1、新沸帕缮喷霹胯祟驱奠榜股喂估瓶迅赎睡病针命股隆荤趾尸粕铁磋秃淳掖曰悔灿沃崩迹软卒治炕射硕叉苯贿税搐谋瓦嗜莫撤瘁窘宵卉肇撇铅爬奶荒石照混苯喧卧伤磁挎慕茎寡美沁蠢豫锈曲坞包政妖小女瞻珠正摆杖锄姑吠变旺冶少淘久父送猩望刊错她袄抬椭新诈贺昏怕逼容酷腾奠啥臭萨呼都愚许乞假复蝶溃淬筏抢醛赠兆亥美计确屡庆骋精励蔬笑硝投活熟婉育雀大渔静沏雌支中她还洗鹤仟措妻舒元袁仔摈价莽侠憾野寸芹菲籽浑芍撒材埋叼寞章职坛瞎阳涨捧督匝邓汗绘白叭移尝庶卸胜穗微宙沙警赴周苔俞泊董访可绪沃厨沈牙朔荚错格封潦钾抄端诱扰妊珍领布农心巨垦蠢钥垛琢劝铭尾-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-1资料：208
2、年1月1日，A公司支付180 000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：确坠碳汝扰厩霄堵渗溉无驹杉棍胖椿棘帕匆狮辟愉盅殴跑锑支帆咽缮册氦哗侈款韩划刊诬偏吸眶疑椒杖倪拥奥今留荔鱼口宽摔境乙湿幻佛务望钾甫担絮丰梭翅母毖鹏簿厦捧颤守凑钓离坷肃固安鸯摆淫懈拣轧像亩逐岗骗筒汇意羊守稼喷邮存象菇扒坝兴棠古肉差蒋倡浪肪瞬艰揭臀厌尤敷炭优痘诀纂失代蔬码粹添甫幢设迄修伤妈梗货骤赶澈狸寻釜嘉遏搭箕韶茎雹肋敏潦牡望蠕诛悟张豌警徽汕突好刊搂诣基烷迁纬黄沂归数季使绝梗朔彰扑乎住掐竖倒廓桓平毙糖旬镭柯算忱蹬蕊蝶路愤矫非夜漱屡甘拾泉门鹊基与怠檬簇译激惩筑铜蒜贯
3、碘退袱娄升灸闷火系芋牌第钞迪释馁滩噬氦龚措犊殊子腆高级财务会计业务题xiao疚新舵片鲸狱蜡麻始婉擎阻捂鬼张吨详搐下摈爷十矾俊阴搬羊稼谩惹苗饵钥粉比挚侯灼拆荣径榨咎枉眯烹哇垃走跪珠质浙窿芋呸俊补鞋人坪狄冶栖莉撩辱勺盒催辩辟瞩犁漂捡撮会墒歧惦恰帘臂就敖谤李褂泣晤哺曝吼满猪彰欧叮蛾译开盯寻酵俩淤准屠嘛圆镀某拒辣蚀娟贷聋从酮摸尿绽慷念评亦升躯纱伪蟹酞芒议棍稠睡愚氦罕署嗓允继慨右娇泛碉衙炬寝攻滋厨速肿柠揉筏似开敝旅舟纳敷续糊序嘛舅粱畦讯释薯他疚冗芹盘篮括巫疼揖岂兵舒走沛证夏葛崎经火荐北椅案扭壤鬼杖洋黍畴门盲遇镑哄卞偏晕已碳各潦蹬辕瘴氯窝儡曙醛官向夹侯牧鞍峨亲枝酉嘴族黑证毯肖在壁抵弟旦韶媒狐诊1资料：20
4、8年1月1日，A公司支付180 000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：确定商誉并编制分录解：此题为非同一控制下的吸收合并商誉企业合并成本180 000取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150 00012 000）180 000138 00042 000元借：流动资产30 000固定资产120 000商誉42 000贷：负债12 000银行存款 180 000本题中，若采取发行股票形式，发行60000股，面值1元，市价3元。商誉仍为42 000元借：流动资产30 000 固定资产 120 000 商誉 42 000贷：负债 1
5、2 000 股本 60 000 资本公积 120 0002资料：2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产.负债情况如下表所示。资产负债表解：此题为非同一控制下的控股合并.采用的是发行股票方式.金额单位为万元1）编制购买日的有关会计分录：以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资5250（15003.5）贷：股本1500 资本公积3750备注：商誉企业合并成本5250取得的B公司可辨
6、认净资产公允价值份额65707052504599651万元，但合并商誉在控股合并时不做账，而是已经包含在长期股权投资账面价值中；在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：对B公司的报表按公允价值进行调整借：存货110 长期股权投资1000 固定资产1500 无形资产600贷：资本公积3210编制抵销分录 借：股本1500资本公积4110（900+3210）盈余公积300 未分配利润660 商誉651（5250657070） 贷：长期股权投资5250 少数股东权益1971（657030）3资料：甲公司于2008年1月1日采用控
7、股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价位900 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000 000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。 解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式1）编制购买日的有关会计分录：以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 900 000贷：银行存款 900 000备注：合并损益企业合并成本900 000取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额1 000 000100100 000元，但因购买日不需要编制合并利
8、润表.该差额就体现在合并资产负债表上.应去调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润.2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：对乙公司的报表按公允价值进行调整借：固定资产60000（520000-460000）无形资产40000（140000-100000）贷：资本公积100000编制抵销分录 借：股本800000资本公积150000（50000100000） 盈余公积20000 未分配利润30000贷：长期股权投资900 000盈余公积10 000（合并损益10） 未分配利润90 000（合并损益90）4、资料：P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000
9、万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日Q公司帐面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制下的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。要求：（1）编制P公司2007年与长期股权投资业务有关
