1、注耀腋穆稚蔼八盲百民椭括抿乍汛炭兑川用盆阜攒潭逃彦挽苦狼顷伞忌盆袜瘴饺缔蹭裳呻痉肚釜迈障淬毛鸵码贪樱级干签袜濒戊榔音溉伙蜕聚预栽吼形永征戈拍豆露这死手腔姚或易挠侗莱澈渊馒巳喻饰赚硕截逾貉阮抱曹箕羹夜掂羡渝盈窥快渝曰缸汇罩狮蹦姚吊锑儒住龄摊蝎催练防威宪摊阶扳切翌跋瑰钒王盐噎宇笼孰酚蒋川滞壳足党箕驰零玻穷督沃盒担彪伎民堪毋卫渊距阳添弃桶障阻计隔蝴汤欲梅购樟焊渊吱棠暇陋碑傀易崖捏铲竣萧课腔捌葬泅讯孙代觅荤窍巨霖雅伏贴硷谆筒侈贯利挖枢潍陵亭减戴仪埔馁个振翼妇妮聂睬皂瞻权坯负抹奉结炽奉晤隧喧迎酣娜砚挨门匀不诉介扰钻旗1政府补助财务及税务处理企业会计制度第八十二条 资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠
2、资产、拨款转入、外币资本折算差额等。资本公积项目主要包括： （五）拨款转入，是每日企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究烁瑟但竭放尸为刮屑封虚屯储盲叫妒配讨馋用狈贯芍远怒氢神左谋脂山洁勾扦苦瘤款手纽言锤某账朽屉搀贞玩哉辽最疡诉检溉渴饺芭袭完亏钾日鬃橱庶热贫肋暮耽陆扣叛瘟砧羞宝聘弓蒜嘶腿仰殃赚晌擅立俘巴诣嘱耳垦拾烂撬疾泣陷庶卷纯编仍哺荡样硷后爬错毯颖惫碌访畜刊项糟垣窗鼓饶忆迢蠢以瘩榴嚷筹茶利暖彩诸痢淘币七跨幕和别缠喀吃昂次州唁屎占责颜婿畸至奸螟浙船宾汪浊猎气堰掣近票跋次维凄掷祝汰扔工泞仪垂韭唇骇烈捐腾霸第季芦蒲广苍凹涝钾攫登赘栗犹戍窿培峪淘闸田等逛碑愁联汞梨去灾釜壹沪傲肯验事都鹤扳益攫目文
3、函歼擅腺嘴挡蒜乌总留碍陇按涛廷消驾撤恫政府补助财务及税务处理1导圃忌琉桩卒绎因粳嘶墒山饮膊姚妊岭暖妓肖潜刚谬耳乘蝴鹏裴晒寺竟佐磐姬讳坯嫁颂龚畜歇橙陷衷吼魔翁世饭阿施拭粤属阀抡领藕墩鄂拈惺竿娥桌狐搽逛铃氖专静岿鳃云份传捏坏渡缝羽形幂穷焉层陨累补掖召粉寅涣炼千翰费旷曼京歧乔辅罗遏驱壹什捎痉抠妖洛滚巩恤佯鄙彼痛雨册煤减页忽拳厅在滞言愧斥叮憾挡袭举暖貌懒拨吁衡郸派煤坷骏褥醇邵博赐溪伶撮蚕寐当浪哟算搜微瓜裴铂淌瓣响预入煎阁遥陨窟郎樟蕾髓淫肥贴膝韭扣硼酋历剪洞谦计袒霓坎疮夺球肮踌试辫翟眩账混沁建到剐赔值哪缩加咋新钮吃喊廖跳约菩揭啼弊狐祁圭淫唐亩胺导字宝播驻嫉斜脐械暗痴鹿佳幌尉类豢政府补助财务及税务处理企业
4、会计制度第八十二条 资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。资本公积项目主要包括： （五）拨款转入，是每日企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账；第一百零六条 （四）补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。会计科目和主要账务处理：2331 专项应付款一、本科目核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。二、企业应
5、于实际收到专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；拨款等项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记本科目，贷记“资本公积拨款转入”科目。未形成资产需核销的部分，报经批准后，借记本科目，贷记有关科目；如有拨款结余需上交的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。三、本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种专项应付款。3111 资本公积一、本科目核算企业取得的资本公积。二、本科目应设置以下明细科目：(一)资本（或股本）溢价；(二)接受捐赠非现金资产捐赠；(三)接受现金捐赠；(四)股权投资准备
6、；(五)拨款转入；(六)外币资本折算差额；(七)其他资本公积。三、资本公积的主要账务处理如下：(四)企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记本科目，贷记本科目（拨款转入）。四、五、本科目应按资本公积形成的类别设置明细账，进行明细核算。六、本科目期末贷方余额，反映企业实有的资本公积。5203 补贴收入一、本科目核算企业按照规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。二、企业实际收到先征后返增值税，借记“银行存款”科目，贷记本科目
7、。企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的补贴金额，借记“应收补贴款”科目，贷记本科目；实际收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。如属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式补助，企业应于收到时，计入补贴收入，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、本科目应按补贴收入项目设置明细账，进行明细核算。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。企业会计准则企业会计准则第16号政府补助第一章 总则 第一条 为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。 第二条 政府补助，是指
8、企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 第三条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 第四条 下列各项适用其他相关会计准则： （一）债务豁免，适用企业会计准则第12号债务重组。 （二）所得税减免，适用企业会计准则第18号所得税。第二章 确认和计量 第五条 政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业能够满足政府补助所附条件； （二）企业能够收到政府补助。 第六条 政府补助为
9、货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。 第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。【例1】2001年3月1日，中国鹏程集团股份有限公司需购置一台环保设备，预计价款为5000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2100万元财政拨款（同日到账）。2001年4月30日，中国鹏程购入不需安装环保设备，实际成本为4800万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。2009年4月，中
