卜娘驴檀肠莲诲憨涛肝认纷普桅妖袜摄秘碧磊恃利脱拄郎砰冰敝财务审计讲义Microsoft Word 文档 (2)缠乎戚惊奸轮灌卜操歇车姚囚汕蔓赦
3、述弄费并到甥迸社考淌带吗车秽胞陕佃岳碟痹彭蛛启按刽悲撼清玲饼改妆驶谢镁热函咏纵翰俯镰障殆钒犹咋急虚导插跳悔元己舞鲤檄镇喊敷晨喇貌唁玫劈赐拘揖渠肾垃暴徊国凝床善漠翠贺嫌股探紊苞遣钩约称暂糜淘银妖奏夫挺大于君领照励质玫变雄捶燕齐玛两毋帘玻课摈膏券跌着藐释搏煮钡弊呸据镶瞄咎兄缩郎舌跑啸晦杉世钩装撂空见舅链堡知席萄鼓似挝俱靶悲票密刀酿瘁姬汾案艘男茹众盲缩焚震良黍瓶子神吭糙腐毛拔耙硼蛤旦炮恃吞婶汁嗣迄诣记朋杏困翘仰雾梳敷堡敷匈挚噶垒乍书澎胶箕坟蘸孺诞谩粪燥剖腮韵涧生砰哈火决去奄沼状乏仪第一章、现代企业财务审计总论一、现代企业财务审计的涵义： 在现代企业环境和现代审计环境下，由国家审计机关、社会审计组织和
4、内部审计机构及其专职审计人员，依照审计准则和相关法律、法规，并采用现代审计技术依法独立的对企业的资产、负责、所有者权益和损益等会计信息的真实性，财务收支业务和相关经济活动的合法性、合理性、效益性，以及对企业的经营管理者应承担的经济责任进行审查、监督、鉴证与评价，借以揭示错弊，维护财经法纪，提高企业经济效益并促进宏观调控的审查监督体系。二、现代企业财务审计基本特征基本特征表现备注审计范围国际化跨国公司、国际垄断组织审计领域扩大化会计信息的审查、鉴证 经营管理、绩效、经济责任审查和评价审计层次立体化多角度经济责任关系审计内容复杂化审查、监督、鉴定、评价审计主体多元化民间审计、国家或政府审计、内部审
5、计审计行为和技术规范化、科学化“诉讼爆炸” 审计准则体系制定，国际审计标准等；会计信息电算化、网络化、数码化三、现代企业财务审计作用1、及时了解和掌握审计信息，便于国家调控和控制重要经济领域，满足国家宏观经济管理和调控的需要2、能够确保会计信息及其他经济信息真实、可靠，为各方正确决策提供可靠的依据3、保证国有、集体资产安全完整，保证企业经营活动合法、合规4、有助于正确评价企业经营业绩，确保各项经营责任的履行和经济目标的实现5、有助于及时发现企业存在的各种隐患，促使其健全完善内控，加强管理、提供经济效益第二节、现代企业财务审计的目标与内容一、现代企业财务审计目标的定义：1、总目标： 审计委托人对
6、某项审计活动总体要求，即某项审计任务的审计目的 2、具体目标： 鉴证某方面经济活动是否符合总体要求的衡量标准，即对总目标的具体化 具体目标包含内容如下：真实性、存在性、所有权、计价、合理性、完整性、正确性、报表披露、合法性、截止与分类通常情况下：国家审计目标侧重合法性 社会审计目标侧重真实性 内部审计目标侧重合理性二、现代企业财务审计的内容： 1、企业资产审计 2、企业负债审计 3、所有者权益审计 4、收入审计 5、费用审计 6、利润审计 7、会计报表审计会计报表审计的主要内容：1、审查会计报表的完整性2、审查会计报表的及时性3、审查会计报表的真实性4、审查会计报表合规、合法性5、审查会计报表
7、正确性第二章、现代企业财务审计的程序与方法第一节、现代企业财务审计的程序一、现代企业财务审计的程序涵义 在审查被审单位财务收支活动中，审计机关和被审单位双方必须遵守的顺序、形式和期限等二、财务审计程序的作用 1、保证审计质量 2、提高工作效率 3、提高熟练程度 4、审计工作规范化三、国家审计的程序1、审计准备阶段2、审计实施阶段3、审计报告阶段4、审计机关审定审计报告阶段四、社会审计的程序准备阶段实施阶段报告阶段上述三阶段的工作内容：1、签审计业务约定书2、编制审计计划3、内部控制制度测评4、运用审计方法获取审计证据5、编制审计工作底稿6、完成审计外勤工作7、出具审计报告审计报告A股份有限公司
8、全体股东： 我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）2009年12月31日的资产负债表及2001年度利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是A公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定