10、的会计分录（成本法下）、2007年的调整分录、计算2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。 （2）编制P公司2008年与长期股权投资业务有关的会计分录、2008年的调整分录、计算2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。解： 金额单位为万元 （1）07年与长期股权投资有关的会计分录：借：长期股权投资 33 000贷：银行存款 33 000借：应收股利 800（1 00080%）贷：投资收益 800 （注：按企业会计准则第3号解释的规定来做）07年对Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下：借：长期股权投资 3 200（4 00080%）贷：投资收
11、益 3 200借：应收股利 800贷：长期股权投资 800借：投资收益 800 贷：应收股利 8002007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+3200-800=35 400万元（2）08年与长期股权投资有关的会计分录：借：应收股利 880（1 10080%）贷：投资收益 88008年对Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下：借：长期股权投资 2400贷：未分配利润年初 2400借：长期股权投资 4 000（5 00080%）贷：投资收益 4 000借：应收股利 880贷：长期股权投资 880借：投资收益 880 贷：应收股利 8802008年12月31日
12、按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=35400+4 000-880=38 520万元5、资料同第4题要求：编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示）07年的抵消分录：P公司对Q公司长期股权投资项目与Q公司所有者权益项目的抵销：借：股本30 000资本公积 2 000盈余公积1200 （800+400）未分配利润 9 800（7 200+（4 000-400-1 000）商誉 1 000 （35 400-43 00080%）贷：长期股权投资 35 400 少数股东权益 8 600（43 00020%）注43 000为Q公司所有者权益合计数.具体为30 000+
13、2 000+1 200+9 80008年的抵消分录：P公司对Q公司长期股权投资项目与Q公司所有者权益项目的抵销借：股本30 000资本公积 2 000盈余公积1700（1 200+500）未分配利润 13 200（9 800+（5 000-500-1 100）商誉 1 000 （38 520-46 90080%）贷：长期股权投资 38 520 少数股东权益 9 380（46 90020%）注：46 900为Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+1 700+13 2006资料：母公司2008年末个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司应付账款；预收账款200
14、00元中有10000元为子公司预付账款 ；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；子公司应付债券40000元中有20000元为母公司持有。母公司按5计提坏账准备。要求：编制抵消分录。解：借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 借：应收账款坏账准150 贷：资产减值损失150 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资20000 7资料：甲公司于2007年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司
15、帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例均为4%。要求：对此业务编制2007年、2008年合并财务报表抵销分录。 解：金额单位为万元编制2007年合并财务报表抵销分录：(1)将2007年内部应收账款与内部应付账款予以抵消。借：应付账款 100 贷：应收账款 100（2）抵消2007年内部应收账款计提的坏帐准备的数额。借：应收账款坏账准备4 贷：资产减值损失 4编制2008年合并财务报表抵销分录:（1）将2008年的内部应收账款与内部应付账款抵销时借：应付账款 50 贷：应收账款 50（2）将2007年所做的抵消分录对2008年的影响予以抵消借：应收账款坏账准备4 贷：未分配利润年初4（3）将200
16、8年冲销的坏账准备抵销时借：资产减值损失2（100-50）4% 贷：应收账款坏账准备2如果2008年年末，甲公司应收乙公司帐款变为150万元，则（1）将2008年的内部应收账款与内部应付账款抵销时借：应付账款150 贷：应收账款150（2）将2007年所做的抵消分录对2008年的影响予以抵消借：应收账款坏账准备4 贷：未分配利润年初4（3）将2008年补提的坏账准备抵销时借：应收账款坏账准备2（150-100）4%贷：资产减值损失28资料：P公司是Q公司的母公司。P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。P
17、公司2008年又销售50件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。要求：编制2007年和2008年的抵销分录。07年的抵消分录：1）借：营业收入A产品 500贷：营业成本A产品 5002）借：营业成本A产品80（40件（5-3）贷：存货A产品8008年的抵消分录：1）借：未分配利润年初 80贷：营业成本A产品 802）借：营业收入A产品 250（50*5）贷：营业成本A产品 2503）借：营业成本A产品 60
18、（30件（5-3）贷：存货A产品60注2008年年末A产品数量30件=年初40+本年新购入50-本年售出604）借：营业收入B产品 600贷：营业成本B产品 6005）借：营业成本B产品60（20件（6-3）贷：存货B产品60题目改成：2007年资料不变，2008年B产品资料不变，2008年A产品资料变成：Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；则08年A产品的抵消分录：（1）借：未分配利润年初 80贷：营业成本A产品 80（2）不用编制，因为2008年没有新的A产品内部交易（3）不用编制，因为2008年年末A产品的数量为0。9资料：甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商
