1、张解牲镑傍凿沥孩辖竭妙踌勺烙樱工咕暇纪继吊守圃俗盏瘸肋蔼荚钵莆炳唆矛郭炭最淖段辅语青昆戎尖卒栏赃余葬仓健慕冈瞪诊近舵勇擒忽性怔藻竹涛怯翱秘丢学馏桶潦嘲我澈腊侮苍肯苹烫闺逐菇肺谐蛮嘘盘身巢谰答沏炮汤寞痘攒枚酝截露隧坠傍谚酚缠双挥巫贤司弦音灼盂翼音惰凸顷面舟庚置张惕旋拍疤拉杖抑烁畴盅行座柞景惑折滦元最疥凸阉学移拯园郎浅雾柏瘪队妇彰守捍帘显视鄂产箍珠袱珍奖诣误唇阂笛土题潭胜哦诗魔娠粕出柳骇结栗撩卉险阁呛炳旷藩溺贯构皖恋踌侈饯戌前郑晋诣辜开挠童瀑伶时商氛们销闸份迹迪兰盐吧晾擞缠崇千橙畔验率谆久泽广唉樊员冻膀淫金巡阔精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有
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4、人员、投资分析家，投资者、贷款人和税务人员来说至关重要。从事财务分析工作的雇员在公司中地位重要、待遇优厚，这种现象遍及美国，甚至整个世界。因为对于任何企业而言，效率和成本控制是企业成功的关键。一、财务报表分析概述 （一）财务报表分析的意义 1、财务报表分析的主体 （1）财务报表分析的定义 （2）财务报表分析的主体 2、财务报表分析的对象3、财务报表分析使用的资料（1）财务报表资产负债表资产负债表与企业的基本活动资 产投资活动结果（经营活动占用的资源）负债及所有者权益筹资活动的结果现金投资剩余（满足经营意外支付）短期借款银行信用筹资应收账款应收账款投资（促进销售）应付帐款商业信用筹资存货存货投资
5、（保证销售或生产连续性）长期负债长期负债筹资长期投资对外长期投资（控制子公司经营）资本权益筹资固定资产对内长期投资（经营的基本条件）留存利润内部筹资利润表区分经常性损益与非经常性损益非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接联系，以及虽与生产经营相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出。 非经常性损益应包括以下项目：v 交易价格显失公允的关联交易导致的损益；v 处理下属部门、被投资单位股权损益；v 资产置换损益；v 政策有效期短于3年，越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免以及其他政府补贴；v 比较财务报表中会计政策变更对以前期间净
6、利润的追溯调整数；v 流动资产盘盈、盘亏损益；v 支付或收取的资金占用费；v 委托投资损益；v 各项营业外收入、支出。v 中国证监会认定的其他非经常性损益项目。 注意：公司在计量上述非经常性损益时，应扣除所得税影响数。 现金流量表所有者权益变动表（2）四张财务报表之间关系（3）财务报表附注按照我国2006企业会计准则的规定，在财务报表附注中至少应披露六项内容：1、企业的基本情况；2、财务报表的编制基础；3、遵循企业会计准则的声明；4、重要会计政策和会计估计；5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；6、报表重要项目的说明 （4）其他企业报告招股说明书上市公告书定期报告（包括年度报告和中期报
7、告） 临时报告（包括重大事项公告、收购公告 ）（5）审计报告审计报告与财务报表的可靠性有密切关系。财务报表审计审计报告的类型审计报告分为四种类型：无保留意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告二、财务报表分析的方法（一）原则（二）一般步骤1、明确分析目的2、设计分析程序3、收集有关信息4、将整体分为各个部分5、研究各个部分的特殊本质6、研究各个部分之间的联系7、得出分析结论（三）比较分析法 1、按比较的对象分（1）趋势分析法年度变动分析指数趋势分析=（当年余额/基期余额）*100%（2）同业比较分析法2、按比较的指标分（1）结构百分比法 结构百分比=（部分/总体