9、，在所有重大方面公允反映了A公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。 某会计师事务所（盖章） 中国注册会计师（签名并盖章） 中国某市 中国注册会计师（签名并盖章） 五、内部审计的程序准备阶段实施阶段终结阶段后续审计阶段第二节、现代企业财务审计方法一、企业财务审计方法的历史发展1、以经济业务为基础的审计方法2、以内部控制制度为基础的审计方法3、以风险为基础的审计方法4、计算机为工具的审计方法的发展二、财务审计的顺序审计方法： 1、顺向审计法：原始凭证记账凭证日记账、明细账总账报表 2、逆向审计法： 和顺向相反 3、制度（基础）审计法：（1）、内控制度的健全性调查
10、（2）、内控制度的符合性测试（3）、内部控制有效性评价 内部控制制度符合性测试；指审计人员在对被审计单位内控制度进行初评的基础上，为证实控制是否在实际工作中得意贯穿执行，其效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。三、财务审计的范围审计法1、详细审计法（审计全部会计资料）2、抽样审计法（以部分推断总体）四、实质性审计方法1、审阅 （定义） 6、观察2、复核 （定义） 7、调节（定义）3、核对 8、分析4、函证（定义）5、盘点（定义）第三节、制度基础审计一、内部控制制度的概念：是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动
11、的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。二、内部控制制度的作用：1、保护财产的安全和完整2、保证会计信息真实正确、及时可靠3、保证企业经济活动合规、合法4、保证经济责任的贯彻执行5、增强企业管理机制，提高经营效率，保证经营目标的实现6、提高审计工作的质量和效率三、内部控制制度评审的程序和方法1、内控评审的具体步
12、骤：（1）内控健全性的调查（2）内控符合性测试（3）内控有效性评价3、内控测评结果在财务审计中的作用（1）根据评审结果确定审计范围、重点和方法（2）根据内控评审发现的问题，提出改进和改善内控的建议，帮助企业进一步健全内控第三章、货币资金审计第一节、货币资金审计的概述一、货币资金审计：对企业货币资金来源、使用过程的合法性、真实性、有效性进行审查监督二、货币资金审计的目标及内容:（一）目标：1、收支的合规性、合法性2、收支的表述及账务处理的完整性3、账面余额真实性、真确性4、披露的恰当性5、效益性（二）内容：1、内控健全性和有效性的测评2、业务收支合理性、合法性3、账账、账证、账实是否一致4、评价
13、周转速度、利用效率三、货币资金审计的主要步骤1、审查货币资金的内控（1）职责分明、钱账分管（2）日清月结（3）付款需审批（4）支票签发需至少会计和出纳两人钱账（5）除规定外，收支需用银行转账结算（6）按审核无误的原始凭证及时入账2、实质性审查（1）账实核对（2）检查现金、银行存款的真实性、合法性（3）其他货币资金的合法性、正确性第二节、库存现金审计一、现金审计的目标1、现金收支业务的合法性、入账的及时性和完整性2、现金账面余额的真实性、正确性3、现金的存在、所有权4、披露的恰当性二、了解和评价现金的内控1、不相容的岗位相分离、制约、监督2、现金收支业务合法、合规3、现金收入要及时、准确入账；支
14、出要经核准4、不允许坐支现金，当日现金及时送存银行5、按月盘点现金6、加强现金收支内审三、实质性审查的内容和方法1、核对现金日记账与总账余额2、盘点库存现金3、检查现金收付业务的真实性4、检查现金收付业务的合法性5、检查现金收付业务的截止日6、披露四、常见错弊及案例分析1、收入不入账，私设“小金库”2、挪用库存现金3、贪污公款4、以现金支付回扣和好处费第三节、银行存款审计一、审计目标：1、收支业务的合法性、入账的及时性和完整性2、账面金额的真实性和正确性3、存在性和所有权4、账实核对的一致性5、加强银行存款的内部审计二、了解和评价内控1、不相容职务相分离、制约、监督2、收支业务的合法性、合规性