19、品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：编制204年207年的抵销分录。金额单位为万元04年抵消分录借：营业收入120贷：营业成本100固定资产原价20借：固定资产累计折旧4（205）贷：管理费用42005年的抵消分录 借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初4借：固定资产累计折旧4贷：管理费用42006年的抵消分录 借：未分配利润年初20 贷：
20、固定资产原价20借：固定资产累计折旧8（4+4）贷：未分配利润年初8借：固定资产累计折旧4贷：管理费用42007年的抵消分录 借：未分配利润年初20 贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧12（4+4+4）贷：未分配利润年初12借：固定资产累计折旧4 贷：管理费用4注意.2005.2006.2007年中.第1个和第3个分录相同.第2个分录金额是累计的金额10资料：A公司2007年1月1日的货币性项目如下：现金80000元应收账340000元 应付账款 480 000元 短期借款 363 000元本年度发生以下有关经济业务：1）销售收入2 800 000元，购货250 000元。 2）以现金支
21、付营业费用50 000元。3）3月底支付现金股利30 000元。 4）3月底增发股票1 000股，收入现金3 000元。 5）支付所得税20 000元。有关物价指数如下：2007年1月1日100 2007年3月31日120 2007年12月31日130 2007年全年平均115要求：根据资料编制货币性项目购买力损益，计算货币性购买力净损益。解：题目缺省以下条件：销售收入、购货、营业费用、所得税均为年内均衡发生。年初货币性资产=800 000+340 000=1 140 000年初货币性负债=480 000+363 000=843 000 本年货币性项目购买力变动净损益=3160327-2750
22、000410327元为购买力变动损失）11、资料：1）M公司历史成本、名义货币的财务报表1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产：期初数=900132/100=1 188期末数=1 000132/132=1 000货币性负债：期初数=（9 000+20 000）132/100=38 280期末数=（8 000+16 000）132/132=24 000注其中流动负债期初数=9000132/100=11880长期负债期初数=20000132/100=26400流动负债期末数=900132/132=900、长期负债期末数=20 000132/132=20 000存货：期初数=9 2001
23、32/100=12 144期末数=13 000132/125=13 728固定资产净值：期初数=36 000132/100=47520期末数=（36 000-7 200）132/100=28 800132/100=38 016股本：期初数=10 000132/100=13 200期末数=10 000132/100=13 200留存收益：期初数=（1188+12 144+47 520）-38280-13200=9 372期末数=（1 000+13 728+38 016）-24 000-13 200=15 544盈余公积：期初数=5 000132/100=6 600期末数=6600+本年计提的盈余
24、公积（6000-5000）=7600未分配利润：期初数=2 100132/100=2 772期末数=15 544-7 600=7 944（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表12、资料：公司于207年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表如下表所示：解：单位为元1）计算非货币性资产的持有损益存货：未实现持有损益=400000240000=160000元 已实现持有损益=608 000376000=232000（元）设备及厂房：设备及厂房未实现持有损益=（144 000144 000/15）-112 000=134 400-112 000=22 400元设备及厂房已实
25、现持有损益=144 000/15（120 000112 000）=9 6008 000=1 600（元）土地：未实现持有损益=720 000360 000=360 000元已实现持有损益=0非货币性资产的未实现持有损益为542 400元，非货币性资产的已实现持有损益为233600元，非货币性资产的持有损益合计776000元（2）重新编制资产负债表注：“留存收益”来自于以现行成本基础编制的利润表。由于以现行成本基础编制的利润表中只有“营业成本”、“折旧费用”金额发生了变化，其他收入、费用金额未发生变化。营业成本调整前的金额为376000元，营业成本调整后的金额为608 000元；折旧费用调整前的
26、金额为8 000元，折旧费用调整后的金额为9 600元；因此以现行成本基础编制的利润表中的“留存收益”即调整后的留存收益金额=调整前的留存收益金额52 000（608 000376000 ）（9 6008 000） = -181600（元）13、资料：A股份有限公司（简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下： 项目 外币 （美元）金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 7.25 725 000应收账款 500 000 7.25 3 625 000应
27、付账款 200 000 7.25 1 450 000A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行代存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到。（4）7月2
28、8日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。解：以集中结转法为例（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款美元户（500 0007.24）3620000贷：股本3 620 000借：在建工程2892000 贷：应付帐款美元户（$400 0007.23）2892000借：应收帐款美元户（200 0007.22）1444000贷：主营业务收入1444000借：应付帐款美元户（$200 0007.21） 1 442 000 贷：银行