8、）100% （2）财务比率分析法（四）因素分析法（五）实用分析技巧1、阅读上市公司连续3年的年度报告、中期报告和其他公告，最好5年，审计报告会计报表附注2、财务分析3、基本面分析4、现场调查三、资产负债表分析（一）资产负债表水平分析1、从投资角度评价 （1）分析总资产规模的变动状况以及各类、各项资产的变动状况，揭示出资产变动的主要方面,从总体上了解企业经过一定时期经营后资产的变动情况。 （2）发现变动幅度较大或对总资产变动影响较大的重点类别和重点项目。 2、从筹资角度评价（1）分析权益总额的变动状况以及各类、各项筹资的变动状况，揭示出权益总额变动的主要方面,从总体上了解企业经过一定时期经营后权
9、益总额的变动情况。（2）发现变动幅度较大或对权益总额变动影响较大的重点类别和重点项目，为进一步分析指出方向。3、资产负债表变动原因的分析评价（1）负债变动型（2）追加投资变动型（3）经营变动型（4）股利分配变动型（二）资产负债表垂直分析1、资产结构的分析评价2、资本结构的分析评价3、资产结构与资本结构适应情况评价（1）稳健型结构（2）平衡型结构（3）风险型结构（4）保守型结构（三）资产负债表分行业财务指标特征分析1、流动资产分析（1）货币资金分析分析货币资金发生变动的原因分析货币资金规模及变动情况与货币资金比重及变动情况是否合理 （2）交易性金融资产分析价值波动分析投资对象分析（3）应收款项应
10、收款项主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付帐款，两者产生的原因不同，所以分析时也应分别进行。应收票据（关注票据类型、关注出票日期、关注往来单位）应收账款关注企业应收账款的规模及变动情况分析会计政策变更和会计估计变更的影响分析企业是否利用应收账款进行利润调节要特别关注企业是否有应收账款巨额冲销行为合并的角度其他应收款：其他应收款的规模及变动情况其他应收款包括的内容 关联方其他应收款余额及账龄是否存在违规拆借资金分析会计政策变更对其他应收款的影响合并的角度预付账款关注资金侵占坏账准备作为应收款项的备抵科目，也被经常用来进行费用调整，以致对资产负债表和利润表产生影响。坏账准备的分析应注意：分
11、析坏账准备的提取方法、提取比例的合理性比较企业前后会计期间坏账准备提取方法、提取比例是否改变区别坏账准备提取数变动的原因（4）存货存货分析主要包括存货构成分析和存货计价分析。存货构成企业存货资产遍布于企业生产经营全过程，种类繁多，按其性质可分为材料存货、在产品存货和产成品存货。存货构成分析既包括各类存货规模与变动情况分析，也包括各类存货结构与变动情况分析。存货计价分析企业对存货计价方法的选择与变更是否合理。因为价格的变动，存货的不同计价方法会导致不同的结果。在通货膨胀条件下，存货的不同计价方法对资产负债表和利润表的影响如所示。计价方法对资产负债表的影响对利润表的影响先进先出法后进先出法加权平均
12、法基本反映存货当前价值低估存货当前价值介于两者之间利润被高估基本反映当前利润水平介于两者之间分析期末存货价值的计价原则对存货项目的影响。期末存货价值的确定通常采用历史成本原则，但会计准则也允许企业采用“成本与可变现净值孰低法”来确定。当按历史成本原则确定的存货低于可变现净值时，按两种方法确定的期末存货价值是一致的；当存货的可变现净值下跌至成本以下时，按“成本与可变现净值孰低法”确定的存货期末金额就会低于按历史成本法确定的存货期末金额。长期资产分析长期投资可供出售金融资产长期股权投资持有至到期投资（2）投资性房地产（3）固定资产（4）无形资产（5）长期待摊费用及其他3、流动负债分析（1）短期借款