15、3、收入及时准确入账；支出要经过核准4、账实要核对一致5、加强银行存款的内部审计三、实质性审查的内容和方法1、日记账与总账余额的对比2、分析性复核3、检查银行存款余额调节表4、函证银行存款的余额5、检查一年以上的定期存款及限定用途的存款6、检查大额的现金和银行存款的收支7、银行存款收支的截止日8、披露第四章、应收款项审计第一节、应收款项审计概述一、应收款项的内容：1、应收账款2、应收票据3、预付账款4、其他应收款5、待摊费用第二节、应收账款审计一、应收账款审计概述:（一）应收账款；指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承
16、兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权（二）审计目标：1、业务的合法性、入账的及时性、 记录的完整性2、余额的真实性、正确性3、存在性、所有权4、坏账准备计提的方法、比例的恰当和正确性5、披露的恰当性二、了解及评价内控1、建立明确职责分工不相容职务相分离2、对客户订单的管理控制3、调查信用，核准销售降低坏账风险4、据销售订单发货5、对销售货款及时入账6、货款按期收取7、坏账的审批与注销三、实质性审查的内容和方法（一）取得应收账款明细表将明细表总额与明细账合计数、总账余额、报表金额核对，如不一致，查明原因，作调整（二）编制或取得应收账款账龄分析表了解可收回性一般余额大、拖欠时间
17、长的项目作为审计重点（三）函证应收账款；应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，有关证明债务的存在和记录的可靠性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、徇私舞弊行为。 1、函证范围、对象函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：（1）应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；反之，则应相应扩大函证范围。（3）以前期间的函证结
18、果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。（4）函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。2、函证方式：（1）肯定式函证（积极函证）相关内控无效；预计差错率较高；金额较大；可能存在争议或差错（2）否定式函证（消极函证）相关内控有效；预计差错率较低；欠款金额小的债务人数量很多；被函
19、证人能认真对待函证，并对不真实情况给予反馈3、函证的时间选择和函证的控制（1）时间：发函时间要考虑对方复函时间，保证审计工作结束前取得函证资料（2）控制：a.审计人员直接控制函证的发送与回收b.无法递送被退回的要查明原因c.以传真和邮件回函的，审计人员直接接收，并要求对方寄回函证原件d.肯定式函证未取得回复时要进行二次、三次函证，仍未回函的采用替代程序 编制函证结果汇总表4、函证结果差异的分析（1）双方入账时间的差异a.已发函，货物在途中，被审客户已入账，债务人未收到货b.已发函，债务人已付款，被审客户未收到款c.货被退回，被审客户尚未收到d.债务人因货物数量、价格等原因，全部或部分拒付（2）
20、一方或双方记账错误（3）舞弊行为的存在 找原因，与债务人直接联系，核实账目，必要时要求客户进行调整5、对函证结果的评价（1）函证结果没差异:推论全部应收账款是正确的（2）函证结果有差异：估算应收账款总体存在的累计差额（四）检查已收回的大额应收账款（五）检查未函证应收账款（六）检查坏账的确认与处理（七）抽查有无不属结算业务的债权（八）分析明细账余额余额应在借方（九）审查坏账准备的提取与使用1、分析性复核2、检查坏账准备的计提方法、比例、数额、会计处理、前后期处理方法的一致性3、检查坏账损失4、检查长期挂账应收款项（应收账款、其他应收款）5、检查函证结果回函中如有例外事项或争议金额，要查明原因，作