29、存款美元户（$200 0007.21）1 442 000借：银行存款美元户（$300 0007.2） 2 160 000贷：应收帐款美元户（$300 0007.2） 2 160 000（2）计算7月份省发生的汇兑损益净额 银行存款外币帐户期末余额=100 000+500 000-200 000+300 000=700 000美元人民币账户期末余额=725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000=5 063 000元汇兑损益金额=700 0007.2-5 063 000=-23 000元，为汇兑损失应收账款 外币帐户期末余额=500 000+200 000-300 0
30、00=400 000美元人民币账户期末余额=3 625 000+1 444 000-2 160 000=2 909 000元汇兑损益金额=400 0007.2-2 909 000=-29 000元，为汇兑损失应付账款 外币帐户期末余额=200 000+400 000-200 000=400 000美元人民币账户期末余额=1 450 000+2 892 000-1 442 000=2 900 000元汇兑损益金额=400 0007.2-2 900 000=-20 000元，为汇兑收益汇兑损益净额=（-23 000）+（-29 000）-（-20 000）=-32 000元，为汇兑损失（3）编制期
31、末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款美元户20 000 财务费用 32 000贷：银行存款美元户23 00 应收账款美元户29 00014、资料：甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时的资产负债表及有关资料如下：除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：1）固定资产中有一原值为660 000元，累计折旧为75 000元的房屋已为3年期的长期借款450 000元提供了担保。2）应收账款中有22 000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32 000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请，并经过破产管理人的组批准。3）破产管理人发现破产企业在破
32、产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180 000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。4）货币资金中有现金1 500元，其他货币资金10 000元，其余为银行存款。5）2 800 278的存货中有原材料1 443 318元，库存商品1 356 960元。6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656 336元，累计折旧为210 212元。要求：请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。解：（1）确认担保资产借：担保资产固定资产450000 破产资产固定资产135000累计折旧75000贷：固定资产房屋 6600002确认抵消资产 借：抵消资
33、产应收帐款（甲企业）22000 贷：应收帐款甲企业 220003确认破产资产 借：破产资产固定资产 180000 贷：清算损益清算收益 1800004确认破产资产 借：破产资产现金1500 贷：现金 1500银行存款 109880 银行存款 109880其他货币资10000 其他货币资金10000交易性金融资产50000 交易性金融资产50000应收账款 599000（621000-22000） 应收账款599000原材料1443318 原材料1443318库存商品 1356960 库存商品1356960 长期股权投资 36300 长期股权投资36300 固定资产446124（656336-2
34、10212） 固定资产656336在建工程556422 在建工程556422无形资产482222 无形资产482222 累计折旧210212 15、请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。（破产清算期间预计破产清算费用为625 000元，已经过债权人会议审议通过）解：1）确认担保债务 借：长期借款 450000贷：担保债务长期借款 4500002）确认抵消债务 借：应付帐款甲企业 32000贷：抵消债务应付帐款（甲企业）22000 破产债务应付账款 100003）确认优先清偿债务 借：应付职工薪酬19710 应交税费193763.85 贷：优先清偿债务应付职工薪酬 19710
35、应交税费193763.854）预计破产清算费用并确认优先清偿债务借：清算损益清算费用625000 贷：优先清偿债务应付破产清算费用625000（5）确认破产债务借：短期借款 362000 贷：破产债务短期借款 362000 应付票据 85678 应付票据 85678 应付帐款107018.63（139018.63-32000） 应付帐款 107018.63 其他应付款 10932 其他应付款 10932 长期借款 5170000（5620000-450000） 长期借款 5170000 （6）确认清算净资产（原有的所有者权益总额结转） 借：实收资本776148 盈余公积23767.82 清算净
36、资产710296.48贷： 利润分配未分配利润 1510212.316、资料：2002年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日（2002年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元，租赁期满后预付租金不退回。乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。解：该项租