13、（2）应付票据（3）应付帐款（4）预收帐款（5）其他应付款其他应付款规模与变动是否正常；是否存在企业长期占用关联方企业资金的现象。分析时应结合财务报表附注提供的资料进行（6）应付职工薪酬（7）应交税费（8）应付股利（9）其他应付款（10）1年内到期的非流动负债（11）其他4、长期负债分析（1）长期借款（2）应付债券（3）长期应付款（4）预计负债5、所有者权益分析（1）股本（2）资本公积（3）盈余公积（4）未分配利润四、利润表分析（一）利润表水平分析(二) 利润表垂直分析(三)营业利润形成分析1、营业收入（1）营业收入的品种构成（2）企业营业收入的地区构成（3）与关联方交易的收入在总收入中的比重
14、（4）部门或地区行政手段对企业业务收入的贡献2、营业成本3、营业费用4、管理费用5、财务费用6、企业对利润形成过程操纵的可能手段（四）成本利润质量恶化的主要表现1、企业扩张过快2、企业反常压缩酌量性成本3、企业变更会计政策和会计估计4、应收帐款规模的不正常增加5、企业存货周转过于缓慢6、应付帐款规模的不正常增加7、企业无形资产规模的不正常增加8、 企业的业绩过度依赖非主营业务9、企业计提的各种准备和折旧过低10、费用不正常的降低11、企业举债过多12、CPA变更，审计报告出现异常13、利润分配五、现金流量表分析（一）现金流量表水平分析 现金流量表水平分析，目的在于通过对比不同时期的各项现金流量
15、变动情况，揭示企业当期现金流量水平及其变动情况，反映企业现金流量管理的水平与特点。（二）现金流量表垂直分析即现金流量表结构分析，目的在于揭示现金流入量和现金流出量的结构情况，从而抓住企业现金流量管理的重点。 1、流入结构分析分析你的现金从哪里来经营活动、筹资活动和投资活动流出结构分析分析现金都用到那里去经营活动形成的现金支出应占主要部分投资活动占的比重高，说明企业相当数量的现金投放于长期项目。正在寻找新的投资项目。筹资活动的比重大，有两种情况，其一是有长期负债到期；其二是支付巨额的财务费用3、流入流出比分析对于一个健康的正在成长的公司，经营活动的现金是正数，投资是负数，筹资是正负相间。4、应用
16、分析企业的经营状况预测未来经营现金流六、财务比率分析（一）营运资金1、营运资金及其计量营运资本=流动资产流动负债 2、营运资金的合理性甲公司乙公司流动资产30 0000120 0000流动负债10 0000100 0000营运资金20 0000 20 0000（二）流动比率计算 流动比率=流动资产流动负债 甲公司乙公司流动资产30 0000120 0000流动负债10 0000100 0000营运资金20 0000 20 0000流动比率31.22、合理性公司名称财务指标20042005200620072008青岛海尔 流动比率 5.05 5.33 2.10 1.93 1.77 公司名称财务指
17、标20042005200620072008青岛海尔 流动比率 5.05 5.33 2.10 1.93 1.77 公司名称财务指标20042005200620072008青岛海尔 流动比率 5.05 5.33 2.10 1.93 1.77 3、流动比率的局限性（1）流动比率是一个静态指标（2）注意结合存货周转率、应收账款周转率4、影响因素分析一般情况下，该比率越高，短期偿债能力可能越强；只有同行业平均流动比率才能知道这个比率是高还是低；应收账款和存货的周转速度是影响流动比率的主要因素；该比率高不能说明企业一定有较强的短期偿债能力，该比率低也不能绝对地说一定不能偿还短期债务。（三）长期偿债能力1、
18、资本结构比率（1）资产负债率 资产负债率=（负债总额资产总额）100%（2）产权比率 产权比率=（负债总额所有者权益总额）100%有形净值债务率=负债总额（股东权益-无形资产净值）100% （3）权益乘数权益乘数=资产总额所有者权益总额收益与长期偿债能力（1）利息费用保障倍数利息费用保障倍数=息税前利润利息费用或=（税前利润+利息费用）利息费用或=（税后利润+所得税+利息费用）利息费用（2）分析利息费用保障倍数指标越高，表明企业的债务偿还越有保障；相反，则表明企业没有足够资金来源偿还债务利息，企业偿债能力低下。因企业所处的行业不同，利息费用保障倍数有不同的标准界限。一般公认的为3。从稳健的角度