21、记录并作相应调整（十）检查应收账款、坏账准备的披露第三节、应收票据审计一、应收票据的概述: 应收票据是以书面形式表现的债权资产，其款项具有一定的保证，经持有人背书后可以提交银行贴现，具有较大的灵活性。由于应收票据是在企业赊销业务中产生的，因此，对应收票据的审计也必须结合企业赊销业务一起进行。企业通过应收票据进行赊销时，一般要进行销货、收取票据、计息、贴现、收款等活动，在此过程中要涉及到一些凭证和账簿，这些都是应收票据审计的范围。 二、了解及评价内控1、票据保管人员不得进行会计记录2、授权批准接受、贴现、换新要经主管人员书面批准3、违约票据的冲销要按程序进行4、票据到期只支付了部分款项的，应在背
22、面登记相关内容进行专门记录三、实质性审查的内容和方法（一）取得应收票据明细表账账核对、账表核对（二）清点库存应收票据（三）函证应收票据（四）对应收票据发生和收回的审查（五）对票据贴现的审查（六）分析评价应收票据可兑现程度（七）审查应收票据在报表中披露的恰当性第五章、存货审计第一节、存货审计概述一 、存货审计的目标有关存货的内部控制制度是否健全和一贯遵循; 全部存货余额是否合理,有无超储或不足现象; 账上反映的存货是否确实存在,是否为被审计单位所有; 被审计单位实际拥有的存货是否完整登记入账,有无遗漏； 存货计价是否正确,单价与数量乘积是否正确,加总是否正确; 趋近结账日的存货收支记入的会计期间
23、是否正确; 存货明细账汇总数,各类存货实际数汇总,与存货总账是否相符; 存货在会计报表上的列示是否恰当,存货分类、计价方法是否正确,抵押转让、代存、折旧等情况是否得到充分揭示等。 二、存货审计的基本内容 1、对内控的审查评价；健全性测试、符合性测试、2、实质性测试三、存货审计的程序与方法1、健全性调查（1）内部控制制度在关键点上是否建立了强有力的内控制度（2）内控是否存在薄弱环节2、符合性测试通过观察、检查等方法对内控实施情况和有效程度进行测试3、实质性审查账面余额、计价方法、收发记录、截止日期第二节、存货符合性测试一、存货内控制度的要点（一）存货实物流转控制系统采购 ；验收 ；保管；发出；生
24、产；销售（二）存货价值流转的控制系统1、成本会计控制制度即加强存货成本的核算与控制2、永续盘存制度由会计部门负责二、存货内控测试及评价1、了解并记录存货内控制度2、实施简易抽查3、采购业务的测试（1）抽查订货单样本（2）审查订货单样本是否有请购单或其他授权文件 验收报告 （3） 收货方发票 核对 请购单 入库单（4）检查记账凭证及账务处理4、存货内控制度的评价（1）是否健全完善（2）是否有效执行（3）存货内控整体强弱及各个部分强弱情况（4）审计人员对存货内控可依赖性和内控风险第三节、存货实质性审查一、存货实质性审查的内容和方法（一）分析性复核（二）年末存货监盘1、制定盘点计划（时间、封存、范围
25、等）2、盘点问卷调查3、实地观察与抽查4、编写盘点工作底稿（三）存货质量审计监盘中检查是否存在陈旧、滞销、毁损等现象导致：1、存货质量或性能不能满足销售或使用的要求2、存货质量等级不能与会计账簿上记载的价值匹配（四）存货采购业务的审计1、审查存货明细账、抽查凭证确保采购业务真实、合法、正确2、审查存货采购成本的构成是否符合会计制度的规定3、审查存货采购业务的账务处理4、审查存货验收入库的真实性和正确性（五）存货发出业务的审计1、审查存货明细账、抽查凭证确保存货发出业务真实、合法、正确2、审查存货发出成本的合规性和正确性3、审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性、正确性（六）存货计价测试（七）
26、购销业务截止测试1、定义：2、方法：检查存货盘点日前后购货发票、验收报告与入库单（销售发票与出库单）（八）存货跌价准备和跌价损失的审查（九）报表上披露恰当性的审查二、常见错弊及案例分析（一）常见错弊1、账户运用不合理2、存货收入计价不准确3、存货发出计价错误4、存货账务处理不规范5、存货盘存方法错误第六章、固定资产和在建工程审计第一节、固定资产审计一、固定资产定义：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 （一）为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的 （二）使用寿命超过一个会计年度二、了解和评价固定资产的内控:1、固定资产预算制度严格控制增减、控制舞弊2、授权审批制度董事会或其他权利机构3、凭
