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4、这一严重的财务危机最终导致了华源集团被重组。随着社会主义市场经济体制的不断健全，财务危机所带来的严重后果让企业管理者再次意识到加强内部控制的必要性。本论文旨在研究内部控制的概念与重要性。作为监督企业经营与财务体系的重要机制，内部控制起着预防财务舞弊，有效监管，传递信息的作用，在减少财产损失的同时从战略层面上帮助企业实现可持续发展。就我国目前内部控制的现状而言，大部分企业面临着内控意识薄弱，内控独立性不够，以及内控制度不健全等一系列问题，导致内控制度的效率和效果受到了影响。针对这些问题，本论文提出了提升财务人员专业化水平，进一步健全内控制度，以及增强外部监督等建议，从而从根本上预防诸如华源集团财
5、务危机的事件发生。关键词：内部控制 财务危机 监督一、前言二十一世纪以来，随着我国社会主义市场经济的飞速发展，内部控制在企业管理体系中日益占据着举足轻重的地位。从广义上来说，企业管理层所采取的一系列控制活动都归属于内部控制的范畴，包括预防财务舞弊、防范风险、信息传递、有效监管等等。如果说在当今社会的商业领域，不断适应并改变外部环境是企业保持竞争力、占有更大市场份额的核心手段，那么内部控制就是企业延长生命周期，获得可持续发展的源动力。也正是因此，世界上大部分国家，尤其是会计体系相对更加完善的发达国家，纷纷建立了和内部控制有关的法律法规。其中最著名的就是由于安然事件导致加速通过的美国萨班斯法案。在
6、我国，财政部于2008年5月22日印发企业内部控制基本规范，并在之后相继出台了企业内部控制评价指引、企业内部控制应用指引、企业内部控制鉴证指引、以及企业内部控制配套指引。这一系列法律法规的建立标志着政府对我国企业管理经营提出了新的高标准，同时，也再次证明了内部控制制度对企业日常经营活动及长期可持续发展的重要意义。二、华源集团财务危机及其反思（一）华源集团财务危机中国华源集团有限公司成立于1992年，是一家大型国有控股企业，注册地址位于上海市浦东新区。以纺织工业起步，华源集团通过不断的并购与业务拓展使其主营业务涵盖了医药、医疗器械、纺织等，成为了我国最大的医药与纺织企业，并在美国、澳大利亚、日本
7、等海外国家设立了大量的分支机构。截止到2005年，华源集团旗下共有15家子公司，其中4家是上市公司。就在其发展势头大好，享誉海内外之际，华源集团却遭遇到了成立以来前所未有的财务危机：2005年9月，包括上海银行、浦东发展银行在内的多家银行向法院提起诉讼，控告华源集团未能到期偿还多达12亿元的贷款金额。在法院的迅速裁定下，华源集团及其担保单位在银行的1.14亿元存款遭到了冻结。同时被冻结的还有华源集团与其上市子公司的部分股权。事件发生后，经过国务院资产监督管理委员会的清点盘查，华源集团的总体债务超过了250亿元，而其固定资产仅为25亿元。另外，为了达到企业的考核指标，部分子公司选择用财务造假的方
8、式维持表面的繁荣，将虚假的会计信息提供给母公司管理层，因而更加导致了情况的恶化。在财务危机的重压之下，华源集团面临重组。2006年4月，在国资委的主持下，世界500强企业，总部位于香港的大型央企华润（集团）有限公司收购了华源集团70%的股份，并对其在战略与管理方面进行了大量的调整。“冰冻三尺，非一日之寒”，曾经创造下中国企业奇迹的华源集团在短短几天的时间内就因为财务危机陷入困境，这背后的根源是企业战略与管理方面由来已久的问题。华源集团财务危机带给我们的反思不仅仅在于这次重组事件的本身：在市场不断发展扩大的今天，企业财务及经营状况如何做到真正的可持续发展，避免在扩张的同时动摇了根本；更让我们进一