19、出发，应选择几年中最低的利息费用保障倍数指标，作为最基本的标准。在利用利息费用保障倍数指标分析企业的偿债能力时，还要注意一些非付现费用问题。（四）获利能力1、获利能力的两阶段分析：（1）会计及其计量分析理解收入、费用的会计处理结合理解资产负债表的会计处理理解并评价应用一种会计方法或者另一种会计方法的涵义及其对损益计量和比较分析的影响（2）将分析工具应用于获利能力分析并解释分析的结果2、指标（1）销售利润率销售利润率=利润总额/销售收入总额（2）销售毛利率销售毛利率=销售毛利/主营业务收入（3）销售净利率销售净利率=销售净利/主营业务收入（4）营业利润率例如：销售净利率的分析：ABC公司各年销售
20、净利率项目1996年1997年1998年1999年2000年主营业务收入1018010010135702104527572销售净利107772711215186544销售净利率（%）10.587.260.837.2123.73ABC销售利润率的调整项目1996年1997年1998年1999年2000年主营业务收入1018010010135702104527572主营业务利润96659097233359743销售利润率（%）9.495.897.1615.8435.34项目1996年1997年1998年1999年2000年销售利润率（%）9.495.897.1615.8435.34行业销售利润率（
21、%）-23.3625.1322.8720.65销售利润率差异（%）-17.47-17.97-7.0314.69（五）资产运用效率分析1、总资产周转率2、流动资产周转率3、固定资产周转率4、应收账款周转率5、存货周转率分解资产周转率，可以进行一系列的企业资产营运效率分析：计算总资产周转率，分析企业资产创造营业收入的能力，可以看出资产的总体营运效率。 计算流动资产及非流动资产的周转率，分析两块资产各自的营运效率。 计算应收帐款周转率，分析企业对应收帐款的规模控制能力和变现能力。 计算存货周转率，分析分析企业对存货的规模控制能力和销售转化能力。 计算其他单项资产对销售收入的贡献程度小结： 尽管会计信
22、息有内在的局限性，但财务报表分析能提供对企业的更深的观察。 财务比率分析是分析公司财务状况和经营成果的工具。 财务比率可分为反映公司资产流动性、资产的盈利能力和公司融资情况和财务风险三大类指标。 财务比率本身没有意义，必须在比较的基础上来分析 杜邦财务分析体系给公司管理层提供了一张考察公司资产管理效率和是否最大化股东投资回报的路线图。 由于上市公司的特殊性存在一些特殊指标 比率分析主要针对企业利润表和资产负债表的数据进行评估，现金流量分析是对企业现金流量表的数据评估，是对比率分析的有益补充，进一步说明了利润表和资产负债表信息的质量。财务分析时应注意： 区分不同行业企业按不同标准进行财务分析；
23、对不同时期报表数据进行对比分析时得出的异常，应加以判断； 对公允价值的合理性进行判断； 全面仔细阅读报表附注； 更应关注经济事务本身对偿债能力的影响；七、举例行业财务指标特征（一）房地产业 1、行业特征l 投资金额大周期长，收益集中在后期l 涉及范围广，运作程序复杂l 产业链条长，经济带动性强l 房地产行业征管难度较大2、财务指标（1）对主营业务毛利率异常的企业，应结合所得税税负率的变动，销售成本变动率等指标，相互印证，企业可能存在不计或少记收入，多列成本问题，需要进一步分析企业销售收入，成本情况及其原因。主营业务毛利率变动率（本期主营业务毛利率基期主营业务毛利率）基期主营业务毛利率100%（