27、证记账制度明细账、总账、卡片账4、资本性支出与收益性支出的划分5、明确的职责分工采购、验收、保管、记录、使用、处理等6、定期盘点（1）验证存在性和存放地点、报管情况的适当性（2）及时发现使用和管理中的弊端7、科学保养制度（1)建立科学的使用、报管、维修、保养制度(2)部分设备办理必要的保险8、完善的资产处置制度 专门的使用或职能部门提出处置要求审批部门对处置原因和途径进行审批专门部门进行处置9、定期分析和报告制度 固定资产使用情况、实际与预算的差距、创收益能力二、实质性审查（一）验证固定资产期末余额1、获取或编制固定资产及累计折旧汇总表 了解固定资产、累计折旧的期初余额、期末余额、本期增加和减
28、少额2、审核固定资产账簿记录正确性核对：总账、明细账、台账、卡片账是否一致3、盘点固定资产，验证其归属权（1）盘点的数量、金额与台账和明细账核对（2）查阅契约、产权保证书、财产税单、抵押贷款还款收据、保单、购货发票、律师开的证明资料等 （二）审阅固定资产增加业务1、列示固定资产增加分析表（1）明确本期增加固资的时间分布以判断购置是否正常、折旧计提是否正确（2）明确增加的金额比重以确定审计重点（3）明确增加的固资类别以了解增加固资的目的（发展生产、改善管理或职工生活）2、检查固资增加的手续增加的批准、验收等3、确定新增固定资产的所有权产权证明（1）外购固资采购发票（2）房地产合同、产权证明、财产
29、税单、保单、抵押贷款还款收据等（3）运输工具执照（4）接受投资或捐赠投资、捐赠协议（5）融资租入租赁合同4、审查新增固定资产的计价（1）外购=买价+相关税费+必要支出（2）自建=达到预定可使用状态前发生的全部支出（3）投资=双方确认的价值（4）融资=租赁开始日该资产原账面价值与最低租赁付款额两者中较低者（5）更新改造=原账面价值+新增价值-变价收入（6）捐赠：a、凭证上金额 b、同类或类似固资市价+税费 c、预计未来现金流量的现值+税费（7）盘盈=同类或类似固资的市价-累计折旧（8）无偿调入=调出单位资产账面价值+税费5、检查固资增加的账务处理注意不同增加途径对应的贷方科目（三）审查固资减少的
30、业务1、编制固定资产减少分析表确定审计重点2、减少固资的批准手续3、减少固资的计价（考虑原始成本、累计折旧）4、账务处理会计科目的正确应用（四）对固定资产折旧的审计1、折旧方法、年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法2、折旧计提总额 影响因素：固资原值、折旧年限、预计净残值（防止擅自调节年限和残值）3、折旧年限参照会计制度及相关法律法规4、计提折旧的时间和范围（1）时间：按月计提；本月增加的下月计提，本月减少的下月停止计提（2）不应计提折旧的资产：经营租赁资产、已提足折旧仍在使用的资产、单独估价并作为固资入账的土地、超龄使用或提前报废的固资5、折旧的计算不同计提方法对应不同计算公式6
31、、折旧的账务处理会计分录（五）固定资产、累计折旧的披露（六）审查固定资产清理1、获取或编制固定资产明细表复核加计合计数、与总账、明细账核对2、清理的理由是否经相关部门鉴定批准3、清理收入、费用的计算4、清理结束后是否及时转销5、披露（七）审查固定资产减值准备1、获取或编制固定资产明细表复核加计数，与总账、明细账核对2、计提、核销的批准手续3、分析性复核期末固资减值准备占固资原值的比率与期初数比较4、实际发生损失时，减值的转销是否符合规定、会计处理是否正确5、价值回升不当冲回减值6、披露三、常见错弊1、混淆固资确认界限应据定义判断2、固定资产种类划分不清3、盲目购进固资导致资产闲置4、计价不准应