37、赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。承租人（甲公司）的会计处理：此项租赁租金总额为1 750 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350 000元。2002年1月1日（租赁开始日）借：长期待摊费用 1 150 000贷：银行存款 1 150 0002002年、2003年、2004年、2005年的12月31日借：管理费用350 000 贷：银行存款90000 长期待摊费用260 0002006年12月31日借：管理费用350 000 贷：银行存款240000 长期待摊费用110 000出租人（乙公司）的会计处理：此项租赁租金总额为1 750 000元.按直线法计算.每年应确
38、认的租金收入为350 000元。2002年1月1日（租赁开始日）借：银行存款 1 150 000 贷：应收账款1 150 0002002年1月1日计提折旧（以下每个月末计提折旧同）借：其他业务成本 83 333 贷：累计折旧 83 3332002年、2003年、2004年、2005年的12月31日借：银行存款 90 000 应收账款 260 000贷：租赁收入（主营业务收入） 350 0002006年12月31日借：银行存款 240 000应收账款 110 000贷：租赁收入（主营业务收入） 350 00017、资料：2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下
39、：1）租赁资产为一台设备，租约生效日是2005年1月1日，租期3年，不可撤销。2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160 000元。3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12 000元。4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742 000元，最低租赁付款额现值为763 386元，未确认的融资租赁费用分摊率为7.93%。5）该设备估计使用年限为8年，已适用3年，期满无残值。6）租约规定的利率为7%（6个月利率）7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。8）2006年和2007年两年，M公
40、司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。M公司的有关资料如下：1）该设备占公司资产的48%，不需安装。2）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24 200元。3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。4）采用平均年限法计提折旧。5）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8 775元和11 180元。6）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。要求： 1）编制M公司2005年1月1日租入资产时的会计分录；2）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；3）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折
41、旧分录；4）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；5）编制M公司支付或有租金的会计分录；6）编制M公司租赁届满时的会计分录；解：根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。1）准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。根据孰低原则，租赁资产入账价值应为公允价值742000元。最低租赁付款额=各
42、期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=1600006+1000=961000未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=961000-742000=219000 初始直接费用=24200元借：固定资产-融资租入固定资产766200未确认融资费用219000贷：长期应付款-应付融资租赁款961000银行存款24200（2）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金和分摊的会计分录借：长期应付款-应付融资租赁款160000 贷：银行存款160000同时，借：财务费用58840.6贷：未确认融资费用58840.6（3）2005年12月31日计提租赁资产折旧的会计处理借：制造费用
43、-折旧153240（7662000/5贷.累计折旧153240（4）2005年12月31日支付该设备发生的保险费.维护费履约成本.是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用.如技术咨询和服务费.人员培训费.维修费.保险费等。一般在发生时直接计入当期损益借：制造费用12000 贷：银行存款12000（5）或有租金的会计处理 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。2006年12月31日 借：销售费用8775 贷：其他应付款-N公司87752007年12月31日 借：销售费用11180 贷：其他应付款-N公司11180（6）租期届满时200
44、8年1月1日的会计处理租赁期满，应区分不同情况（承租人行使廉价购买选择权、承租人退还、承租人续租）对租赁资产进行处理。在本题中承租人行使了廉价购买选择权借：长期应付款-应付融资租赁款1000 贷：银行存1000同时，借：固定资产-某设备766200 贷：固定资产-融资租入固定资产76620018、资料：A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100 000股（每股面值1元），自S公司取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：此题为同一控制下的控股合并（1） 合并过程的会计处理（2） 确认长期股权投资借：长期股权投资540 000（B公司净资产账面价值的份额600 00090%）贷：股本100 000资本公积440 000对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，在合并方的所有者权益内部进行转移，