24、2）销售成本利润率，对于销售成本利润率异常的企业，主要对其成本进行监控，特别是企业的建筑安装成本，重点监控是否存在多列成本，或违规擅自改变成本分摊方法等问题。销售成本利润率变动率（本期销售成本利润率基期销售成本利润率）基期销售成本利润率100%（3）收入费用率，对收入费用率过高的企业，要着重审查其管理费用、营业费用、财务费用，尤其要注重工资、会议费的审查。在营业费用中主要审查佣金的支出是否合理。收入费用率变动率（本期收入费用率基期收入费用率）基期收入费用率100%（4）资产财务费用率，对资产财务费用率异常的企业，重点防止资本弱化，利息支出是关注重点。资产财务费用率变动率（本期资产财务费用率基期
25、资产财务费用率）基期资产财务费用率100%。（5）毛利率毛利率与行业标准比较，与房地产市场行情不匹配，该公司是否少申报收入，或者多列支成本。（6）主营业务税金及附加率通过对房地产企业各环节在地税缴纳的税费情况，测算得出如果房地产企业开发的房型以普通住宅为主，其主营税金及附加率应该在6%-7%之间。其申报的主营业务税金及附加是否真实？（7）其他应收款年末余额、长期借款年末余额、其他应收款金额是否存在关联交易，是否存在关联融资？有无正确计提利息收入？（8）其他应付款年末余额和期初比较其他应付款增长的金额究竟是何款项？有无关联融资，利息计提是否符合税法规定？其它应付款是否核算代其它部门收取的税费，是
26、否核算购房者的定金？（10）固定资产年末余额房地产企业与其他企业相比,具有开发周期长，流动性大的特点，因此固定资产投资一般不会太大，而且主要是汽车、复印机、电脑、打印机等。固定资产金额较大，应核查其固定资产的明细项目。（11）预收帐款（12）营业外支出，金额较大。核算的是什么款项，有无税法不允许列支的内容。（13）销售佣金房产销售公司是否与该公司存在关联关系？企业销售费用中列支的佣金是否实际支付？（14）工资一般情况下，房地产企业商品房的建造都是外包，且该公司销售也是由代理公司来销售，因此公司员工人数不会太多，应该只是一些管理人员。(二) 煤炭采掘业1、行业特点（1）核算方法国有煤炭采掘企业统
27、一执行企业会计制度，上市公司自2007年1月1日起施行企业会计准则基本准则和企业会计准则具体准则。大中型煤炭采掘企业一般实行会计电算化，使用ERP系统、用友、能源煤炭记账等软件；中小煤炭采掘企业多沿用手工记账。在核算中与其他行业的不同是：煤炭采掘企业必须提取塌陷赔偿费、维简费及井巷费用等。维简费是煤炭采掘企业维持简单再生产的费用，按照吨煤产量从成本中提取，可以税前扣除，用于更新固定资产。（2）使用ERP系统的大中型煤炭采掘企业的财务核算引入ERP管理系统的大中型煤炭采掘企业，实现了统一的财务核算、统一的物资供应、统一的煤炭销售。财务高度集中，统一设置会计科目，统一编制会计报表，全公司一套总账，
28、会计凭证统一编号，所属各单位分别保管，各单位会计核算既保持相对独立又受集团公司的统一管理。分公司（或统算单位）之间的业务往来不直接结算，不属于增值税应税行为，开具内部调拨单（或结算单），不生成会计凭证。ERP中的财务模块（会计核算、财务管理）和系统的生产控制模块（计划、制造）、物流管理模块（分销、采购、库存管理）有相应接口，可将生产、采购、销售活动输入的信息自动计入财务模块生成总账、会计报表。系统中会计科目、客户名称、企业所属单位等均是用数字代码来表示，以便查询记账凭证、明细账、总账及会计报表等。使用ERP系统的煤炭采掘其他一般财务核算简单流程图：（3）实行集团化管理集中间接销售的下属煤矿的财
29、务核算材料核算。供应部门根据煤矿生产用料计划，采购材料并入库，供应部门开具三联收料单，一联随同发票至财务挂账或付款。如月末发票未到，财务部门根据供应部门稽核后的收料单据做估价材料入账，并根据稽核的领料单做材料分配入成本。生产成本核算。月末，集团公司销售部门（或运销处等）、煤矿调度部门、煤矿销售部门、煤矿财务部门等有关部门进行月底盘点，最终确定当月生产量及发运量。煤矿财务部门根据当月生产量进行成本分配及结转等有关账务处理。销售核算。一是直接销售（或地销、就地销售）。煤矿销售部门根据集团公司签批的销售量与客户签订销售协议，开具售煤通知单（包括销售数量和价格），客户持通知单至煤矿财务部门交款。煤矿财