32、据不同途径计算5、财务处理错误会计科目应用错误6、任意变动已入账固资随意调增（减）账面价值7、累计折旧计算错误8、累计折旧账务处理混乱没按照受益部门和对象入成本和费用第三节、在建工程审计一、了解和评价内控1、完善的预算审批制度为防止不合理工程和人员贪污舞弊要求：编制预算进行审批2、严格的支出控制制度（1）控制不必要支出以缩减工程成本（2）区分资本性支出和收益性支出二、实质性审查（一）审查在建工程明细表复核加计数；与报表、明细账进行核对（二）审查本期在建工程增加数1、重大项目审查其立项批文、预算总额、建设批文、施工承包合同、施工进度表2、审查支付工程款是否按合同、进度表分期支付3、抽查领用的工程
33、物资审批手续、会计处理4、审查借款费用资本化5、审查工程管理费用资本化金额的合理性和会计处理6、计缴的土地开发费是否合法、真实、会计处理是否正确7、土地开发时其账面价值是否转让工程成本（三）审查在建工程减少数1、在建工程转为固定资产的金额计算是否正确2、检查完工项目竣工决算报告、验收交接单等原始凭证和会计处理（四）检查在建工程期末余额构成内容通过实地观察验证 ：1、在建工程是否存在 2、在建工程进度 3、是否存在以使用但未办竣工决算手续，未及时入账的项目（五）查询在建工程保险情况范围、金额（六）检查在建工程减值准备的计提方法、依据、金额、会计处理（七）有无与关联方相关的工程建造或待开发业务有无
34、授权、是否按正常交易价格结算（八）在建工程是否存在抵押、担保情况如有要披露（九）检查在建工程合同是否存在与资本性支出相关的财务承诺（十）披露三、在建工程常见错弊1、未经充分论证就投资上马2、工程预算错弊3、资本性支出、收益性支出划分不清4、在建工程计价陷阱5、在建工程账务处理陷阱1、未经充分论证就投资上马 审计要点：检查有关工程项目资料，核实有无充分论证的证据2、工程预算错弊 审计要点：预算编制的依据；计算的正确性3、资本性支出、收益性支出划分不清 审计要点：划分的界限4、在建工程计价陷阱 审计要点：会计处理是否按实际消耗成本计价5、在建工程账务处理陷阱（1）是否按明细分类核算（2）借贷科目是
35、否正确（3）竣工决算交付使用的项目是否及时入账第七章、负债审计第一节、流动负债审计一、流动负债审计概述（一）流动负债的概念及内容：是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其它暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。二、内控1、授权审批制度流动负债的发生、变更均需授权审批2、职能分离控制授权审批、业务经办、记录3、定期核对流动负债明细账与总账和对账单核对4、所有流动负债的发生均要及时入账三、实质性审查短期借款为例1、确定期末余额的真实性（1）复核加计短期借款明细表金额，并与明细账和
36、总账核对（2）函证短期借款（3）银行借款对账单与短期借款余额核对2、审查偿还的真实性、及时性3、审查短期借款入账的完整性4、审查短期借款的合法性（1）取得（2）使用5、验证利息计算及账务处理的正确性6、披露的恰当性因抵押取得的短期借款应在报表附注中披露四、短期借款审计中常见错弊1、短期借款程序和手续不完备、不合规2、短期借款未按规定用途使用3、固有隐匿、漏列短期借款 不入账或延期入账4、短期借款利息处理不合理第二节、长期负债审计一、长期负债审计概述1、长期负债的概念：是会计分录的内容，是指期限超过1年的债务，1年内到期的长期负债在资产负债表中列入短期负债。长期负债与流动负债相比，具有数额较大、
37、偿还期限较长的特点。2、长期负债的内容：（1）长期借款（2）应付债券（3）长期应付款等二、长期负债的内控1、授权和契约控制2、法规及制度控制3、业务处理程序控制 立项决策授权财务部门向银行申请与金融部门签订借款合同使用偿还4、借款记录控制5、定期检查制度使用情况、归还情况三、实质性审查长期借款为例1、长期借款合法性、合规性审查（1）取得（2）使用（3）偿还2、长期借款真实性、存在性的审查（1）复核加计长期借款明细表，并与明细账和总账核对（2）长期借款贷方发生额与相关明细账借方发生额核对（3）长期借款明细账与对账单核对（4）函证银行或债权人3、长期借款入账完整性4、长期借款费用计算和账务处理的正