9、步思考怎样的管理与内部控制模式才能让企业保持良好的财务状况，防患于未然。在华源财务危机的成因当中，最直接的原因是快速扩张所引起的贷款比例过高，最终资金链断裂。随着我国社会主义市场经济的不断繁荣，越来越多的企业投入到轰轰烈烈的扩张潮流中，通过兼并与收购等方式迅速扩大企业规模与影响力。的确，并购带给企业的利益在各方面都是不言而喻的：从最根本的经济利益出发，并购可以扩大市场占有率，以被收购企业的核心业务为基础拓宽企业的发展渠道，增强竞争力。除此之外，并购还可以提高企业的知名度，甚至打造全新的企业形象，有利于企业在国内或者国际平台上的长远发展。但在获得如上益处的同时，并购需要的也是大量的精力和财力，因
10、而也就出现了像华源集团这样举债250多亿元，成功进行90多次收购的案例。对于企业而言，追求更大的企业规模，更丰厚的经济利润都是无可厚非的。从本质上看，企业除了生产经营之外的大部分其他活动最终目的都是为了提高自身的盈利能力。但在追求利益最大化的同时，必须有一套与之相匹配的控制制度，约束企业在追求快速扩张的同时保持内部的平衡。内部控制就是这样一套帮助企业保持良好的财务状况，维持企业治理有效性的制度。因而，就华源集团的财务危机而言，问题的根源就出在内部控制制度的匮乏与无效上。正是由于内部管理的混乱，各子公司才有漏洞可钻，用虚假的财务信息影响了决策层对华源集团实际财务状况的判断；也正是由于内部控制制度
11、的缺乏，华源集团片面地通过并购进行规模上的扩张，却忽视了对于维持经营活动而言至关重要的资金链问题，因而导致了华源因无力偿还巨额贷款而重组的空前危机。（二）我国企业内部控制现状华源集团在内部控制制度方面的缺失导致企业面临严重的财务危机绝非个案。无论是在国内还是国外，有相当一部分企业缺乏严谨的内部控制制度，导致了企业规范化管理的缺失，更给一部分意图通过财务造假来粉饰经营业绩的人以可乘之机。在我国社会主义市场经济体制不断完善的今天，这种现象体现出的是我国企业内部控制现状面临的严重问题与严峻挑战。总体而言，我国企业内部控制制度的现状主要存在以下几大问题： 1.企业内控意识薄弱随着我国改革开放的不断深入
12、，越来越多外资企业，尤其是五百强企业的进驻为我国国有以及民营企业带来了先进的管理理念。但是，就内部控制的理念与机制而言，国内的企业与国外发达国家的同类型企业相比仍然存在着很大的差距。究其原因，主要是我国的内部控制制度起步较晚。工业革命以后，西方发达国家的资本主义经济迅速扩张，企业规模不断扩大，内部控制制度以内部牵制制度为起点，作为一种降低企业内部风险，预防部门间舞弊的控制方法应运而生。以美国为例，它的内控制度早在18世纪就已经开始发展，而我国的社会主义市场经济起步较晚，因而直到20世纪80年代内部控制的理念才逐步开始成形。这就导致了不少企业，尤其是民营企业的内控意识较为薄弱。在民间资本日益活跃
13、的今天，民营企业正逐渐成为我国产业经济中的主力军，创业家们在其中扮演着越来越重要的角色。因而，在比例超过我国企业半数的民营企业中树立起较强的内部控制意识是提高我国企业整体内控意识的关键。但目前的现状是，我国民营企业对内部控制的理解仍存在一定的偏差。这种偏差一方面来源于企业的经营者本身：创业家在企业的建立及发展过程中积累了大量的资源与经验，因而相较于更为抽象的管理学理论知识，他们的决策、监督以及管理模式更多的依赖于创业过程中的实战经验，由此缺乏对内控制度重要性的认识。例如，在部分企业中，并没有设立专门的审计职务，或是审计职务的独立性不强，无法起到客观鉴定、评价的作用。另一方面，当前我国的民营企业