30、务部门根据售煤通知单向客户收取煤款并开具收据。煤矿销售部门根据财务收据给客户发煤。客户可持交款收据及煤矿销售部门发煤证明到财务开具发票，财务部门根据发票记账联做收入账务处理；二是集团公司统一销售。由集团公司销售部门（或运销处）给煤矿开具售煤结算单（包括数量和单价），煤矿财务部门根据结算单给集团公司销售部门（或运销处）开具发票做收入。（4）结算方式煤炭采掘企业与上下游企业一般使用银行汇票、转账、信用卡等银行划款方式结算，与少数个体户、私营企业、不需要发票的单位或消费者个人等使用现金、信用卡等方式结算。（5）税收管理特点申报缴纳方式多样。实行集团化管理的大中型煤炭采掘企业纳税方式：企业所得税纳税方
31、式，一般由集团公司汇总缴纳。增值税纳税方式，一般采用三种方式申报缴纳：一是就地申报，就地缴纳。集团公司下属各煤矿分别向属地主管国税机关申报缴纳增值税；二是汇总申报，分别在属地缴纳。由集团公司汇总申报，将应交增值税按照销售收入的比例进行分配，由各煤矿在属地缴纳；三是汇总申报缴纳。由集团公司统一汇总申报缴纳增值税，由国税机关按合理办法（如生产量比例）按区域分配税款。税收负担相对较高。煤炭生产企业普遍存在着煤矿建设一次性投入过高、煤炭生产风险高、隐性成本高的情况；同时，由于煤炭开采业劳动力成本在生产成本中所占比重较大，可抵扣进项税的项目主要是生产经营过程中耗用的钢材、木料、水泥、电费等，在总成本中所
32、占比重较低，过去煤炭开采过程中大量的固定资产投入不能抵扣进项税额，再加上劳动生产率偏低、投入产出率低等特殊情况，造成煤炭生产企业的税收负担相对较高。据统计测算，安徽省煤炭生产企业增值税一般纳税人税收负担率一般在10左右。税款转移及税负转移现象。大型煤炭集团公司的新投建矿井往往坐落于异地，这些坐落于异地的分公司增值税在当地缴纳，所得税则在集团公司汇总核算，其生产的煤炭由集团公司统一收购销售，因而收购价与外销价的差额多少是税款在本地与异地转移及税负转嫁的关键因素。2.财务指标特征（1）销售毛利率异常识别差异率分析：销售毛利率（主营业务收入主营业务成本）/主营业务收入100%销售毛利率差异率（销售毛
33、利率行业平均销售毛利率）/行业平均销售毛利率或者选用：变动率分析：销售毛利率变动率（销售毛利率基期销售毛利率）/基期销售毛利率注意：煤炭生产企业销售毛利率基本稳定，此项指标要与市场产品价格变动因素、实现税负指标配合分析使用，以便进一步判断该指标的风险。对属于直接原材料或辅助材料成本变动的，应要求企业说明材料的单价变动幅度和及变动的原因，进一步分析是否足够证实毛利率的变动幅度，进而分析单位材料耗用量是否存在结转错误，对原材料、用电量、燃料耗用量增加的，结合销售收入增减分析企业少计收入的可能性；对制造费用变动的，应要求企业说明制造费用本年及上年分项目具体金额，对变动额较大的，分析其合理性和合法性。
34、在应用销售毛利率变动率时，如果评估期销售毛利率较基期有大幅下降，可能存在购进货物已入账，但销售货物只结转销售成本而不计或少计销售额、销售价格偏低，或用于本企业集体福利、在建工程等未作进项税额转出等。（2）预收账款占主营业务收入比率预收账款占主营业务收入比率预收账款余额/主营业务收入100%将企业“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等科目贷方发生额与“现金”和“银行存款”等相关科目借方发生额进行比对分析，分析其有无将销售收入挂往来账户而造成迟计收入问题。（3）存货变动率异常识别存货变动率（末存货金额初存货金额）/初存货金额100%存货变动率指标对地方小型煤矿更具有针对性，在实际