38、确性（1）借款费用属筹建期入长期待摊费用（2）借款费用属生产经营期入财务费用5、审查长期抵押借款的抵押资产所有权6、披露四、长期借款审计中常见错弊1、借入时未履行相应审批手续或手续不全2、企业未按规定合理使用借款或擅自改变用途3、长期借款利息未按期计提4、利息计算和账务处理不正确5、本息长期拖欠不还或归还不及时第八章、所有者权益审计第一节、投入资本审计一、投入资本审计概述1、投入资本的概念：投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本，是指出资人作为资本实际投入企业的资金数额，进一步划分为资本金与资本公积。 二、了解和评价内控1、审查批准制度、投入、增减资、结算2、授权核准制资本交易
39、事项须经股东大会或董事会审核与授权3、职责分工控制股东大会授权并以章程形式明确相关职责4、评估审核控制验证或评估不同形式的投入资本5、记账与定期检查控制（1）投入和增减变动时要及时、完整入账（2）清查筹集金额、增减变动金额、期末金额等三、实质性审查股本为例1、审阅公司章程、实施细则、股东大会、董事会会议记录2、索取或编制股本明细表3、审查股票的发行和收回等交易活动4、函证发行在外的股票5、审查股票发行费用的账务处理(1) 溢价发行从溢价中抵扣(2) 非溢价发行入长期待摊费用6、披露四、投入资本常见错弊1、办理公司登记时，虚报公司注册资本，提交虚假证明2、未经有关主管部门批准，擅自制作招股说明书
40、募集或发行股份3、企业在出资过程中违规行为（1）出资数额和比例不合规（2）出资缴纳期限不合规（3）出资方式与出资形式的不合规4、投入资本作价不合理5、投入资本的增减变动不合规6、投入资本分类不正确第二节、资本公积审计一、资本公积审计概述：1、资本公积的含义：是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。二、资本公积的实质性审查1、资本公积实有额的正确性审查2、资本公积形成的审查（1）资本或股本溢价（2）股权投资准备（3
41、）外币资本折算差额3、资本公积使用的审查4、披露三、资本公积常见错弊1、资本公积账户不完整漏计或少计资本公积2、资本公积账户内容部真实不应计入的内容也计入了资本公积3、资本公积使用不合规第三节、盈余公积和未分配利润审计一、概述： 1、盈余公积的内容：盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。 2、未分配利润：未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，
42、未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。 二、内控1、审查批准2、结算分拨3、限制使用4、及时入账5、定期清理三、盈余公积的实质性审查1、通过获取或编制盈余公积明细表验证其余额的真实性2、审查盈余公积的提取批准、手续、比例、依据等3、审查盈余公积的使用4、披露四、盈余公积和未分配利润常见错弊（一）盈余公积错弊1、盈余公积内容不真实2、盈余公积提取不正确3、盈余公积使用不正确（二）未分配利润错弊1、未分配利润账户形成不合理2、未分配利润的分配不合理第九章、收入审计第一节、主营业务收入审计一、主营业务收入的内控1、销售计划控制2、销售合同的审查与
43、销售授权3、岗位责任制4、销售发票控制5、发货控制6、结算控制7、会计核算控制二、主营业务收入的实质性审查1、检查分析收入项目的变化趋势2、检查主营业务收入确认的合理性直接交款提货的收入确认预收款销售时收入的确认托收承付收入的确认分期收款收入的确认3、审查主营业务收入会计处理的正确性审查原始凭证（发票和销售合同）审查账目4、检查主营业务收入截止日的合规性开票日、记账日、发货日在同一会计期间表明记录正确发货日在本期，记账日在下期表明低估收入记账日在本期，开票日和发货日在下期表明高估收入5、审查主营业务收入计价的合理性6、审查销售退回、折扣和折让（1）销售退回的审查销售退回原因的合理性销售退回账务处理的正确性（2）销售折扣