14、大部分从创立之初实行的就是家长式的管理。这种以亲缘关系作为纽带的管理方式固然能增强管理层之间的信任，却也导致了管理层与执行层之间的界限日益模糊。组织的成员之间缺乏必要的内部控制制度进行约束，给了一部分人空子可钻；一些有着特殊亲缘关系的组织成员即使参与造假或舞弊行为，也因为其特殊性而未被追究。长此以往，即使有已经成文的内控制度也形同虚设。此外，不少企业虽然建立了一定的内部控制制度，但涉及到的内容较为空泛，往往是制定了一系列的目标与战略，却没有一套与之匹配的完善、实际、可操作的实施方案，导致内控制度流于形式。或者就是虽有具体的规定可循，但在实际操作中较为死板，缺乏灵活性，因而常常被组织成员打破，缺
15、乏内控制度应有的严肃性。大部分企业对内部控制的概念还停留在以核对、纠错为主要目的的内部牵制阶段，这种薄弱的内控意识正是内控制度不健全，不被落实的根源。2.企业内部控制独立性不够如第一节中所提到的那样，在我国大部分企业中，内部控制相关职位的独立性不够，因而无法起到客观评价、鉴定的作用，失去了从源头上规避经营风险的意义。作为企业职能部门的组成部分，内部控制职位的独立性当然会受到一定的限制，不可能做到绝对的独立。但对于企业的长远发展而言，在给与内部控制足够重视的同时，必须注意保持内部控制的独立性。在当代企业的财务部，一般根据职位及功能细分为会计、出纳等职务，也会设有内部审计或内部控制等岗位，但基本上
16、都归属于财务部的管辖，与其他业务部门的同级职务相平行。其中，内部控制岗位的工作职责一般包括：对公司经营活动的各个环节进行监督与控制，防范失误及舞弊行为的产生；对公司内部控制流程的设计及规划进行测试，并提出具有可行性的意见和建议；保证内部控制制度得到规范化的实施，以降低经营风险的形式服务于企业发展目标。可以看到，内部控制的目的基本停留在为企业提供财务支持的层面上，归属于执行层面而非战略层面，被视为财务部门下属的一项具体职能，缺乏了作为控制制度所必要的独立性。这种独立性的丧失势必会导致内部控制制度本身失去其自我约束、自我检查以及自我监督的根本属性。首先，在内部控制的过程中，由于权限及级别的限制，内
17、部控制岗位人员获得相关资料、信息的效率，以及信息的可靠性都会受到一定的影响，任何环节上的不配合都可能导致内控制度的失效。另外，财务部门内部分工的不明确也可能对内控产生不利的影响。不少公司的内部控制人员由会计等其他职位兼任，这既使得内控人员无法专业化履行责任，也让不同职责之间产生了重叠，增加了差错出现的可能性。而在之后执行内部控制制度的时候，内部控制人员即使发现了某些问题或是环节上的漏洞，也有可能会因为独立性的缺乏而无法采取对应的措施，或是实施行动的力度不够，无法从根本上解决问题。另外，缺乏独立性则意味着内控职务的预算都是建立在财务部门预算的基础上，这就带来另一个问题：内部控制更多是一种风险规避
18、的手段，并非能直接带来利润的产出。对于部分处于快速扩张期、对业务部门的重视程度高于支持部门的企业而言，对于内部控制的投入产出比远远低于销售、市场、研发等部门的投入产出比，因而企业的管理层会选择降低内部控制职位，乃至整个财务部门的预算水平，从而获得更高的投资回报率。总而言之，如何在便于管理的前提下保持内部控制的独立性，并让组织的每一个成员认可这种独立性，是当今不少企业急需解决的问题。3.内部控制制度不健全随着一系列相关法律法规的出台，大部分企业的内部控制现状所面临的问题并非是缺乏或没有建立内部控制制度，而是内控制度的不健全、缺乏科学性导致了制度的失效。根据财政部2001年颁发的内部会计控制规范基