35、运用中，要与销项税额变动率、应收账款/预收账款变动率、税负等指标综合比较。（4）目前煤炭市场需求大于供给，一般情况下煤炭企业都是先收款后发货。首先要从会计报表上去发现疑点，特别是对上述往来账户金额长期不变或是突然激增激减等情况，作为重点进行检查。通过审核“仓库保管账”、“库存商品明细账”的贷方，同时通过对货币资金、往来款项和“现金流量表”的核查，查明是否存在已实现的销售额不及时入账或是账外循环并未计提销项税额的现象。（5）检查低值易耗品等物资购进情况。有无大批量购进矿车等低值易耗物品而无相应的报废情况，重点审查矿车的购进、周转使用与报废情况是否相吻合。检查废旧材料及低值易耗品销售情况。审查账面
36、有无销售废旧材料的记录，将金额、数量与购进情况以及保管账记录进行对比核实。检查适用税率。审查有无销售废旧材料错按4的征收率减半计税，而不按17的税率计税的情况。（6）检查运输发票。根据运输发票上载明的购货单位，分户审阅运费发票，分析比对发生运输业务的时间、距离、货物数量、运价及所运用的运输工具等有无违背营业常规，与运输业务的真实性是否匹配，进而从运输部门调查其实际销货数量，判断运价率（吨运费）有无偏高或畸高现象。检查“其他业务收入”、“费用类”等账户，核实有无将运费收入申报缴纳营业税或将收取的运费冲减费用的情况。（7）检查非应税项目的生产成本费用构成情况，核实有无耗用自产产品。检查“生产成本”
37、、“产成品”、“长期投资”、“应付股利”等对应账户。核实有无自产煤炭产品不入库，直接改变用途，用于非应税项目或其他项目未按视同销售处理。核对发煤原始资料与财务账面销售数量。检查企业有无将煤炭不入产成品账，直接从井口运出以换取生活福利品或捐赠，不计应税收入。审查各生产工区的计件工资表、调查运输装卸单位、突击检查磅房的发煤原始资料等，获得实际发出煤炭数量，与财务账簿登记的销售数量核对。（8）选择与基建有关的几种大宗物资，如：钢材、水泥、门窗、砖瓦等，掌握材料的原始分配数据及煤炭企业与“三产”企业之间的资金往来情况，对照“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户进行检查。检查“材料成本差异”账户。核
38、实企业用于非应税项目、免税项目、生活福利等用料有无少分摊材料成本差异，少转增值税进项税额的情况。（9）检查“主营业务收入”、“库存商品”（或“产成品”）、“生产成本”等科目，调阅相关凭证，查看有无附有进货退出及索取折扣折让证明单或开具红字专用发票通知单，销售退货在冲减收入的同时，是否同数量增加了财务账和保管账的库存商品；销售额与折扣额是否在同一张发票上分别注明，如果折扣额另开发票，有无冲减了收入；若是实物折扣，有无入账，是否未按视同销售中的无偿赠送规定处理，实物款额有无从原销售额中减除。（10）检查资金收支。核对银行对账单与财务日记账及各类往来账，核实有无大额坐支现金情况，调取企业主要负责人及
39、相关人员的个人银行储蓄账户和信用卡信息，核对有无利用信用卡和现金交易进行业务的结算情况，查明真实情况。（11）核实有无将职工居民用电未转出或少转出增值税进项税额的情况，结合“其他业务收入”、“其他应收款”、“营业外支出”、“应付福利费”等账户进行检查。检查材料分配表，查看企业有无将外购的材料用于非应税项目、免税项目、生活福利等未转出进项税额，可对应“在建工程”、“应付福利费”等账户进行检查。（三）银行业1、行业特点银行是经营货币和信用业务的特殊机构，与其他企业相比具有很多较突出的特点，给税收征管工作带来一定的特殊性和复杂性。商业银行的突出特征如下：l 以金融资产和负债为经营对象，经营的是特殊商
40、品货币类项目，经营内容包括货币收付、借贷以及各种与货币运动有关或与之联系的金融服务。l 分支机构众多，分布区域广，同时从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，这都要求建立严密统一的操作规程和会计系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转帐系统。l 存在大量不涉及资金流动的资产负债表表外业务，要求采取控制程序进行记录监控。l 高负债经营，债权人众多，与社会公众利益密切相关，受到银行监管法规的严格约束和政府有关部门的严格监管。2、财务指标特征l 银行财务会计核算体系的特殊性。我国银行实行统一核算，统一调度资金，分级管理的财务管理制度。从总行到各级分行财务会计核算的范围并不相同。各级分支机构虽然是独