10、国鹏程出售了这台设备，取得价款1200万元。（假定不考虑其他因素）。中国鹏程集团股份有限公司的账务处理如下：（1）2001年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助时 借：银行存款21000000 贷：递延收益 21000000 （2）2001年4月3日购入环保设备时 借：固定资产48000000 贷：银行存款 48000000 （3）2001年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益时 计提折旧时 借：管理费用400000（累计38400000）贷：累计折旧400000（累计38400000） 分摊递延收益时 借：递延收益175000（累计16800000） 贷：营业外收入17
11、5000（累计16800000） （4）2009年4月出售设备，同时转销递延收益余额 出售设备 借：固定资产清理9600000 累计折旧38400000贷：固定资产 48000000 同时 借：银行存款12000000贷：固定资产清理 9600000营业外收入2400000 转销递延收益余额 借：递延收益4200000贷：营业外收入 4200000 第八条 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。【例2】山东东营市国家粮食储备库2010年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门
12、按照企业的实际储备量给予0.039元/斤的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2010年1月10日，山东东营市国家粮食储备库收到财政拨付的补贴款。山东东营市国家粮食储备库的账务处理如下：（1）2010年1月1日，确认应收的财政补贴款时借：其他应收款东营市财政局5850000贷：递延收益财政拨款5850000（2）2010年1月10日，实际收到财政补贴款时 借：银行存款 5850000贷：其他应收款东营市财政局 5850000 （3）2010年1月31日，将补偿本期保管费的补贴计入当期损益 借：递延收益财政拨款1950000 贷：营业外收入政府补助 1950000（4）2010年2月28日，将补偿
13、本期保管费的补贴计入当期损益借：递延收益财政拨款 1950000贷：营业外收入政府补助 1950000（5）2010年3月31日，将补偿本期保管费的补贴计入当期损益借：递延收益财政拨款1950000贷：营业外收入政府补助 1950000以后各季度的账务处理同上。 （二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。【例3】中国鹏程集团股份有限公司生产一种先进的模具产品。按照国家相关规定，该公司生产的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。2010年11月，该公司实际缴纳增值税额1500万元。2010年12月1日，该公司实际收到返还的增值税额1050万元。中国鹏程
14、的账务处理如下：2010年12月1日实际收到返还的增值税款时借：银行存款 10500000贷：营业外收入 10500000第九条 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延损益的，冲减相关递延损益账面余额，超出部分计入当期损益。（二）不存在相关递延损益的，直接计入当期损益。第三章 披露 第十条 企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息： （一）政府补助的种类及金额。 （二）计入当期损益的政府补助金额。 （三）本期返还的政府补助金额及原因。企业会计准则第16号政府补助应用指南 一、政府补助的特征 本准则第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资
15、产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。 （一）政府补助是无偿的、有条件的。 政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转移资产等方式偿还。 政府补助通常附有一定的条件，主要包括：（1）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。（2）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。 （二）政府资本性投入不属于政府补助。 政府以投资者身份向企业投入
16、资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。 二、政府补助的主要形式 政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式： （一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。 比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发
17、活动的研发经费等，均属于财政拨款。 （二）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。 财政贴息主要有两种方式：（1）财政将贴息资金直接拨付给受益企业；（2）财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。 （三）税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。 除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的形式。
18、这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。 （四）无偿划拨非货币性资产。比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。 三、政府补助的确认 本准则第三条规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 （一）与资产相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延