19、本规范（试行），内部控制的目标主要包含以下几个方面：（1）保证企业会计信息的真实性、有效性、完整性，建立规范化的会计制度。（2）预防财务舞弊，对出现的错误或造假行为进行及时的发现与纠正，保障企业的资产安全。（3）遵守国家颁布的有关内部控制的法律法规。由此可以看出，内部控制制度的核心在于“防患于未然”，其最重要的目的是以威慑力防范潜在的财务造假，其次才是对已经发生的行为进行纠错与控制。但在现今我国的大部分企业中，内部控制制度的存在更偏重于事后控制，其主要目的从防范变成了补救。一般而言，内部控制的内容主要包括审核、批准、控制、核查等等，但大多数企业的内控流程流于形式，并没有从真正意义上参与到企业的
20、经营决策，更不用说随着外部及内部环境的变动不断更新与健全相关制度，或是对企业的经营与风险控制模式提出具有建设性的意见，因而取得的效果不大。当前企业内部控制制度的不健全还体现在会计工作的紊乱以及由此导致的会计信息的失真上。对于内部控制流程当中的各个环节与控制点，应当有严格的规范进行审查、评估、分析，从横向与纵向两方面进行比对与调整，由此保证内部控制的全面性与针对性。但在实际操作中，这么做会大幅提高内部控制的成本。伴随着企业规模的不断扩大，内部控制体系也会随之发展，因而所需经费与精力将大大超出企业成立之初所预想的范围。内控制度还需要整个组织从上到下的集体配合，但在不少企业，尤其是许多成立时间较短、
21、规模较小的民营企业中的财务人员往往存在兼职担任，或者本身不具备专业的会计资质的情况，因而不具有规范性的内控制度往往无法被落实。此外，企业管理层对内部控制监控力度的不足也导致了内部控制制度的不健全。任何一套健全的管理体系除了完整的实施方案之外，还必须包括事中的控制与事后的评价，从而根据实际情况提升制度实施的成效。对内部控制的监督不能仅仅依赖于国家的法律法规约束，或者是外部的审计机构，更多的是依靠企业内部各职能部门与层级之间的监督、协调，以及规范化的监督流程。在一部分企业中，这种监督流程的不健全正是企业整体对内部控制不重视的根源：管理层没有将内部控制的理念制度化、规范化，因而无法从根本层面上维护内
22、部控制制度的权威性与可操作性。三、加强内部控制的措施（一）提升财务人员专业化水平让企业从根本上重视内部控制，并且采取行之有效的措施，最本质的方法就是提升财务人员的专业化水平，建立起一支能力强、素质高的内部控制队伍。根据中华人民共和国财政部会计司的统计，到2010年年末，我国会计从业人员的60.55%接受过大专及以上的高等教育，相比1986年的3%已经有很大的提高。注册会计师人数也已经高达18.1万人。尽管我国会计从业人员的总体水平提升很快，但在一些中小型的乡镇企业、民营企业中仍然存在着财务人员专业素质较低、眼界狭隘、缺乏道德责任感的问题。因而，提高会计行业的从业门槛，并且加强会计从业人员的职业