41、立核算单位、自负盈亏并有一定的财务自主权，但对外投资、集中支付等业务集中在总行核算。l 银行大型数据处理系统的特殊性。银行作为社会资金活动的枢纽，从事的交易种类繁多、次数繁多、金额巨大。因此，银行充分利用现代信息技术，普遍采用超大型计算机和商业智能等技术来处理跨空间、跨部门、跨产品的数据集成问题，建立严密的会计系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转帐系统。这个特性使得银行的财务会计核算一般在信息系统中生成，系统设计的正确性极大地影响了银行财务会计核算的正确性。l 银行会计科目设置的特殊性。由于银行以金融资产和负债为经营对象，经营的是特殊的商品货币和货币资本，所以银行会计科目设置与其他企业并
42、不完全相同，如“发放贷款和垫款”、“吸收存款”、“拆入资金”等具有鲜明的行业特性。l “表外”概念的特殊性。银行财务会计涉及“表外”的概念，“表外”有不同的含义，包括表外业务、表外利息收入等。l 表外业务。表外业务是指商业银行所从事的，按照现行的会计准则不记入资产负债表内，不形成现实资产负债，但能改变损益的业务。具体包括担保类、承诺类和金融衍生交易类（但根据企业会计准则，不作为有效套期工具的衍生工具纳入交易性金融资产，并在资产负债表内核算）等3种类型的业务。表外业务产生的损益反映在会计利润表中，与此同时，表外业务须在财务报表列报的附拄中予以披露。l 表外利息收入。指在利润表外登记的利息收入。根
43、据金融企业会计制度（财会200149号）的规定，金融企业发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款表外利息收入。应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。l 银行拔备制度的特殊性。银行资产管理的核心问题就是风险防范，因此银行必须建立完善的风险防范体系，其中一项重要内容是建立以贷款资产减值准备为主、其他资产减值准备为辅的全面风险拔备制度。银行应在资产负债表日对贷款的帐面价值进行检查，有客观证据表明该贷款发生减值的，分别按单项金额重大和非重大的贷款减值计提准备，对单
44、项金额重大的贷款，应采用现金流折现模型进行单独减值测试；对单项金额不重大的贷款，可以单独进行减值测试，或者将其包含在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试。（1） 营业收入利润率营业收入利润率=利润总额营业收入100%企业营业收入利润率明显高于行业平均营业利润率的，需要查明纳税人是否享受减免税优惠政策，是否存在利用免税企业转移利润等问题。（2） 营业收入成本率 营业收入成本率=营业成本营业收入100%营业收入成本率用于反映企业取得每元营业收入所需的成本支出，由于银行业的利润主要来源于存、贷款利率差，因此各银行的营业收入成本率应相差不大，对营业收入成本率超过预警值范围的企业，预示着企业可能存在少计或不计收入、多转或虚增成本等问题。（3） 营业收入费用率营业收入费用率=业务及管理费营业收入100%营业收入费用率用于反映企业取得单位收入所需支付的费用，对营业收入费用率超过预警值范围的企业，预示着企业可能存在少计收入、多列费用的问题，应进一步结合营业收入变动率与业务及管理费营业费用变动率比值进行分析。（4） 费用毛利比率费用毛利比率=业务及管理费毛利额100%如果企业本期费用利润率异常，可能存在多列费用等问题。（5） 利息收入成本率 利息收入成