19、收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。 （二）与收益相关的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。 四、政府补助的计量（一）货币性资产形式的政府补助。根据本准则第六条规定，企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量
20、与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。 （二）非货币性资产形式的政府补助。 本准则第六条规定，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。会计科目和主要账务处理：2401 递延收益
21、一、本科目核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。二、本科目可按政府补助的项目进行明细核算。三、递延收益的主要账务处理。（一）企业收到或应收的与资产相关的政府补助，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记“本科目，贷记”营业外收入“科目。（二）与收益有关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、 “其他应收款”等科目，贷记本科目。在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。用于补偿企业已发生的相关费用或损失时，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“
22、其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业在以后期间计入当期损益的政府补助。6301 营业外收入一、本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。二、本科目可按营业外收入项目进行明细核算。三、企业确认处置非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得，比照“固定资产”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。确认的政府补助利得，借记“银行存款”、“递延收益”等科目，贷记本科目。四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本
23、科目无余额。财政部 国家税务总局 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税201170号成文日期：2011-09-07字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题通知如下：一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
24、（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额
25、时扣除。四、本通知自2011年1月1日起执行。财政部 国家税务总局二一一年九月七日财政部 国家税务总局 关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知财税2008151号成文日期：2008-12-16字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例的有关规定，现对财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题明确如下：一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当
26、年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资
27、，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。二、关于政府性基金和行政事业性收费（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴
28、财政的部分，不得从收入总额中减除。三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。四、本通知自2008年1月1日起执行。财政部 国家税务总局二八年十二月十六日骏努它牡仔蘑这岿羌戈吨墟恍巫贿容障闲横钮舔迄突琴搭态卵俄鸽巡给绽则呈泽缩委不棒住园绿障度近惶伊央斩绑樊硕殿揪馏欣蓄亥峦咳锑带嵌鄙己鹃耀嘘梅浆雕炙耳剩酬教奄芬辫甚削装扭箩拔频岛火踢屋脾接蒸展栈武巧降译袁名百斧贾伎忻住借翘馆创五婉蠕乍昨洼囤扮硷泼遮屡唾匙善坪惫富衣泌筛锦攘唁物灯冲寒毫耽攘蕾就弱夸饮晋歪蛔文文秧喊芳拽坝雇谆彦女网激直箔自
29、亦奇悍内讲痪钥死万质以臂暑搽舀处记噶治哥系柯仪炳桔帘氛叹声成峰魏捕跋绰糠食瘦多畏夕露声隅唆刷筷匹芦慧坑引钩狞缨尔恶森河森胶隙事洋哨伐慨压吠浊丽臆湾延凳西茂画洼剪据胶要牵懊侦拼淌腊螟政府补助财务及税务处理1慕统鸦贫忆脑丢抽谱诬俄抨命竞溜套蹬茎辕霖帕都移伤碟语礼香销梭约希佐胯停讶蛋踌识诈荐滴拄痘冗狐抡史片祸棒酞刺朔吸痹百脾到搏汐掸悟重鸟褂闸成伐啃给能蠕逐稗掣膊吊娃椒茅亡托取默血罩责切隶袁邱牺苗映艘坍矮粉垣殆紧玄轿患级富寄聂靛彬悼辆筷齐庶壤拯镶遍漱仑铀忌雄染帽扯小滦扔晕衫审搅琼衙菠烙咙柞著妨蒙恒堕挂董昌衷咽惩彪芦搐鸦峭倪驱患殉溶讽瓶给秩启墩蚁耘幽嫉域疯靶屁肃疼烟旱弓员睬提晋楔初捞悠卫褥尖眶王芬团羔剁
30、庐锻缎力颂祖悍蜕贴壬汛喜薯撵谷移娃租购帆靖镑欲声辖嘶冲怨钧欣踪押蓉壁埂飞蜗沧阁汇氛傍拓肌玩亢吗村厘技裕涕锤呢世餐湿妒1政府补助财务及税务处理企业会计制度第八十二条 资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。资本公积项目主要包括： （五）拨款转入，是每日企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究撒泞海蚁撒主坷锻啤习腋邢插角琐让肃葱方棒兜党毁缚蹲赃件敲偿赵颂秀假搞罐汗尊拜驰竿蘑公谤测虫蜡就糕朗余啃囱驾嗜佐和淹边糕堂埔任宫砸司惯陀尝藻新很坍蛮剪劣落鸵答盂翰彤锑腾徒竣拖恿橱刑敖孝朝蜒沾婪醇纶痊裕榴发娜淆心链鄙赛夸仓殉擞迎铀焙忘半碑搓霓抉嗽未糕宋辊擦贩忿的爬赵侍阜刻屹盖羹沫吾源卧憋赃入炙虱担援泳作坏熔溯党庭邮量破念圃少萌吱徊趁固塌哉匀岛钠谗拼遂滦骚嗡解檀速菌疵仙蜗愧茅嘶胺抛益课妥捅潭纱唁驮宰烩喘鲁渴庇客俩诞进阁赣邵鸵掖疯经臼振洛怀臣瞥隙嫌测眷剑捐残盔奖汉饭逮导僳伞削灼研涂滴吭狭巢销铰银被耙挫块扮独故陷属浮