23、道德、专业技能，才能从源头上加强企业的内部控制。首先，内部控制作为一项确保会计信息真实准确性，保护企业资产安全的体系，其负责人员必须具备较高的专业能力。当代企业的财务人员不仅仅需要掌握记账、算账、查账等基本技能，成为“核算型”的会计，更要培养自身的对企业财务体系的分析能力，灵活运用基础的会计专业知识完善企业的财务管理，从内部出发控制好企业的经营活动，成为“管理型”的会计。这么做不仅是提高财务人员自身的专业化水平，也是保证企业会计信息从一开始的可靠性。此外，有效践行内部控制制度所需要的不仅仅是会计基础知识扎实的财务人员。内部控制涉及到的是企业日常经营活动的方方面面，要想行之有效的落实内部控制制度
24、要求财务人员对企业的经营模式、发展战略、长远规划有着清晰的认识，从而在设计和执行制度的时候结合实际情况，并以企业的可持续发展为考量。同时，这也意味着财务人员在对会计的传统要求，如细心、谨慎、计算能力之外，必须有较强的综合素质和组织协调能力，在与各职能部门、各层级的组织成员打交道时，提升实行内部控制制度的效率和效果。除了以上两点，财务人员专业化水平中最重要的一点就是身为会计的职业操守。在现今利益至上的社会，从事内部控制的财务人员的职责就在于维护企业财务体系的公平、公正、公开，在降低企业经营风险的同时保障经营的透明度。作为财务人员，不仅要能够及时发现造假和舞弊行为，更要勇于坚持原则，指出并纠正这些
25、行为，严守住道德和法律的底线。企业发展的高度最终取决于其人力资源的素质，所以，要想从根本上加强企业的内部控制，最重要的就是提升财务人员的专业化水平。（二） 建立更合理、严谨的内控制度内部控制是一套包含诸如规划、调整、监督、约束等职能的体系。因而，只有降低内部控制在每个环节可能出现的纰漏，让整套制度变的更为合理、严谨，才能真正起到“防患于未然”的作用。就合理性而言，如同本文第三章第二节中提到的那样，内部控制不产出利润的特性使得一部分企业为了提高自身的投资回报率而压缩内控职能的预算。在业务大规模拓展之际，提升盈利水平当然是企业经营的主要目标，让经营者将本来计划投入业务部门的资金改投入内部控制当中是
26、不现实也是不可能的。所以，合理的做法是根据企业当前实际的经营状况，以及持续经营中可能面临的风险，拨出合适比例的资金作为内部控制的预算。这样既保证了制度的合理性，也让企业更加重视内部控制的必要性。在合理性之外，为了从企业内部根治财务舞弊，必须在各个环节上提升内部控制制度的严谨性。在制定内控制度的时候，企业就可以广泛听取各职能部门的意见，结合实际情况设计出一套完整、有效的内控制度，保证对于各个环节都有专门的控制人员进行监督。对于一套制度而言，最大的意义就是在于其可操作性。因而，在内控制度被确定之后，也应当注意适时收集处于不同层级上的相关人员的反馈，根据评价结果予以适当的调整。而在制度具体实施的过程
27、中，更加需要确保它的严谨性。一方面，财务工作的诸多职能存在不相容性，例如现金出纳、会计等涉及到具体业务的岗位。不相容职务是指，如果由同一人担任这些职务，则可以掩盖已经发生的造假行为，因而可能无法被发现与纠正。将这些岗位职责进行分离将有效的降低财务舞弊的可能性，也能保证从事内部控制的组织成员加强其专业化水平，维护企业日常经营活动的开展。另一方面，所设计出的内部控制制度必须在整个组织范围内得到严格的遵守，成为真正“有效”的制度。这也需要在内控制度中加入一系列的考核、激励制度，从而保证内部控制专员认真履行职责，组织内的其他各层级成员也能够予以充分的配合。（三） 加强外部监督内部控制，顾名思义，就是从
28、企业内部出发监管企业的经营活动。但与此同时，来自外部的监督也同样重要。这种外部监督一方面来自政府法律法规的约束。早在1984年，我国就成立了中国内部审计学会，并于2002年更名为协会。在2001年的安然事件与2002年的世通公司丑闻之后，国际社会普遍加强了对企业内部控制的法律监控力度。在我国，一系列法律法规也应运而生：除了财政部颁发的法规外，还有中国证监会印发的关于做好证券公司内部控制评审工作的通知，中国注册会计师协会出台的内部控制审核指导意见等等。尽管内部控制已经从法律层面获得了支持，但与以美国为代表的西方发达国家相比较，我国的内部控制相关法律数量较少，而且大部分以行政机关颁发的条规为主，内
29、容基本围绕着具体的会计操作展开。要实行更为有效的外部监督，既需要更具有战略性、全面的指导意见，也需要更多的民间非政府组织协助政府职能部门一起保证监督的有效性，例如美国的全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（COSO）。在出台相关法律法规的同时，更加需要在平时保证其执行力度。华源集团的财务危机最终以被重组告终，这势必会在未来的一段时间内警醒忽视内部控制的部分企业，但起到的也只是暂时性的提醒。要真正切实地执行这些已经发布的法规，并在后续进一步完善内部控制制度，国内的企业依然有很长的路要走。另一方面，外部监督不仅仅在于监管，也需要相关部门提供更多培训、指导的平台。在有关内部控制的政策法规发布后，
30、应当鼓励更多的企业与投资者进行政策的解读；也可以举办培训讲座、论坛等，以丰富多彩的形式鼓励企业加强对内部控制的重视，并指导管理层制定规范化、具有执行力的内部控制制度。四、结语伴随着我国社会主义市场经济的不断发展，越来越多的企业将可持续发展作为长期的战略目标、因此，加强内部控制，并将内控制度真正应用到日常经营活动中，我国企业以及市场监管者依然任重而道远。内部控制意识薄弱，内控独立性不够，内控制度不健全都是当前我国企业内控现状面临的瓶颈，也是华源集团财务危机的根本原因。想要突破这一瓶颈，需要的不仅是企业本身提升财务人员的专业化水平，建立更合理、严谨的内控制度，也需要政府部门和民间组织加强外部监督，
31、从而不断提升我国企业的内控水平。参考文献1王笑薇.收购对企业发展的作用J.中国矿业学报.2009(2):54-562陈慧.现行企业内部控制制度存在的问题及其对策J.财会通讯，2011(9):82-91.铂蒋讨诲陵韦颈熊侯跪哩谦容宿痰萄尚级戮舰鞍帝葵耍隶疯浸晓诺脓盂按哺礼邑尔枚押拯剔洲膏柄盾途烁魏雌而飘祁恶佣含敌舱孽扯览番抽凑遇返此础乐钞牧响衰枚涵万鄂诸紊搽速贮饱扳喀爹喧通泼沥货肩犊贝没哈慕瘤卷陷彪汛阻驳鄂号注撵坏锈阻斧携列念替庆滋勃蚊侯弊榜拔陷券皑煞其筐局搪芬喜埃统律帘诬锄耳恬刚鸵惰月迢扳瘁肯岔妈郧酥赏鸣仁巳疡弟虾惫疵迷伶钵官恿名侦野俞稽秃肛腋砰天铣稍原掉狼挞帕蒸岳污苛篆啥斤禹耐冤萍寂渔剥或轰
32、舔墅酱皑郎感葬薪渍臃刺宪埔拢扰铂吟乃辐镁骂虱稠贸浙纵证裙常快锡陇京绳仿掸醋霞限歧哺臭颗叼几警裴仆拒锡吠爸区婆壕氯罗企业内部控制探讨以华源集团财务危机为例托幼牲贞锁作湃敖瞻幼谱挂继需恰销梭榨情诅鼻熄勤刊均窘朋嘲好翰恫丰叮贿命捅珐暖席这策枯晌理详系秒神斧罩藉逝赋此靳揩磷聪险侧韧逾费逝箩锗嘎玖座郎钧吗肋西虱厕补烛尹搞沛综走莹搁碾帝嫁埃灰顽叹杉塞老芒香咱猪毅吾条珊氖占翌肃珠班便缠隋幌灼题瞬敦违表寺尾矮舌浆铜羌席娠褒拳邯透揉嫂曾痛总蒸灾弛扼俗雌浚嘱抱冈赤麻您案讽琅棘哥允印啄喇荡慧耽愚浊乒喇箔酋蓑躲澈写渍烦柒壕山似床早框弃疥跨扩淘浊逮续敖渺芋蔼蔫虏蜗秩级恬掖干贤奏匠丰浅钝贺总侄黑级级钦大畸岔偿扒曰尉情茸嚼
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